CÓMO CONTABILIZAR EL LEASING

Transcripción

1 CÓMO CONTABILIZAR EL LEASING Jefe de Servicio de la AEAT. Experto en Contabilidad Analítica e ICAC.

2 I. INTRODUCCIÓN Tanto el PGC y el PGC PYMES establecen los criterios para la valoración y el registro contable para los contratos de arrendamientos, distinguiendo entre: Arrendamientos financieros (leasing). Arrendamientos operativos o renting. También se regulan los contratos de lease back, es decir, operaciones de ventas con arrendamiento financiero posterior. 2

3 2.1 Calificación de los contratos Para calificar un contrato de arrendamiento como financiero u operativo prevalece la sustancia económica del mismo sobre su forma jurídica. De acuerdo con la normativa contable, para calificar un contrato como financiero se debe atender fundamentalmente si con dicho contrato se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato y, por lo tanto, la empresa que va a utilizar el bien tiene el control sobre el mismo. Cuando en el contrato exista una opción de compra, se presumirá que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción. Pero de acuerdo con la normativa contable vigente desde 2007, no es necesario que exista opción de compra para que un contrato se califique financiero. 3

4 Así, también se presumirá dicha transferencia, aunque no exista opción de compra, entre otros, en los siguientes casos: a) Contratos de arrendamiento e los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. b) Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso. El periodo del arrendamiento es el período no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier período adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción. c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado. d) Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario. 4

5 e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario. f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario. g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado. Resumiendo nos podemos encontrar dos tipos de contratos de arrendamiento: Contratos con opción de compra: no deben existir dudas razonables sobre su ejercicio por parte del arrendatario. Contratos sin opción de compra: se deben dar alguna de las circunstancias antes expuestas. 5

6 2.2 Valoración y contabilización de los arrendamiento financieros El arrendatario registrará en el momento inicial: El activo de acuerdo con su naturaleza. Registrará un pasivo financiero por el mismo importe del activo, que será el menor entre: - Valor razonable del activo arrendado. - Valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo del arrendamiento y calculados al inicio del mismo. - Se excluyen las cuotas de carácter contingente (las que dependen de una variable) y el coste de los servicios e impuestos repercutidos por el arrendador. Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el arrendatario deberán considerarse como mayor valor del activo. Para el cálculo del valor actual se utilizará el tipo de interés implícito o explícito del contrato y si éste no se puede determinar, el tipo de interés de mercado para operaciones similares. 6

7 Seguidamente, la carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el tipo de interés efectivo. 7

8 Ejemplo La empresa A realiza una operación de leasing sobre una determinada maquinaria a principios del año X1. El valor razonable de la misma es de Los gastos necesarios para ubicar y montar la máquina ascendieron a La vida útil es de 10 años y el método de amortización es constante sin valor residual. Los cuotas se realizarán mediante pagos semestrales constantes (al final de cada semestre) durante cuatro años, aplicando un tipo de interés del 3 % semestral. El contrato incluye una opción de compra a favor del arrendatario por el importe de la última semestralidad. El cuadro de amortización del contrato de leasing es el siguiente: 8 8

9 Semestre Capital pendiente Interés Cuota semestral Amortización , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,72 817, , ,88 8 (op. Compra) 0,00 414, , ,72 TOTAL , , ,00 9

10 - Por la firma del contrato de arrendamiento: 213 Maquinaria ( ) , Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (11.245, ,01) 477 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ( ,65) , , Bancos , X1 Por el pago de la primera cuota de leasing: 10

11 662 Intereses de deudas 3.000, Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo , Hda. Pública, IVA soportado (0,21 x ,64) 2.991, Bancos , X1 Por el pago de la segunda cuota de leasing: 662 Intereses de deudas 2.662, Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo , Hda. Pública, IVA soportado (0,21 x ,64) 2.991, Bancos ,22 11

12 Por la reclasificación de la deuda: 174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (11.930, ,41) 524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo , ,91 Por la amortización de la maquinaria: 681 Amortización del inmovilizado material Amortización acumulada de maquinaria ( / 10) En los años X2 y X3 se realizarán los mismos asientos contables con los importes que correspondan de acuerdo con el cuadro de amortización. Respecto al año X4 cuando se pague la octava cuota, vamos a considerar dos supuestos: a) Se ejerce la opción de compra; b) No se ejerce la opción de compra. 12

13 Año 4. Se ejerce la opción de compra X4 Por el pago de la séptima cuota de leasing: 662 Intereses de deudas 817, Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo , Hda. Pública, IVA soportado (0,21 x ,64) 2.991, Bancos ,22 13

14 31 12 X4 Por el pago de la octava cuota de leasing: 662 Intereses de deudas 414, Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo , Hda. Pública, IVA soportado (0,21 x ,64) 2.991, Bancos ,22 Por la amortización de la maquinaria: 681 Amortización del inmovilizado material Amortización acumulada de maquinaria Cuando se ejerce la opción de compra, la máquina tiene un coste de y una amortización acumulada de La máquina se seguirá amortizando con el mismo criterio durante el resto de años de vida útil.

15 Año 4. No se ejerce la opción de compra X4 Por el pago de la séptima cuota de leasing: 662 Intereses de deudas 817, Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo , Hda. Pública, IVA soportado (0,21 x ,64) 2.991, Bancos ,22 15

16 31 12 X4 Por la amortización de la maquinaria: 681 Amortización del inmovilizado material Amortización acumulada de maquinaria Por la baja de la maquinaria, ya que no se ejerce la opción de compra: 662 Intereses de deudas 414, Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo , Amortización acumulada de maquinaria , Pérdidas procedentes del inmovilizado material , Maquinaria

17 La pérdida se obtiene por diferencia entre: Valor contable: = Cuota pendiente más los intereses devengados: , ,92 = ,64 Pérdida: ,64 = ,36 17

18 BIBLIOGRAFÍA Plan General de Contabilidad (aprobado por Real Decreto 1514 / 2007) Memento Contable. Editorial Francis Lefebvre Contabilidad financiera superior. Editorial Pirámide Autor: María Avelina Besteiro Varela. Revista contable. Editorial Wolters Kluwer.