Arrendatario. En cada ejercicio por el pago de cuotas

Transcripción

1 ARRENDAMIENTOS Acuerdo por el que una entidad ( arrendador) cede a otra entidad ( arrendataria) el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado a cambio de percibir un pago único o una serie de cuotas durante el periodo de cesión. Arrendamiento operativo Cuando por las condiciones económicas establecidas en los mismos se deduzca que no se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo subyacente. Contabilización: los ingresos y gastos derivados de la cesión se imputan a la cuenta de pérdidas y ganancias. Arrendamiento financiero Cuando por las condiciones económicas establecidas : se deduce que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los activos subyacentes de tales contratos y no existan dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra. A la firma del contrato la opción de compra es menor que el valor residual del bien a la fecha del ejercicio de la opción. A la firma del contrato el precio de la opción sea insignificante en relación al importe del contrato. Pueden o no incorporar una opción de compra. Contablemente se considera que se adquiere la propiedad económica del bien cedido. Contabilización arrendatario: Activo: Los bienes se contabilizan como activos conforme a su naturaleza ( el gasto es la amortización). Pasivo financiero: el menor del valor razonable del activo arrendado y el valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos acordados, inclulyendo la opción de compra. Gastos directos finiciales: mayor valor del activo. Carga financiera ( NRV 8): será la diferencia entre el valor de contado del bien y el importe total de ls cuotas de arrendamiento más la opción de compra constituyen los gastos financieros de la operación. se distribuye a lo largo del arrendamiento. Gasto del ejercicio en que se devenga Tratamiento fiscal: en general los efectos fiscales derivados de estos contratos será en principio los mismos que se derivan de la normativa contable. ARRENDAMIENTO OPERATIVO. CONTABILIDAD 2 Arrendador. En cada ejercicio por el cobro de las cuotas Cuota cobrada Tesorería (57) a Ingresos Arrdtos (752)Cuotascobradas Arrendatario. En cada ejercicio por el pago de cuotas Cuota pagada Arrendamientos (621) a Tesorería (57) Cuotas pagadas 2

2 ARRENDAMIENTO FINANCIERO. CONTABILIDAD 3 1. Al inicio del contrato: se da de alta el activo, según su naturaleza y un pasivo financiero por igual importe. Valor Activo Inmv. Material o intangible (21 ó 20) Valor del activo y de la deuda: valor actual de los pagos al inicio del contrato incluyendo costes formalización contrato y de puesta a punto sin incluir IVA ni gastos financieros. 2. En cada ejercicio por el pago de cuotas: Acrredores por AF a L/P (174) Gastos financieros (66) 3. En cada ejercicio por la amortización: a Acreedores por A.F. A L/P a Tesoreria (174) Deudas Amort. I. Material o Intangible (681 ó 680) a Amort. Acum. I. Material o Intangible (281 ó 280) CONTRATOS ARRENDAMIENTO. REGIMEN GENERAL. FISCAL 4 ARRENDAMIENTO FINANCIERO A. Arrendamiento financiero normal. 1) Se asumen criterios de calificación contable. 2) Si tiene opción de compra, se considera A. Financiero si: Opción de compra < Valor Neto o Residual del Bien 3) Tratamiento fiscal: Gasto deducible: cuota amortización bien + carga financiera B. Arrendamiento financiero art. 106 TRLIS ARRENDMIENTO OPERATIVO 1. Resto de casos. 2. Tratamiento fiscal ( arrendamiento normal): Gasto deducible= cuotas contabilizadas. 4

3 ARRENDAMIENTO FINANCIERO. LEASING 5 5 APLICACION ARRENDADOR ARRENDATARIO OBJETO DURACION MINIMA CUOTAS CONTENIDO INCUMPLIMIENTO REGIMEN ART. 106 LIS Aplicación obligatoria vía ajuste extracontable. Excepción principio inscripción contable. Sociedades de arrendamiento financiero, entidades oficiales de crédito, bancos, cajas de ahorro o establecimientos financieros de crédito. Afectación del bien a sus actividades exclusivamente: no posibilidad de afectación parcial. La afectación debe cumplirse durante todo el tiempo de duración del contrato Bienes muebles o inmuebles. Obligatoriedad de incluir opción de compra. Bienes muebles: 2 años. Bienes inmuebles: 10 años. Diferenciada parte correspondiente a recuperación del coste del bien y carga financiera Recuperación coste debe permanecer igual o creciente a lo largo del periodo contractual a) Contratos iniciados : no necesidad creciente. ( DT 34) b) Cuotas iniciales a cuenta ( monetarias o entregas de bienes usados) : dicho importe se distribuirá entre las cuotas posteriores a satisfacer, de forma que se mantenga el carácter constante o creciente de la parte de recuperación del bien. c) Amortización anticipada: riesgo de cuotas crecientes. d) Modificaciones del contrato: Ampliación: riesgo cuota creciente. Ejercicio anticipado opción compra: riesgo periodo mínimo. Tratándose de bienes amortizables será deducible la parte de las cuotas del arrendamiento satisfechas correspondiente a la recuperación del coste de los bienes con el límite del resultado de aplicar al coste del bien el doble del coeficiente de amortización lineal según tablas correspondiente a dicho bien ( triple si es ERD). Si recuperación coste superior al límite: el exceso podrá deducirse en los periodos impositivos siguientes, siempre con el límite del duplo del coeficiente según tablas. Regularización en IS al periodo impositivo en que se incumple condiciones: ingreso junto a cuota del periodo la cuota íntegra correspondiente a deducción practicada en la B.I. en exceso más los intereses de demora.

4 REGIMEN ESPECIAL.A.FINANCIERO.Art.106 LIS DEDUCIBILIDAD FISCAL. a) Carga financiera contabilizada: deducible en su totalidad. b) Cuota abonada correspondiente a recuperación del coste: Deducible hasta una cantidad que no supere el doble de la cuota de amortización lineal del elemento financiado ( usando cof. Máximo) Si ERD: Triple de la amortización.( art TRLIS) c) El exceso será deducible en los periodos impositivos sucesivos, respetando igual limite. d) No deducible si terrenos, solares o activos no amortizables. e) CONSECUENCIAS: Necesidad de practicar ajustes al Resultado Contable teniendo en cuenta la amortización contabilizada del bien. 7 7 REGIMEN ESPECIAL ARRDTO FINANCIERO TIPO LEASING. Art. 115L Año C.Financiera Rec.Coste Op. Compra Coef tablas: 12% AÑO Gasto Cont G fiscal Ajuste Exc no deducido Ex acum ( ) , ( ) , , , , , ,00 0 8

5 DIFERENCIAS A.OPERATIVO- A.FINANCIERO La sociedad Alfa formaliza un contrato de arrendamiento cuyos datos son: Años: 3 años. Cuotas anuales: Opción compra: Coeficiente amortización máximo:20 % Valor razonable bien: Tipo interés: 5% Calificado contablemente con A. Financiero: coincidencia fiscal- contable Ejercicio Amortiz , , , , ,00 G.Financ , , , Calificado contablemente con A. Operativo: Ejercicio Arrdto , , CONTA Amortiz , , ,00 9 FISCAL Amortiz , , , , ,00 G.Financ , , , AJUSTES , , , , ,00 REGIMEN ESPECIAL.A.FINANCIERO.Art.106 LIS LEASE-BACK. Transmisión de elemento patrimonial a la entidad financiera, y recompra del mismo elemento previamente enajenado a través de la formalización de un contrato de arrendamiento financiero vinculado a dicho elemento en el que no existen dudas razonables de que se ejercitará la opción de compra. FISCAL: No régimen especial del Art Transmisión inicial: no se genera ninguna renta a efectos del IS, ni se manifiesta ningún resultado a efectos contables. Gasto deducible: Amortización efectiva del elemento. Carga financiera 10 10

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