SOCIEDADES (Ley 27/2014)

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1 CONSULTAS programa INFORMA de la Agencia Tributaria SOCIEDADES (Ley 27/2014) BASE IMPONIBLE. REDUCCIÓN: RESERVA DE CAPITALIZACIÓN Nº Plazo de registro Pregunta: Una sociedad que cumpla los términos, requisitos y condiciones del artículo 25 de la LIS y por tanto tenga derecho a la reducción en la base imponible del 10 por ciento del importe del incremento de los fondos propios. Con que fecha habrá de contabilizar la dotación de la reserva de capitalización? Respuesta: Teniendo en cuenta que sólo a la finalización del período impositivo es posible conocer el incremento de fondos propios que se haya realizado en dicho período, habiéndose por tanto generado un incremento en las reservas de la entidad, el cumplimiento formal relativo a registrar en balance una reserva calificada como indisponible con absoluta separación y título separado se entenderá cumplido siempre que la dotación formal de dicha reserva de capitalización se produzca en el plazo legalmente previsto en la normativa mercantil para la aprobación de las cuentas anuales del ejercicio correspondiente al período impositivo en que se aplique la reducción. En concreto, a efectos de aplicar una reducción en la base imponible de un periodo impositivo, en el que ejercicio económico de la entidad coincida con el año natural, en la medida en que a 31 de diciembre de ese ejercicio se haya producido un incremento de los fondos propios respecto a los existentes a 1 de enero, en los términos definidos en el artículo 25 de la LIS, y se haya producido un incremento de reservas, con independencia de que no esté formalmente registrada la reserva de capitalización, podrá aplicarse la reducción prevista en dicho artículo en la base imponible de dicho período impositivo, disponiéndose del plazo previsto en la norma mercantil para la aprobación de las cuentas anuales del ejercicio para reclasificar la reserva correspondiente a la reserva de capitalización, con objeto de que la misma figure en el balance con absoluta separación y título apropiado, aunque dicho cumplimiento formal se realice en el balance de las cuentas anuales del ejercicio siguiente. Esta reserva será indisponible durante el plazo de 5 años desde el 31 de diciembre del ejercicio en que se aplique la reducción. Normativa/Doctrina: Art. 25 Ley 27 / 2014.Consulta Vinculante DGT V , 22/12. Nº Dotación reserva indisponible por inversión beneficios Pregunta: Una entidad pretende dotar una reserva de capitalización puede considerar, a efectos de lo establecido en el artículo 25 de la LIS, aumento de fondos propios las cantidades procedentes del beneficio del ejercicio anterior dotadas a la reserva indisponible por inversión de beneficios? Respuesta: A efectos de determinar el incremento de fondos propios que establece el apartado 2 del artículo 25 de la LIS, habrá de atenderse a los fondos propios de la entidad en el ejercicio en que se pretende dotar, es decir, a la diferencia de fondos propios entre el inicio y final del período impositivo en los términos establecidos en el artículo 25 de la LIS. A estos efectos, tal y como señala el apartado 2 de este precepto, no se computarán en los fondos propios, entre otras partidas, las reservas de carácter legal o estatutario. Dado que la reserva por inversión de beneficios tiene origen legal, no se computará en los fondos propios a tener en cuenta en relación con la reserva de capitalización. Normativa/Doctrina: Art. 25 Ley 27 / Consulta vinculante DGT V , 27/05. BASE IMPONIBLE. REDUCCIÓN: RENTAS PROCEDENTES DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES Nº Cesión temporal activos intangibles entre vinculadas. Pregunta: Una entidad cede a otra entidad vinculada un activo intangible (Know-how) de forma temporal sin intervenir en la aplicación del intangible cedido, ni quedar obligado al resultado que produzca 1

2 la aplicación del mismo. El pago de las cuantías por dicha cesión no está vinculado al resultado de la misma ni incluye los servicios de asistencia técnica, mantenimiento ni ningún otro. La entidad cedente puede aplicar la reducción prevista en el artículo 23 de la LIS a las rentas obtenidas por la cesión? Respuesta: La cesión de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas (know-how) quedaría subsumida en el presupuesto de hecho contenido en el apartado 1 del artículo 23 de la LIS, los ingresos derivados de la cesión de su uso podrían acogerse a la reducción prevista en el artículo 23 de la LIS, en la medida en que se cumplan todos los requisitos exigidos para aplicar el citado incentivo fiscal. Normativa/Doctrina: Art. 23 Ley 27/2014. Consulta Vinculante D.G.T. V , BASE IMPONIBLE. GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES. Nº Aportaciones voluntarias a cámaras de comercio Pregunta: Una entidad realiza aportaciones voluntarias a una Cámara de Comercio con la finalidad de ser vocales, vocales colaboradores o asociados de la misma. Dichas aportaciones tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible? Respuesta: De acuerdo con los artículos 10.3 y 11 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS), todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, siempre que cumpla las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental, siempre que no tenga la consideración de gasto fiscalmente no deducible por aplicación de algún precepto específico establecido en la LIS. En particular, el art.15.e) LIS califica de gastos fiscalmente no deducibles los donativos y liberalidades. No obstante, siguiendo lo dispuesto en dicho precepto, no se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos. En virtud de todo lo anterior, con independencia de que las aportaciones realizadas a las Cámaras Oficiales de Comercio tengan carácter voluntario, en la medida en que dichas aportaciones no reúnen las condiciones para ser calificados como donativos o liberalidades, no existiendo ánimus donandi por parte del aportante, por cuanto dichas aportaciones confieren derecho a participar en alguna de las categorías mencionadas tendrán la consideración de gastos deducibles en el Impuesto sobre Sociedades. Normativa/Doctrina: Art. 10, art.11 y art.15 Ley 27 / Consulta vinculante DGT V , 09 de mayo BASE IMPONIBLE. REGLAS DE VALORACIÓN: TRANSMISIONES LUCRATIVAS Y SOCIETARIAS. Nº Transmisión a terceros de acciones propias en cartera Pregunta: Una entidad ha efectuado la venta y transmisión de acciones propias que tenía en cartera. El resultado positivo o negativo de la transmisión debe o no tener la consideración de renta en la determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades? Respuesta: El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. La LIS no contiene ninguna regulación específica acerca del tratamiento fiscal de las operaciones de transmisión de acciones propias, por lo que será de aplicación el criterio contable en base a lo establecido en el artículo 10.3 de la LIS. En este sentido, de acuerdo con Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, según dispone, en su segunda parte, la norma de 2

3 registro y valoración 9ª.4 en el caso de que la empresa realice cualquier tipo de transacción con sus propios instrumentos de patrimonio, el importe de estos instrumentos se registrará en el patrimonio neto, como una variación de los fondos propios, y en ningún caso podrán ser reconocidos como activos financieros de la empresa ni se registrará resultado alguno en la cuenta de pérdidas y ganancias. De lo que se desprende que la transmisión de acciones propias realizada por la entidad no tendrá efectos en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades por cuanto la incidencia positiva o negativa no determina un resultado a computar en la cuenta de pérdidas y ganancias, sino una simple variación del patrimonio neto de la entidad, dado que no tiene la condición de ingreso o gasto a que se refiere el artículo 36 del Código de Comercio y, por tanto, tampoco tiene esta condición a efectos del Impuesto sobre Sociedades. Normativa/Doctrina: Art. 10 Ley 27 / Consulta Vinculante DGT V , 22 de enero BASE IMPONIBLE. IMPUTACIÓN TEMPORAL Nº Subvención por impartir cursos formación. Pregunta: A una sociedad mercantil se le ha concedido una subvención pública para impartir un curso de formación para desempleados, el cual se impartirá en dos ejercicios consecutivos, devengando en dichos períodos los correspondientes gastos para el desarrollo del curso. Cuando deben imputarse los ingresos derivados de la subvención recibida? Respuesta: El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), establece lo siguiente que en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. Por su parte, el artículo 11.1 de la LIS regula la imputación temporal de los ingresos y gastos en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades estableciendo que los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. En consecuencia, en la medida en la que la subvención obtenida tenga la consideración de no reintegrable y conforme a lo establecido en el artículo 10.3 de la LIS citado, la subvención obtenida se imputará, contable y fiscalmente, con arreglo a los criterios contenidos en el apartado 1 de la Norma de Registro y Valoración 18ª del PGC que establece en su apartado b) que cuando se concedan para financiar gastos específicos se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando, esto es, se imputarán a la base imponible como ingreso en el mismo ejercicio en que se devengan los gastos financiados. Normativa/Doctrina: Art. 10 y 11 Ley 27 / Consulta Vinculante D.G.T. V , de 03 de octubre HECHO IMPONIBLE. Nº Externalización gestión arrendamientos. Pregunta: Una entidad se dedica al arrendamiento de una serie de inmuebles, los cuales se han registrado en el balance como inmovilizado material. Ha externalizado la gestión de la actividad de arrendamiento mediante un contrato de asesoría y de gestión con una sociedad gestora, la cual desarrolla todos los servicios relacionados con los inmuebles. La externalización de la gestión de los arrendamientos puede equipararse a la contratación de un empleado a jornada completa con el objeto de calificar la actividad como económica? Respuesta: El artículo 5 de la LIS define actividad económica como la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, entendiendo que para el caso de arrendamiento de inmuebles existirá 3

4 actividad económica cuando para su ordenación se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, debe tenerse en cuenta la autonomía del concepto de actividad económica frente al mismo concepto regulado para otras figuras impositivas, la interpretación del concepto de actividad económica en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades debe realizarse a la luz del funcionamiento empresarial societario, y puede diferir de la interpretación que se realice del mismo en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por cuanto el mismo concepto puede tener finalidades diferentes y específicas en cada figura impositiva. En este sentido, el artículo 3 del Código Civil, de aplicación en la interpretación de las normas tributarias, señala que las normas se interpretarán según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos, y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de aquéllas. Así, la realidad económica pone de manifiesto situaciones empresariales en las que una entidad posee un patrimonio inmobiliario relevante, para cuya gestión se requeriría al menos una persona contratada, realizando la entidad, por tanto, una actividad económica en los términos establecidos en el artículo 5 de la LIS y, sin embargo, ese requisito se ve suplido por la subcontratación de esa gestión a otras sociedades especializadas. En la medida en que la entidad tiene externalizada la gestión de bienes inmuebles de cierta importancia y se subcontrata con terceros profesionalmente dedicados a la gestión de activos, sustituyendo a la contratación de un empleado por cuanto este modelo resulta más eficiente. En conclusión, en este supuesto se deben entender cumplidos los requisitos señalados en el artículo 5.1 de la LIS a los efectos de determinar que la entidad desarrolla una actividad económica, aun cuando los medios materiales y humanos necesarios para intervenir en el mercado no son propios sino subcontratados a una entidad ajena al grupo mercantil. Normativa/Doctrina: Art. 5 Ley 27 / 2014.Consulta Vinculante D.G.T. V , de 13 de septiembre TIPOS DE GRAVAMEN Nº Entidad que presta servicios de pago. Pregunta: Una entidad que tiene como actividad la instalación y explotación de una red propia de cajeros automáticos, a través de los cuales se podrá retirar e ingresar efectivo, realizar servicios de envio de dinero, pago de recibos o tributos, o consultas de saldos y movimientos. Qué tipo de gravamen le es aplicable? Respuesta: El artículo 29 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que el tipo general de gravamen para los contribuyentes de este Impuesto será el 25 por ciento y que tributarán al tipo del 30 por ciento las entidades de crédito. El artículo 2.4 de la Ley 16/2009, de 13 de noviembre, de servicios de pago, define a la entidad de pago como una persona jurídica a la cual se haya otorgado autorización, para prestar y ejecutar servicios de pago, regulándose en el título II de la Ley 16/2009 el régimen jurídico de las mencionadas entidades. Por tanto la entidades de pago tienen una definición y un régimen jurídico que no coincide con el de las entidades de crédito. Por tanto, no le resultará de aplicación el tipo de gravamen establecido en el artículo 29.6 de la LIS previsto para las entidades de crédito y tributarán al tipo de gravamen general. Normativa/Doctrina: Art.29 Ley 27 / Consulta Vinculante D.G.T. V , de 27 de septiembre Nº Transformación sociedad civil en limitada. Pregunta: Una sociedad civil que ejerce una actividad empresarial de reparación de maquinaria, y que por tanto a partir de 1 de enero de 2016 es contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. Sus socios pretenden disolverla y constituir una sociedad limitada (SL) que ejercería la misma actividad que la sociedad civil. Podrían serle aplicables a la sociedad limitada los tipos de gravamen aplicables a las entidades de nueva creación? Respuesta: El artículo 29.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), dispone que el tipo general de gravamen para los contribuyentes de este Impuesto será el 25 por 4

5 ciento. No obstante, las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas tributarán, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, al tipo del 15 por ciento, excepto si, de acuerdo con lo previsto en este artículo, deban tributar a un tipo inferior. Estableciendo así mismo que a estos efectos, no se entenderá iniciada una actividad económica cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o entidades vinculadas en el sentido del artículo 18 de esta Ley y transmitida, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva creación. Puesto que conforme a la información aportada la actividad realizada por la entidad SC va a ser transmitida a la sociedad SL, por cualquier título, en concreto mediante una disolución y consecutiva aportación a la nueva sociedad, no se entenderá iniciada una actividad económica en sede de la entidad SL. Adicionalmente, SC y SL son entidades vinculadas en los términos dispuestos en el artículo 18.2.g) de la LIS. Por tanto, SL no podrá aplicar el tipo de gravamen de las entidades de nueva creación, sino que tributará al tipo general de gravamen establecido en el artículo 29.1 de la LIS. Normativa/Doctrina: Art. 29 Ley 27 / Consulta Vinculante D.G.T. V , 19 de mayo. REGÍMENES ESPECIALES. EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN. Nº Reserva de nivelación y reserva de capitalización. Pregunta: Una entidad que cumple los requisitos, términos y condiciones de los artículos 25 y 105 de la LIS y por tanto puede reducir su base imponible por la dotación de la reserva de capitalización y minorarla por la dotación de la reserva de nivelación. Las cantidades destinadas a la dotación de la reserva de nivelación podrán beneficiarse de la reducción correspondiente a la reserva de capitalización? Respuesta: No, las cantidades destinadas a la dotación de la reserva de nivelación no podrán beneficiarse de la reducción correspondiente a la reserva de capitalización, tal y como establece el artículo de la LIS: Las cantidades destinadas a la dotación de la reserva prevista en este artículo no podrán aplicarse, simultáneamente, al cumplimiento de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley ni de la Reserva para Inversiones en Canarias prevista en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. Normativa/Doctrina: Art. 105 Ley 27 / Consulta Vinculante D.G.T. V , 23 de septiembre REGÍMENES ESPECIALES. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO. Nº Comunicación opción deducibilidad recuperación de coste. Pregunta: Una entidad, cuyo objeto es la adquisición y explotación de buques mediante su arrendamiento, va a adquirir un buque mediante un contrato de arrendamiento financiero. Si en el plazo previsto no presenta la comunicación para optar como momento temporal el inicio efectivo de la construcción del buque (como momento de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien) a efectos de poder deducir la parte correspondiente a la recuperación del coste invalida la aplicación del régimen previsto en el artículo de la LIS? Respuesta: La obligación consistente en comunicar al Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas dicha opción tiene como finalidad facilitar a la Administración tributaria el conocimiento de un acto privado de trascendencia fiscal. En consecuencia, esta comunicación se configura como una obligación formal de la entidad y no como una carga o requisito para la aplicación del régimen. Por tanto, la opción por la aplicación del régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la LIS debe figurar expresamente recogida a través de las autoliquidaciones correspondientes. El retraso en el cumplimiento de la obligación de comunicar a la Administración que se ejercita la opción por este régimen no debe anular la opción adoptada por el propio contribuyente, sin perjuicio de que dicho incumplimiento pudiera ser constitutivo de una infracción tributaria, en los términos previstos en la Ley General Tributaria. Normativa/Doctrina: Art. 106 Ley 27 / Consulta Vinculante D.G.T. V , 04 de octubre 5

6 REGÍMENES ESPECIALES. ENTIDADES DEDICADAS ARRENDAMIENTO VIVENDAS. Nº Ausencia de división horizontal. Pregunta: Una entidad tiene en propiedad un edificio promovido por ella misma el cual destina a alquiler. El edificio se compone de más de cien estudios destinados a vivienda, los cuales están alquilados en una media del 85% de los mismos y por un periodo superior a tres años. No se ha realizado la división horizontal del edificio pero si una división física siendo objeto de contabilización separada cada estudio de tal forma que es posible conocer la renta correspondiente a cada uno. La entidad se puede acoger al régimen especial de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas? Respuesta: El artículo 2.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos define el arrendamiento de vivienda señalando que se considera arrendamiento de vivienda aquel arrendamiento que recae sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario. En lo que se refiere a la ausencia de división horizontal en un inmueble, de acuerdo con la definición del artículo 2.1 de la Ley 29/1994, en la medida en que la edificación arrendada u ofrecida en arrendamiento responda a esta definición, y se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en dicha Ley 29/1994 para los contratos de arrendamiento de viviendas, será válida a efectos de la aplicación del régimen especial de entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda. Por otra parte, el artículo 48 de la LIS establece en su apartado 2.c) que la aplicación del régimen fiscal especial requerirá, entre otros, el cumplimiento del requisito de que las actividades de promoción inmobiliaria y de arrendamiento sean objeto de contabilización separada para cada inmueble adquirido o promovido, con el desglose que resulte necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o finca registral independiente en que éstos se dividan. Dicha contabilidad, tal como indica el artículo de la LIS, deberá llevarse por los contribuyentes de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rigen. En principio, el hecho de que a efectos registrales un edificio tenga una consideración unitaria, no parece óbice para que a efectos contables, cada una de las viviendas del mismo se contabilice de forma separada. Normativa/Doctrina: Art. 48 Ley 27 / Consulta Vinculante D.G.T. V , 06 de octubre. IRPF (Ley 35/2006 y Ley 26/2014) GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES.. Nº Reinversión vivienda: plazo de construcción tres años. Pregunta: Contribuyente vende su vivienda habitual reinvirtiendo el importe total obtenido en una vivienda en construcción. El final de la obra se produce pasados dos años pero antes de cuatro, desde la enajenación de la anterior. Es aplicable la exención por reinversión? Respuesta: A efectos de la exención por reinversión de las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, la normativa aplicable solo contempla el beneficio de la reinversión para los supuestos de adquisición o rehabilitación de una nueva vivienda habitual, pero no para la construcción ni la ampliación de vivienda habitual. No siendo aplicable por tanto el plazo de cuatro años para finalizar la construcción de la vivienda en el caso de querer aplicar la exención por reinversión, pues dicho plazo está previsto para la deducción por vivienda pero no para la reinversión. La adquisición se producirá en la fecha en que de acuerdo con las disposiciones del Código Civil, concurran el titulo o contrato y la entrega o tradición de la nueva vivienda. Por tanto en el caso planteado no resulta aplicable la exención por reinversión puesto que se adquiere la propiedad de la nueva vivienda habitual transcurridos dos años desde la enajenación de la anterior. Al no adquirir en plazo de dos años el contribuyente pierde el derecho a exonerar de gravamen la ganancia patrimonial generada. Para el supuesto de que el plazo de construcción sea inferior a dos años ver referencia Normativa/Doctrina: Art. 41 RD 439 / Rsl TEAC 08/09/16 unificación de criterio. 6

7 Nº Cooperativa vivendas: devolución aportación e intereses. Pregunta: Contribuyente socio de una cooperativa de viviendas. La cooperativa no construye las viviendas ni tiene liquidez para devolver las cantidades aportadas. El contribuyente procedió a demandar judicialmente a la cooperativa y a la aseguradora. En 2015, conforme a sentencia judicial y posterior acuerdo ha percibido de la compañía aseguradora la totalidad de la cantidad aportada más los intereses. Tratamiento en el IRPF de las cantidades percibidas. Respuesta: La percepción de la compañía aseguradora del mismo importe que las entregas efectuadas en su momento a la cooperativa dada la identidad de ambos importes: la indemnización del seguro y el derecho de crédito por las entregas a cuenta a la cooperativa, no da lugar a ganancia patrimonial. En cuanto a los intereses percibidos, debido a su carácter indemnizatorio, han de tributar como ganancia patrimonial. Al no proceder esta ganancia patrimonial de una transmisión, su cuantificación se corresponderá con el importe de los intereses que se perciban. Estos intereses procederá integrarlos (cualquiera que sea el período que abarquen) en la base imponible del ahorro. Las ganancias patrimoniales como regla general se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial. Conforme con lo anterior, la alteración patrimonial correspondiente a los intereses objeto de consulta sólo pueden entenderse producida cuando los mismos se reconozcan, es decir, cuando se cuantifiquen y se acuerde su abono. Normativa/Doctrina: Art. 33 Ley 35 / Art. 14.1c) Ley 35 / Consulta Vinculante DGT V 1806 / 2015 de 09/07, V 1824 / 2015 de 10/06, V de 05/08 y V 0367 / 2016 de 01 de febrero. Nº Cooperativa vivendas: devolución solo de aportación Pregunta: Contribuyente socio de una cooperativa de viviendas ha entregado cantidades para la adquisición de una. Por diversas circunstancias la promoción no llega a finalizarse, percibiendo finalmente el contribuyente de la entidad aseguradora el mismo importe que las entregas a cuenta realizadas. El importe recibido de la aseguradora da lugar a una ganancia patrimonial? Respuesta: En el presente caso, se percibe de la compañía aseguradora en concepto de indemnización el mismo importe que las entregas efectuadas en su momento a la cooperativa. Dada la identidad de ambos importes: la indemnización del seguro y el derecho de crédito por las entregas a cuenta a la cooperativa, no existirá ganancia patrimonial. Normativa/Doctrina: Art. 33 Ley 35 / Consulta Vinculante DGT V 0482 / 2014, de 21 de febrero Nº Cooperativa vivendas: devolución inferior a la aportación. Pregunta: El contribuyente entregó cantidades a una cooperativa de viviendas. La promoción no ha llegado a finalizarse, percibiendo finalmente el contribuyente de una entidad aseguradora un importe inferior a las entregas a cuenta realizadas. El importe recibido de la aseguradora da lugar a una pérdida patrimonial?? Respuesta: En el presente caso, el importe de la indemnización satisfecha por la entidad aseguradora no cubre el importe de las entregas a cuenta realizadas a la cooperativa. En este caso, y suponiendo que el cobro de la indemnización extingue el derecho de crédito que el contribuyente tuviera frente a la cooperativa, no conservando ninguna acción para la reclamación a la cooperativa de cantidades adicionales, se producirá una pérdida patrimonial por la diferencia entre ambos importes. Dicha pérdida se integra en la base imponible general del impuesto, en la forma y con los límites establecidos en el artículo 48 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Normativa/Doctrina: Art. 33 y 48 Ley 35 / Consulta Vinculante DGT V 0814 / 2014, de 24/03 7

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