Objetivo Prescribir el tratamiento contable para los Inventarios Monto del costo que se reconocerá como un activo

2º MÓDULO APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF FULL PARA EL AUDITOR FINANCIERO Cdor. Gabriel Gustavo Trucco CUSCO - REPÚBLICA DEL PERÚ JUNIO de 2014 NIC 2 - Inventarios NIC Nº 2 INVENTARIOS Objetivo Prescribir el tratamiento contable para los Inventarios Monto del costo que se reconocerá como un activo 3 4 1

NIC 2 - Inventarios NIC 2 - Inventarios Inventarios para los que no es aplicable la medición de la NIC 2 (#3) a) Productores de productos agrícolas y forestales, productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su VNR en donde los cambios en este valor se reconocerán en resultados. b) Intermediarios que comercian materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En este caso los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado No se Aplica a: Obras en curso provenientes de contratos de construcción (NIC 11) Instrumentos Financieros (NICs 32, 39 y NIIF 9) Activos Biológicos y productos agrícolas en el punto de recolección o cosecha (NIC 41). 5 6 NIC 2 - Inventarios Definición Inventarios son activos: Mantenidos para su venta ordinario de los negocios; en el curso En proceso de su producción para dicha venta; En forma de materia prima o materiales a consumirse en el proceso de producción o en la prestación de servicios. NO se incluyen adquisición. Anticipos por su NIC 2 - Inventarios Al costo o VNR el menor Costo: de compra y conversión. Incluye: precio de compra, aranceles de importación y otros impuestos, transportes, almacenamientos y otros directamente atribuibles a la compra, los materiales y los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se descontarán del costo. Conversión: los directamente relacionados con las unidades producidas. Costos indirectos: se distribuirán considerando la capacidad normal de producción. Costos indirectos no distribuidos: son gastos del período. 7 8 2

NIC 2 - Inventarios NIC 2 - Inventarios Compra financiada Un ente puede adquirir inventarios con pago a plazos. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación (ejemplo: la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado), este elemento se reconocerá como gasto por intereses. Valor Razonable + Costos de Compra = Costo de Reposición Valor Razonable Afirmación Simplificadora - Gastos de Venta = V N Realizable 9 10 NIC 2 - Inventarios NIC 2 - Inventarios Sistema de Medición de Costos El principal es el costo real o histórico, pero pueden usarse: Costeo Estándar: si se aproxima al costo real (para niveles normales de consumo de MP, MO, suministros y utilización capacidad), o Fórmulas del Costo Productos no intercambiables entre sí y Bienes y Servicios producidos para proyectos específicos: Identificación específica Para el resto de los productos: FIFO, o PPP Método de los Minoristas (comercio al por menor muchos artículos c/gran rotación): COSTO = Precio de Venta menos Margen Bruto de Ganancias Artículos similares, respecto de los cuales resulta impracticable utilizar otro sistema de costo El Método LIFO está prohibido por no representar fiablemente el flujo real de las existencias. Fórmula de costo diferente o igual? El ente usará la misma fórmula de costo para los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. 11 12 3

Desvalorización de los Inventarios Desvalorización de los Inventarios Test de Recuperabilidad : VNR Agrupamiento de los bienes Se calcula para cada bien. Excepcionalmente pueden agruparse artículos relacionados o similares Productos intermedios (materia prima y otros) No se rebajarán al VNR si el producto final se estime vender al costo o por encima del mismo, sino deberá compararse con el costo de reposición. Frecuencia de la comparación En cada fin de período Reversión de la desvalorización Se revertirá cuando ocurra, con cargo a resultados Reversión de la desvalorización Se revertirá cuando ocurra, con cargo a resultados Cuando: 1) Dejaron de existir las circunstancias que la causaron 2) Incremento en el VNR Revertir su medición Nuevo Valor Contable El menor entre Costo original VNR revisado 13 14 INVENTARIOS: INFORMACIÓN A REVELAR NIC 2 - Inventarios (a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; (d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y (h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas. Ejercicio Ociosidad 15 16 4

NIC 2 - Inventarios Ejercicio Ociosidad NIC Nº 16 PROPIEDADES, PLANTA & EQUIPO 17 18 Objetivo Prescribe el tratamiento contable de PP&E de tal forma que los usuarios de los EEFF puedan identificar la información sobre las inversiones del ente en PP&E y los cambios en dicha inversión. Principales temas: Reconocimiento de los activos Determinación de sus valores contables y los cargos por depreciación. Pérdidas o desvalorización a reconocer. Alcance Debe aplicarse en la contabilización de los elementos del Activo Fijo material, salvo cuando otra NIC exija o permita otro tratamiento contable. No es de aplicación a: Activos Biológicos relacionados con la actividad agrícola (NIC 41); Inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural u otros recursos no Renovables (NIIF 6); Las PP&E clasificadas como mantenidas para la venta (NIIF 5). 19 20 5

Inmuebles construidos para Inversión Inmobiliaria NIC 16 Hasta completar la Construcción NIC 40 Definiciones Propiedades, Planta y Equipo son ítems tangibles que: Se mantienen para su uso en la producción o prestación de bienes o servicios, para su arrendamiento a terceros, o para propósitos administrativos, y Se espera serán usados durante más de un período anual. 22 21 Reconocimiento El costo de un ítem de PPE debe reconocerse como un activo si, y sólo si Es probable que beneficios económicos futuros asociados con el ítem fluirán al ente, y El costo del ítem puede medirse en forma fiable. La NIC 16 debe aplicarse también para determinar si erogaciones subsiguientes en PP&E deben activarse o tratarse como gastos. Reconocimiento Inicial Los repuestos y equipo auxiliar son incluidos en Inventarios y luego transferidos a resultados cuando se consumen. Repuestos Estratégicos que se usen en más de un período califican para ser PP&E. Si los repuestos y equipo auxiliar sólo pueden utilizarse en conexión con un ítem determinado de PP&E, se registran como PP&E. 23 24 6

Medición Inicial Debe ser medido, inicialmente, por su costo Efectivo o equiv. efectivo pagado; o Valor Razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción. Medición Inicial Precio de compra (incluyendo impuestos de importación y otros gravámenes no recuperables) - Cualquier descuento o reembolso - El interés implícito en los pagos diferidos +Interés proveniente de fciac. 3ros activos proceso prolongado de construcción o montaje +Estimación inicial costos desmantelamiento y remoción del bien y restauración del sitio +Costos de bienes adquiridos con motivos ambientales o de seguridad. +Cquier. otro gasto atribuible directamente a su ubicación y condición necesaria para la producción. 25 26 Reconocimiento de costos iniciales: Finalizará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar en la forma prevista por la dirección. Costo de desmantelamiento de PPE y/o rehabilitación de su emplazamiento (Obligación de Retiro de Activos ORA): Reconocer como costo de PP&E si es una obligación legal o implícita. Usar la mejor estimación del costo de cancelación de la obligación. Descontar a VA usando una tasa antes de impuesto que refleje las evaluaciones actuales del mercado de los riesgos específicos de la obligación. Ajustar la tasa de descuento a la fecha de cada reporte. 27 28 7

Valoración posterior al reconocimiento inicial Modelo de Costo Por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de la pérdida por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su vida útil. Modelo de Revaluación Por su valor revaluado (siempre que pueda medirse objetivamente). Valor razonable (en el momento del revalúo), menos la A.A. practicada posteriormente y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro. Las revaluaciones se harán con periodicidad para asegurar que el valor en libros esté cercano al valor razonable. Modelo de Revaluación Se debe recalcular con cierta regularidad (cada 3 o 5 años), para asegurar que su valor en libros no difiera de su valor razonable (tasación). Se deben revaluar todos los elementos de una misma clase de activos (similar naturaleza y uso). 29 30 Cómo se determina el Valor Razonable? Terrenos y Edificios: Tasación Planta y Equipos (Maquinarias): Valor de Mercado Otros p/los cuales no exista evidencia de valor de mercado: estimaciones en función de rendimientos, o costo de reposición luego de calculada la depreciación. Superávit de Revaluación Tratamiento de la contrapartida del Revalúo: El aumento por revalúo se reconocerá en ORI y se acumulará en el PN. La disminución por revalúo, va a resultados, excepto que existiera una reserva previamente constituida 31 32 8

La Reserva podrá ser transferida a utilidades retenidas cuando se produzca la baja de PP&E: por depreciación, Venta, o abandono del bien. Depreciación Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de PP&E que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. Al efecto deberán identificarse desde el inicio los componentes significativos que tengan vidas útiles o valores residuales diferentes a los restantes componentes del bien. 33 34 Método de Depreciación: El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos los beneficios económicos futuros del activo. El método de depreciación se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Método de Depreciación: La depreciación comienza cuando el activo está listo para su uso. Cesa cuando ocurre lo primero de: El activo es clasificado como mantenido para la venta (NIIF5) El activo es dado de baja. No cesa cuando el activo es retirado del uso activo a menos que esté depreciado totalmente. No obstante, utilizando métodos de depreciación por uso, la amortización puede ser cero mientras no haya producción. 35 36 9

Información a Revelar: (a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto; (b) los métodos de depreciación utilizados; (c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; (d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y (e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando: (i) las adiciones; (ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones; (iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios; (iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en función de lo establecido en la NIC 36; (v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36; (vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36; (vii) la depreciación; (viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentación diferente, incluyendo también las diferencias de conversión de un operación en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; y 37 (ix) otros cambios. Un ente compró un Terreno para una nueva sucursal y efectúo los siguientes pagos: Precio de Compra: $ 1.700.000.-. Comisiones: $ 60.000,-. Asesoramiento Legal: $ 20.000,-. Demolición del Viejo edificio que tenía materiales que pueden ser vendidos por $ 40.000,-: $ 100.000,-. Vallado $ 10.000,-. Calcular el importe por el cual debe ser registrado en el mayor de la cuenta Terrenos 38 Medición del costo inicial En 2006 la Compañía A compra un activo (PP&E) con un precio facturado de $ 102m, más los cargos por despacho de $ 5m. Adicionalmente, la Compañía incurre en las siguientes erogaciones: El costo del estudio de factibilidad que determinó la compra del activo $ 1m El costo de relocalización de la Planta y Equipos actuales para hacer el lugar necesario para el nuevo activo $ 2m El costo del entrenamiento del personal para el uso del activo $ 0.5m Ejemplos en Pizarrón La Compañía negocio posteriormente y obtuvo un descuento por pronto pago de $ 2m. Se Requiere: Cuál es el costo inicial a ser registrado por la Compañía A en relación con el elemento de PP&E? 39 40 10

NIC Nº 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN NIC 40 Propiedades de Inversión Objetivos Es el tratamiento contable de los inmuebles de inversión y las informaciones a revelar Los inmuebles de inversión se definen como inmuebles (terrenos o un edificio, en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, en lugar de: a) Su uso, o b) Su venta 41 42 NIC 40 Propiedades de Inversión NIC 40 Propiedades de Inversión Alcance Aplicable a los EEFF de los arrendatarios en relación con propiedades de inversión adquiridas mediante una arrendamiento financiero. Aplicable a los EEFF de los arrendadores en relación con propiedades arrendadas a terceros mediante un arrendamiento operativo. Definiciones No incluye Activos Biológicos; Derechos y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y similares recursos no renovables; Activos mantenidos para su uso productivo o administrativo por el propietario; Activos mantenidos para su venta; Activos en proceso de construcción; Generan flujos de efectivo independientes de otros activos. 43 44 11

NIC 40 Propiedades de Inversión Propiedades de Inversión mantenidas bajo Arrendamientos Operativos Propiedades mantenidas bajo arrendamiento operativo pueden ser propiedades de inversión del arrendatario Siempre que satisfagan la definición Deben usar el modelo de valor razonable. Si se clasifica como propiedad de inversión, el arrendatario debe usar el modelo contable de arrendamiento financiero. NIC 40 Propiedades de Inversión Ejemplos Terrenos mantenidos para su valorización a largo plazo. Terrenos mantenidos para un uso indeterminado en el futuro. Edificios arrendados bajo uno o más arriendos operativos. Edificios vacíos mantenidos para su arrendamiento. 45 46 NIC 40 Propiedades de Inversión Reconocimiento: Cuando es probable que fluyan al ente beneficios económicos y su costo puede medirse en forma confiable. Medición Inicial: Al costo (incluyendo los costos asociados a la transacción, en forma similar a la NIC 16). Si es por arrendamiento financiero: aplica la NiC 17. NIC 40 Propiedades de Inversión Tratamiento Contable Posterior Se puede elegir entre: a) Modelo del valor razonable: según su valor razonable. Los cambios en este valor deberán reconocerse en resultados y existe la presunción refutable de que el VR puede determinarse en forma regular. b) Modelo del costo: es el tratamiento preferente de NIC 16. La empresa que elija el modelo de costo debe informar el valor corriente de sus inmuebles de inversión. 47 48 12

NIC 40 Propiedades de Inversión NIC 40 Propiedades de Inversión Tratamiento Contable Transferencias de PPE a P I y viceversa La valuación por un tasador independiente con experiencia relevante es sugerida pero no requerida. Si se utilizó valor razonable, debe continuar hasta: Ser utilizada por el propietario, o Comienza la actividad para su venta. La elección entre valor razonable y costo puede hacerse para cualquier ítem de propiedades de inversión. De PPE (costo) a P I (valor razonable) Disminución pérdida Aumento reversión pérdida anterior ganancia Aumento patrimonio neto De P I (valor razonable) a PPE o inventarios El costo de la propiedad (NIC 16 ó NIC 2) será el valor razonable en la fecha del cambio de uso 49 50 NIC 40 Propiedades de Inversión Un ente debe REVELAR Si aplica el modelo de costo o de valor razonable Modelo de VR Propiedades mantenidas bajo arrendamiento operativo que se clasificaron como propiedad de inversión Métodos y supuestos significativos aplicados para determinar el valor razonable Nombre del Valuador Importes reconocidos en resultados Ingresos por rentas Gastos directos operativos Cambio acumulado en el valor razonable reconocido en resultados al vender propiedades de inversión NIC 40 Propiedades de Inversión Modelo de valor razonable (continuación) Reconciliación entre el saldo de libros al inicio y fin del período. Reconciliación de la valuación obtenida. Modelo de Costo Método de depreciación usado. Vida útil o tasas de depreciación usadas. Reconciliación entre el saldo de libros al inicio y fin del período. Valor razonable de la propiedad de inversión. 51 52 13

NIC 40 Propiedades de Inversión Invest SA tiene una cartera de propiedad de inversión, aplica NIIF y aplica el modelo de valor razonable bajo NIC 40. Cómo debe clasificar y registrar los siguientes conceptos en sus cuentas por el año que finaliza el 31 de diciembre de 2014? 1. A mediados de año, la administración central ocupó un edificio que previamente había sido arrendado a terceros bajo un arriendo operativo y que fuera tratado como propiedad de inversión. El costo de la propiedad era $10m y el valor razonable a la fecha del cambio del uso era $15m. NIC 40 Propiedades de Inversión 2. Una propiedad de inversión que costó $12m ha sido remodelada con el propósito de venderla. A la fecha en que la remodelación comenzó, la propiedad fue valuada en $15m. $3m se gastó en la remodelación y el valor razonable estimado a fin de año es de $19m. 3. Una propiedad de inversión existente que había costado $8m está siendo remodelando con un costo de $6m. Al finalizar la remodelación la propiedad será arrendada nuevamente como una propiedad de inversión. Al comienzo de la remodelación el valor razonable de la propiedad era $7m y a fin del año la remodelación estaba avanzada en un 50% del total. El valor razonable a fin de año es estimado a $8m 54 53 NIC 40 Propiedades de Inversión 4. La compañía ha adquirido un terreno por $2m y ha erogado adicionalmente $7m en la construcción de un edificio para arrendarlo como una propiedad de inversión. A fin del año el edificio está cerca de su terminación y su valor razonable fue determinado en $10m. gabrieltrucco@yahoo.com.ar 55 56 14

NIC Nº 38 ACTIVOS INTANGIBLES Objetivos Prescribir el tratamiento contable de los activos inmateriales que no estén contemplados en otra NIC Esta Norma exige que las empresas procedan a reconocer un activo intangible si se cumplen ciertos criterios Especificar como medir el saldo contable de los activos intangibles Requiere determinadas revelaciones sobre los AI 57 58 Alcance Aplicable para la intangibles excepto: registración de activos Activos Intangibles dentro del alcance de otra norma Activos Financieros (NIC 32) Reconocimiento y Medición de activos de exploración y evaluación (NIIF 6) Erogaciones en el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural recursos no renovables similares y 59 Definiciones Activo Intangible Un activo identificable no monetario sin sustancia física. El activo es un recurso Controlado por el ente como resultado de hechos pasados, Del que se espera que beneficios económicos futuros fluyan hacia el ente. 60 15

Introducción Definiciones importantes Es un recurso, un activo? Si es, es plusvalía u otro intangible? Diferentes reglas de Reconocimiento y Medición aplican a plusvalía y a otros intangibles NIIF 3 Combinaciones de Negocios trata la Plusvalía Otros intangibles son contemplados por la NIC 38, Activos intangibles Definiciones Un activo intangible es identificado cuando: Es separable, es decir es posible de ser separado o dividido del ente y vendido, transferido, licenciado, arrendado o intercambiado; o Surge de derechos legales u otros, prescindiendo de si esos derechos son transferibles o separables del ente o de otros derechos y obligaciones. 61 62 Reconocimiento y Medición Reconocer solamente si, Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que son atribuibles al activo fluirán al ente, y El Costo del activo puede medirse en forma confiable Evaluar la probabilidad de los beneficios económicos futuros esperados Usando supuestos razonables y demostrables que representen la mejor estimación posible de los administradores sobre el conjunto de condiciones económicas que existirán a lo largo de la vida útil del activo Medido inicialmente al COSTO Adquisición Los Activos Intangibles pueden adquirirse a través de: Compra Desarrollo Interno Adquisición en una combinación de negocios 63 64 16

Compra Surgidos de derechos contractuales u otro tipo de derechos legales, con independencia de que dichos derechos sean transferibles o separables del ente u otros derechos atribuibles. Costo Generalmente basado en efectivo pagado o Valor Razonable de los activos entregados. Incluye costos directos de preparación del activo para su uso esperado. Activos Intangibles generados internamente (excepto I&D) Pueden surgir del paso del tiempo como resultado de la operación del negocio. Los beneficios económicos futuros pueden ser difíciles de cuantificar. Puede no ser determinable su COSTO si el activo fue desarrollado durante un largo período de tiempo. 65 66 Activos Intangibles generados internamente (excepto I&D) Guías específicas sobre calificación como activos: Identificar el punto en el tiempo en los que ocurrirán los beneficios económicos futuros, y Determinación confiable del costo del activo Clasificar la generación del activo entre Fase de Investigación, y Fase de Desarrollo Desembolsos posteriores a la adquisición Deben ser reconocidos como gastos excepto: a) sea probable que estos gastos permitan al activo generar beneficios económicos, en el futuro, adicionales a los inicialmente previstos para el rendimiento normal del mismo; y b) tales gastos puedan ser valorados y atribuidos al activo de forma fiable. 67 68 17

Medición posterior al reconocimiento Modelo del costo Registrar al costo menos amortización acumulada y pérdidas por desvalorización Medición posterior al reconocimiento Modelo de Revaluación Registrar al valor razonable a la fecha de revaluación menos amortizaciones acumuladas posteriores y pérdidas por desvalorización Valor Razonable Determinado por referencia a un mercado activo en ese tipo de intangible Si no existe mercado activo, el activo no debe ser revaluado Flujos futuros de fondos descontados se consideran no confiables Las revaluaciones deben efectuarse en forma regular 69 70 Medición Posterior Modelo de Revaluación Mercado Activo No se espera que exista para activos tales como patentes y marcas comerciales. Un mercado en el existan todas las siguientes condiciones: Los ítems cotizados en el mercado son homogéneos. Compradores y vendedores dispuestos normalmente (pueden encontrarse en todo momento), y Los precios están disponibles para el público. Medición Posterior Vida útil Definida Indefinida No existe límite al período previsible en el que el activo se espera generará flujos netos de fondos al ente 71 72 18

Ejercitación El Programador SA capitalización del desarrollo de software. El Programador está comprometida en el desarrollo de una aplicación de software de generación próxima para venta a clientes. Cuánto debe capitalizar bajo NIIF en el semestre hasta el 30 de junio de 2013 y cuánto para el año completo hasta el 31 de diciembre de 2013?. Cuál es su visión al respecto?. Fecha Actividad Gasto del período UM Gasto Acumulado Enero de 2012 Identificación de la necesidad del mercado de un nueva generación de software 1 Febrero de 2012 El directorio encarga un proyecto para investigar el nuevo software 1 Junio de 2012 Comienza la revisión de otro software disponible en el mercado 1 Octubre de 2012 Comienza el diseño de tipos alternativos del nuevo software y requiere la visión del equipo de desarrollo de software 1 Diciembre de 2012 Prepara un listado de cuatro soluciones alternativas y prepara proyecciones financieras UM???????? 73 74 1 Febrero de 2013 al 1 Mayo de 2013 1 Mayo al 30 de Junio de 2013 El directorio aprueba el listado y el desarrollo de nuevo software. Producido el documento de iniciación del proyecto, presupuestos preparados, comienza el rastreo de costos, intensivo trabajo de diseño Es desarrollado el estudio de los mercados, los resultados son favorables 1 Julio de 2013 El directorio escoge una solución de software para comenzar el desarrollo completo del proyecto 1 Julio al 1 de Octubre de 2013 1 Octubre al 1 de Noviembre de 2013 Escogido el equipo de desarrollo, el desarrollo del software comienza. Se completó el diseño de detalle del software de acuerdo con la especificación Usando el diseño detallado, se desarrolla la estructura del software modelo de trabajo 150,000 150,000 50,000 200,000-200,000 100,000 300,000 50,000 350,000 75 1 Noviembre al 1 de Diciembre de 2013 La comprobación intensiva del software tiene lugar. Los costos incluyen costos de rectificación 50,000 por las codificaciones imperfectas encontrada durante la comprobación de usuario 1 Diciembre de 2013 Desarrollo del software completado 1 al 31 de Diciembre de 2013 Producción del software maestro La capacitación al personal de ventas tiene lugar 31 Diciembre de 2013 La capacitación del personal de ventas concluye, el software es utilizable 130,000 480,000-480,000 10,000 490,000 40,000 530,000-530,000 76 19

NIC Nº 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Objetivo Establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar. No se tratan los deterioros de valor en: las existencias, activos por impuestos diferidos, activos que surgen de los contratos de construcción, activos que se originan en reconocer prestaciones a favor de los empleados, la mayoría de los activos financieros. 77 78 Concepto de Valor Recuperable Ningún activo (o grupo homogéneo de activos) podrá exponerse por encima del valor recuperable, definido como: El mayor entre Cuando comparar con el valor recuperable La empresa debe evaluar, al menos en cada fecha de cierre del ejercicio, si existe algún indicio de deterioro del valor de sus activos. Si se detectase algún indicio, la empresa deberá estimar el importe recuperable del activo en cuestión Valor de Uso: V.N.R. V. Uso Es el valor actual del flujo neto de fondos esperado por: el uso de los bienes más su disposición al final de la vida útil (o de su venta anticipada) Caso especial: Activos intangibles con vida útil indefinida. Se calcula el valor recuperable todos los años. Llave de Negocio adquirida en una combinación de negocios. Se calcula el valor recuperable todos los años. 79 80 20

Fuentes Externas de Información Fuentes Internas de Información (a) Existen indicios observables de que el valor del activo ha disminuido durante el periodo significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. (b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo. (c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa. (d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil. (a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. (b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo como finita, en lugar de indefinida. (c) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado. 81 82 Niveles de Comparación Regla General: Se compara cada activo en forma individual, excepto que no generen entradas de efectivo separadas de otro (si así fuera se agrupará) UGE Casos Particulares Se podrá no agrupar si el VNR es mayor que su valor contable, o Se estime que su VUE está próximo al VNR y éste pueda determinarse. Ejercicio - Niveles de las Comparaciones Comparación A B C D E Total Por bien V. Contable V. Recuperable Por UGE V. Contable V. Recuperable Por actividad V. Contable V. Recuperable Global V. Contable V. Recuperable 100 110 0 50 44-6 150 154 0 70 75 0 20 12-8 90 87-3 240 241 0 60 55-5 60 55-5 60 55-5 300 296-4 -19-8 -5-4 83 84 21

Armado de las Comparaciones U.G.E.: Es el grupo más pequeño identificable de bienes cuyo uso continuo genera entradas de fondos mayormente independientes de las generadas por otros activos o grupos de activos. Armado de las Comparaciones Armado de las UGE y la comparación: Se definirán UGE sin activos generales y sin llave de negocio. Luego se asignarán estos últimos entre cada UGE o grupos de UGE. Si es posible se realizará la comparación por cada UGE. Algunas Reglas: 1. La asignación de los bienes a las UGE se realizará en forma directa o distribuidos mediante un criterio razonable y coherente. 2. No incluirá ningún pasivo excepto que el importe del VR de la UGE no pudiera ser determinado sin considerar ese pasivo. 3. Si existe un mercado activo para el producto del uso de uno o más bienes se considerará que éstos integran una UGE incluso cuando dicho producto no sea vendido sino usado internamente. 85 86 Armado de las Comparaciones Si la asignación de los activos comunes y la llave a las UGE no fuera posible, se harán dos comparaciones: la primera de abajo hacia arriba para cada UGE sin activos generales y sin llave. la segunda de arriba hacia abajo al nivel de UGE más pequeña a la que pueden asignársele los activos generales y la llave sobre una base razonable y consistente. 87 Ejercicio - Armado de las Comparaciones Comparación UGE A UGE B UGE C Act. Comunes Abajo-Arriba V. Contable V. Recuperable 1 pérdida 100 235 0 50 44-6 70 68-2 Arriba-Abajo asignación activos comunes (50% A+B y 50% C) V. Contable V. Recuperable 2 pérdida 200 279 0 120 68-52 Llave Total 100 40 360 347-8 0 40 ya considerado anteriormente -2 neto -50 Arriba-Abajo asignación valor llave (total) V. Contable V. Recuperable 3 pérdida 360 347-13 0 0 ya considerado anteriormente -58 neto 88 0-52 -13 22

Estimación de los flujos de fondos Las proyecciones de flujos de fondos deben incluir: entradas de fondos atribuibles a los activos salidas de fondos necesarias para lograr las entradas, incluso los pagos futuros necesarios para mantener el activo en su nivel de rendimiento original Salidas de fondos para preparar el activo para su utilización el VNR (entradas y salidas) previsto por su disposición Flujos en moneda extranjera Deben estimarse en M.E. Descontarse con una tasa para la M.E. Convertirse a la T Cambio de cierre Estimación de los Flujos de Fondos Las proyecciones de flujos de fondos deben: Período -- vida útil restante de los activos principales de la UGE Basarse en Premisas: sean la mejor estimación de la empresa Dar mayor peso a las evidencias externas Partir de condiciones actuales de los activos Basarse en los presupuestos más recientes aprobados por la administración que cubran un período máximo de 5 años Resto: extrapolación con tasa crecimiento estable o decreciente Límite tasa crecimiento: industria, país 89 90 Estimación de los Flujos de Fondos Las proyecciones de flujos de fondos no deben incluir: Cancelaciones de pasivos ya reconocidos en la fecha estimación Reestructuraciones futuras aún no comprometidas Futuras mejoras en la capacidad de servicio de los bienes Los resultados por las actividades financieras Los pagos o recuperos del impuesto a las ganancias Tasas de descuento Las tasas a utilizar deben: Reflejar las evaluaciones del mercado del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos del activo, que no hayan sido considerados al computar los flujos de fondos. Las tasas a utilizar no deben: Incluir riesgos ya considerados en la proyección de los flujos de fondos Considerar el efecto del impuesto a las ganancias. 91 92 23

Tasas de Descuento Comparación de Desvalorización Las tasas pueden analizarse desde: El costo del capital promedio ponderado del ente (Usando técnicas como el Modelo de precios de los activos financieros) La tasa incremental para los préstamos tomados por el ente Se ajustarán: Para reflejar la forma en que el mercado podría valorar los riesgos específicos asociados con los flujos proyectados y Excluir los riesgos no importantes respecto de los flujos proyectados. Tipo Comparación Debe Haber Bien Individual Pérdida por Desvalor Superávit por Revaluación PP&E UGE Idem 1) Plusvalía 2) Otros Intangibles 3) PP&E 93 94 Imputación de Reversión Desvalorización Reversión desvalorización La medición del activo o grupo como si nunca se hubiera reconocido la desvalorización Debe elevarse el activo al menor valor entre Su valor recuperable Ejercicio - Imputación de reversión desvalorización Ejemplo: Fin Ejercicio 1 Maquinaria Valor Origen 1.000 2) V Útil 10 años 3) Amortización Acumulada 100 4) V Recuperable: 810 5) nuevo Valor = 810 Ejemplo: Fin Ejercicio 2 Maquinaria Valor Contable 810 2) Am del ejercicio 90 3) V Contable 720 4) V Recuperable: 870 5) Nuevo Valor: 800 95 96 24

Imputación de reversión desvalorización en UGE La reversión desvalorización de UGE se hará exclusivamente a: Activos excluido la plusvalía Las desvalorizaciones de la plusvalía no se reversan en el futuro. 97 Deterioro del Valor del los Activos Al fin del 2010, la empresa T, una compañía recientemente creada, adquiere un equipo de producción por 3.000 um. La vida útil estimada del equipo es 15 años. Es amortizado usando el método de la línea recta y no se espera valor residual. T no tiene otro activo (excepto activos financieros) además del equipo de producción. Al fin del 2014, un nuevo gobierno es elegido y aprueba leyes que restringen significativamente las exportaciones del principal producto elaborado por T. Como resultado, y por el futuro previsible, la producción de T será reducida en un 40%. 98 Deterioro del Valor del los Activos Pregunta 1: Debe hacerse una prueba de desvalorización basada en estos hechos?. Cuál es la UGE que necesita ser probada por desvalorización?. Pregunta 2: Para poder determinar el valor recuperable de la UGE, qué información debe requerirse de la Empresa T? Deterioro del Valor del los Activos Pregunta 3: Calcule el valor de uso de la UGE utilizando la siguiente información: 1. Presupuesto de flujo de fondos por los próximos cinco años y tasa de crecimiento esperadas para los años subsecuentes. 2. La tasa promedio de crecimiento esperado por el Mercado al que se dedica la UGE es de 3%. 3. Una tasa de descuento antes de impuesto que refleja la evaluación que el mercado hace del valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la UGE es del 15%. 99 25

AÑO TASAS DE CRECIMIENTO LARGO PLAZO FLUJOS FUTUROS DE FONDOS FACTOR DE VALOR PRESENTE A UNA TASA DEL 15% (3) FLUJOS FUTUROS DE FONDOS DESCONTADOS Mayo/2013: modif. NIC 36 2005 (N=1) 230 (1) 0,86957 200 2006 253 (1) 0,75614 191 2007 273 (1) 0,65752 180 2008 290 (1) 0,57175 166 2009 304 (1) 0,49718 151 2010 4% 313 (2) 0,43233 135 2011-2% 307 (2) 0,37594 115 2012-6% 289 (2) 0,3269 94 2013-15% 245 (2) 0,28426 70 2014-25% 184 (2) 0,24719 45 2015-67% 61 (2) 0,21494 13 1360 (1) Basado en la mejor estimación de la dirección de los flujos de fondos proyectados (después del recorte del 40%). (2) Basados en una extrapolación del año precedente usando una tasa declinante de crecimiento. (3) El factor de Valor Presente es calculado como k= 1 / (1+a)^n, donde: a=tasa de descuento y n=períodos de descuento. El Valor de Uso del Equipo es $ 1.360,- (sin flujo de caja final, ya que su Valor de Rezago es cero). S/Inf. a revelar acerca del Importe Recuperable (IR) de Activos No Financieros (ANF) cuando se basa en el VR neto de costos de venta: La NIIF 13 sólo intervendrá en la determinación del VR. Todo el proceso de comprobación del deterioro, de determinación del IR de los ANF y de los costos de venta se realizarán conforme la NIC 36, así como el contenido de las notas. NIC 23 Costos por Préstamos NIC Nº 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que califica. 104 26

NIC 23 Costos por Préstamos Alcance Aplicable para todos los costos por préstamos, pero no es obligatoria para los siguientes activos: Activos medidos a valor razonable Inventarios elaborados o de alguna forma producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva. No contempla el costo del capital propio, incluido el costo de capital preferido no clasificado como deudas NIC 23 Costos por Préstamos Definiciones Costos por préstamos Intereses y otros costos incurridos por un ente en relación con la obtención de fondos vía préstamos. Activos Aptos (que califican) Activos que requieren de un período sustancial de tiempo para estar listos para su uso en la forma que se intenta o para su venta. 105 106 NIC 23 Costos por Préstamos NIC 23 Costos por Préstamos Costos Financieros Elegibles Los que se hubieran evitado si no se hubiera efectuado la erogación en el activo que califica. Atribuibles directamente. Tasa de capitalización Préstamos específicos: utilizar los costos de los préstamos específicos. Si no hay financiación específica: Capitalizar los costos aplicando la tasa promedio ponderada a las inversiones en el activo. Nunca capitalizar intereses en exceso de los costos financieros del ente. Costos Financieros: Cálculo 107 108 27

NIC 23 Costos por Préstamos Costos financieros: procedimiento de cálculo 109 Costos por Préstamos Estructura Promedio durante el Ejercicio: ACTIVO Activo Apto: 7.000 Resto Activos: 1.000 Total 8.000 PASIVO Pasivo Específico: 400 Otros Préstamos: 6.600 Total 7.000 PATRIMONIO NETO: 1.000 PASIVO + PN: 8.000 Resultados financieros negativos totales: 960 Resultados financieros del préstamo específico: 60 Ingresos financieros obtenidos con excedentes transitorios del préstamo específico: 15 Costos por Préstamos 1. Financiación Específica: 45 2. Financiación otros Préstamos a) Costo resto Pasivo: (900 / 6600) x 100 = 13,6363% b) Aplicado sobre Activo Apto: 7000 x 13,6363% = 955 3. Total general: (1 + 2) = 1.000 4. Cumple con no superar el total de RF?: NO 5. Límite: 960 15 = 945 Puedo activar $ 945,- gabrieltrucco@yahoo.com.ar 112 28