UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AÑO 2013 Tema Sección 9, 14 y 15 de la NIIF para PYMES Carrera Licenciatura en Contaduría Pública Catedrático José Roberto Chacón Grupo de Trabajo 03 Integrantes: Isaura Eusebia Alvarado Zepeda AZ03007 Jessica Lissette CoradoMancia CM08011 Lucia Guadalupe Cruz Ramírez CR99069 Jennifer Vanessa Del Cid Cornejo DC08004 Transito Elizabeth Martínez Montoya MM08215 Ciudad universitaria, Septiembre 2013 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES
INDICE INTRODUCCIÓN... i OBJETIVOS... ii SECCIÓN 9: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS...1 Alcance.... 1 Definiciones.... 1 Requerimientos para Presentar Estados Financieros Consolidados.... 4 Procedimiento de Consolidación.... 4 a. Preparación de la información a consolidar....6 b. Acumulación algebraica....9 c. Elaboración y presentación de los estados financieros consolidados....9 Información a Revelar en los Estados Financieros Consolidados.... 11 Caso Práctico: Consolidación de Estados Financieros.... 11 Estados Financieros Separados.... 23 Definición.... 23 Presentación de Estados Financieros Separados.... 23 Información a revelar en los estados financieros separados... 23 Caso Práctico: Elaboración y Presentación de Estados Financieros Separados.... 24 Estados Financieros Combinados... 29 Definición... 29 Presentación de estados financieros combinados... 29 Información a revelar en los estados financieros combinados... 29 SECCIÓN 14: INVERSIONES EN ASOCIADAS... 30 Alcance.... 30 Definiciones.... 30 Determinación de la influencia significativa... 31 Políticas Contables De Medición.... 31 Modelo del costo... 32 Método de participación... 32 Caso de aplicación del Método de participación.... 34 Modelo del valor razonable... 34 Información a Revelar... 34 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES
Caso Práctico: Reconocimiento y Medición de Inversiones en Asociadas (Modelo del Costo, Método de Participación y Modelo del Valor Razonable)... 35 SECCIÓN 15: INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS... 47 Alcance.... 47 Definiciones.... 47 Formas de los Negocios Conjuntos... 48 Operaciones controladas de forma conjunta.... 49 Activos controlados de forma conjunta.... 52 Entidades controladas de forma conjunta.... 54 Elección de política contable.... 54 Modelo del costo.... 55 Ejemplo.... 56 Método de la participación.... 57 Ejemplo.... 58 Modelo del valor razonable.... 59 Transacciones entre un participante y un negocio conjunto.... 61 Si el inversor no tiene control conjunto.... 61 Información a Revelar... 62 CONCLUSIONES... iii ANEXOS... iv Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES
INTRODUCCIÓN Hoy en día, las relaciones empresariales son de diversa índole, la propiedad de la empresa surge como un factor fundamental en el objetivo organizacional y la dependencia enmarca el proceso administrativo que sigue el ente económico. Por lo que en este contexto económico y financiero de la entidad; la pertenencia de los activos, la responsabilidad de los pasivos y la posesión del patrimonio pueden variar constantemente según la aportación de capital que tengan los inversionistas sobre esta, por consiguiente las decisiones que se toman sobre las actividades de la organización dependen rotundamente de la composición accionaria mayoritaria, he de allí que surge la figura de matriz-subsidiaria, inversiones en asociadas y negocios conjuntos como opciones a relaciones empresariales fundamentales para el crecimiento y desarrollo económico. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página i
OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Dar a conocer los procesos, métodos y políticas de: consolidación y combinación de estados financieros, así también la presentación de estados financieros separados de una controladora, inversionista en una asociada o entidad de control conjunto; mediante el estudio de la sección 9, 14 y 15 de NIIF para PYMES. OBJETIVOS ESPECIFICOS Estudiar los conceptos y definiciones de las distintas figuras que se presentan en la sección 9, 14 y 15 de la NIIF para PYMES. Ejemplificar los procesos de consolidación y combinación de estados financieros que coadyuven a una mejor comprensión del tema. Orientar al estudiante en la forma de presentación de los estados financieros separados, mediante el uso de casos prácticos. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página ii
SECCIÓN 9: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS Alcance. La sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para su preparación. También incluye una guía sobre estados financieros separados y combinados. Definiciones. Estados Financieros, son los reportes que indican en un periodo determinado la situación financiera, el desempeño, los cambios patrimoniales y los flujos de efectivo que toda entidad necesita para que los usuarios de la información contable puedan tomar decisiones; así también cumplir con las regulaciones técnicas, mercantiles y tributarias exigibles en un país. Debido a lo mencionado con anterioridad, se diversifican otras clases de Estados Financieros; sin embargo, cabe recalcar, que la preparación de los mismos no es un requerimiento técnico, sino más bien una necesidad extracontable de información y pueden ser: Estados financieros separados Estados financieros combinados Estados financieros consolidados Este último, son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Por lo que al consolidar la información contable del conjunto el inversionista obtiene una noción de los hechos pasados para poder predecir de cierta forma el futuro; permitiéndole entonces visualizar en forma global el patrimonio que le pertenece, la cantidad de activos y pasivos que posee, el total de ingresos generados durante el ejercicio, los rendimientos obtenidos entre otros elementos. Supliendo una necesidad imperante de analizar información conjunta y no individual.en concordancia con la Sección 9 de NIIF para PYMES, para exponer la información global de un grupo de empresas, siempre y cuando exista una relación entre las mismas; deberán elaborarse Estados Financieros consolidados con el propósito de brindar información contable integra a los usuarios internos y externos. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 1
Por regla general se formulan los respectivos Estados Financieros Consolidados que incluyan entidades sobre las que se ejerce el control directo o indirecto. Controladora, una entidad que tiene una o más subsidiarias. Control,es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad. Esta presunción se puede obviar en circunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesión no constituye control. También existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene: Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 2
El control también se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos convertibles que son ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con la capacidad para dirigir las actividades para beneficio de la entidad controladora. Subsidiaria, una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma jurídica no definida, como por ejemplo las entidades de carácter personalista en algunas jurisdicciones, que es controlada por otra (conocida como controladora). Las siguientes razones no excluyen a las subsidiarias de la consolidación: Deberá proporcionarse información relevante sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo por las subsidiarias que posean giros distintos a las que pueda tener el grupo; mediante la consolidación y la revelación de información adicional en los estados financieros consolidados. Entidades de Cometido Específico (ECE),estas entidades pueden tener forma jurídica de sociedades por acciones, fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una figura sin forma jurídica de sociedad. A menudo se crean con acuerdos legales que imponen requerimientos estrictos sobre las operaciones de la entidad y porque con ellas se alcanza un objetivo en concreto. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 3
Requerimientos para Presentar Estados Financieros Consolidados. Una entidad controladora presentara estados financieros consolidados en los que consolide todas sus inversiones en subsidiarias; es decir, cuando la entidad (matriz) posea directa o indirectamente más del 50% de las acciones con derecho a voto, demostrando tener poder para gobernar las políticas financieras y de operación de la empresa emisora (Control permanente) y que la contabilidad individual de las empresas matrices se prepare mediante el método de participación. No será necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si: La controladora es ella misma una subsidiaria. Su controladora ultima o cualquier controladora intermedia elabora estados financieros con propósito de información general consolidados, ya sea que cumplan con las NIIF completas o con NIIF para PYMES. Adquiere subsidiarias con la intención de su venta o disposición en el plazo de un año. Las siguientes circunstancias podrían indicar que una entidad posee control sobre las Entidades de Cometido Especifico y por ende tendría que presentar estados financieros consolidados: a) Las actividades de la ECE están siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con sus necesidades específicas de negocio. b) La entidad tiene los poderes de decisión últimos sobre las actividades de la ECE incluso si se han delegado las decisiones cotidianas. c) La entidad tiene los derechos para obtener la mayoría de los beneficios de la ECE y, por tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de ésta. d) La entidad retiene la mayoría de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE o a sus activos. Procedimiento de Consolidación. Como se ha expuesto anteriormente, la elaboración de Estados Financieros Consolidados es un proceso extracontable, lo que indica que no está regulado dentro de la legislación salvadoreña, únicamente debe de cumplirse con lo establecido por las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y medianas entidades. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 4
Sin embargo, las compañías que pertenecen al grupo empresarial son personas jurídicamente independientes y por lo tanto poseen sus propias obligaciones mercantiles, técnicas, municipales y tributarias; por lo que cada una de ellas tiene el compromiso de cumplir con las disposiciones formales y sustantivas que le sean aplicables. Con objeto de que los estados financierosconsolidados presenten una información razonable, es necesario tener en consideración ciertos aspectos previos a la formulación de los mismos; entre estos mencionaremos los siguientes: Efectuar un estudio preliminar de las subsidiarias cuyos estados financieros habrán de consolidarse, con el propósito de conocer la naturaleza de las mismas. Sería importante que los estados financieros individuales, se encontrarán dictaminados, como objeto de tener una mayor seguridad sobre las cifras que se están presentando en esos estados financieros, ya que de otra manera la información proporcionada por ellos (y consecuentemente por los estados financieros consolidados), no tendría aceptación más firme. Debe tenerse en consideración la necesidad que existe de conciliar las cuentas corrientes y/o recíprocas, entre las diversas empresas del grupo, por lo que cualquier error u omisión en los libros y registros de contabilidad de esas compañías deberá corregirse previamente a la consolidación, lo mismo que las irregularidades que puedan descubrirse al preparar los estados financieros consolidados. Para efectos de consolidación, la compañía controladora y sus subsidiarias deben preparar estados financieros a una misma fecha y por el mismo período. De acuerdo con el párrafo 9.13 de esta sección el proceso a seguir para la consolidación es el siguiente: 1. Combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar. 2. Eliminará el importe en libros de la inversión en la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 5
3. Medirá y representará las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo en que se informa por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora. 4. Medirá y presentara las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Las participaciones no controladoras en los activos netos están compuestos por: i. El importe de la participación no controladora en la fecha de la combinación inicial. ii. La porción de la participación no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la combinación. Sin embargo, para su fácil comprensión se han detallado las siguientes etapas que engloban y facilitan la comprensión del proceso detallado en el párrafo 9.13, y son: a. Preparación de la información a consolidar. Esta etapa se divide a su vez en diversas tareas, y son: 1. Obtener los estados financieros individuales de las compañías que serán consolidadas. El requisito previo indispensable para efectuar una consolidación es el hecho de que la controladora obtenga de cada una de las compañías subsidiarias, que constituyen el grupo, los estados financieros o las balanzas de comprobación, o en el caso de utilizar algún programa de cómputo, la información grabada por medios magnéticos. La comprensión adecuada de la información a consolidar permite dimensionar y orientar las tareas de preparación de los saldos, por ejemplo, cuando los estados financieros se presentan en moneda distinta a la utilizada para la consolidación, se deben re-expresar dichos informes, para lograr su uniformidad. Al igual que debe procurarse hasta donde sea posible que las fechas de cierre de las compañías en proceso de consolidación sean coincidentes; pero si se llegase a presentar el caso de que no se acomoden las fechas de cierre; deberá informarse de la situación mediante notas a los estados financieros indicando su efecto en la información resultante. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 6
2. Determinación de la relación de control existente Este paso requerirá el desarrollo de tres aspectos: i. Establecer esquemáticamente el tipo de relación de control El cual puede ser: directo, indirecto, recíproco, circular o estratificado. ii. Identificar la empresa encargada de la consolidación Vale la pena recalcar que toda matriz está obligada a consolidar a sus propias subsidiarias, sin embargo, la misma normativa permite omitir la consolidación si una matriz es a su vez subsidiaria y su matriz dominante elabora estados financieros consolidados con propósito general. iii. Comprobar el porcentaje de participación del inversor en el patrimonio de la empresa emisora, es decir, la verificación de la adecuada aplicación del Método de Participación. La siguiente fórmula se ocupa para calcular el porcentaje de participación: Vc Pr Tp % Donde: Vc: Valor Contable Pr: Participación en los resultados Tp: Total patrimonio de la subsidiaria %: Porcentaje de participación del inversor 3. Unificación de políticas financieras de valuación Cuando existan diferencias en los métodos y políticas financieras de valuación utilizados por las empresas del grupo, se efectuará un proceso de unificación de políticas de valuación, el cual consiste, en una serie de ajustes de conversión a una base común, orientada principalmente a métodos de: Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 7
Valuación de inventarios. Cálculo de depreciación Amortización de intangibles Estimación de cuentas incobrables Estimación para obligaciones laborales Costos de producción, etc. Si se llegase a presentar una diferencia en los Métodos de valuación de inventarios, deberá valuarse el inventario de la subsidiaria con el método que utiliza la matriz, para compara luego los saldos de las cuentas de Inventario y Costo de Ventas con los importes registrados en los estados financieros individuales de la misma empresa, determinando con ello la diferencia a ajustar. Es importante advertir que en el caso de los inventarios se toman los saldos acumulados al cierre de cada año y por lo tanto el valor a ajustar se debe establecer como diferencial entre un año y otro. De igual forma, si se manifiesta una diferencia en el uso de Métodos de Depreciación habrá que calcularse la depreciación de los activos fijos de la subsidiaria, según el método utilizado por la controladora desde la fecha en que el bien fue adquirido, luego se compara la información según ambos métodos y se establecen las diferencias tanto del ejercicio corriente como la de los años anteriores, para estas últimas será necesario ajustar las utilidades o pérdidas acumuladas siempre que esto sea viable, caso contrario se afectarán los resultados corrientes y las diferencias del año, todo sustentado en la liquidación anual de cuentas. Y si se trabajara con diferencias por el uso de Métodos para la Estimación de Cuentas Incobrables; se tendrá que calcular la estimación de cuentas incobrables según el método que utiliza la matriz a fin de lograr una comparación de los importes económicos y verificar la diferencia que se produce en gastos. En similitud con los inventarios este análisis se hace sobre el saldo acumulado del año, por lo tanto el ajuste debe tomar en cuenta dicha situación para efectos de calcular el importe que se debe ajustar. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 8
4. Conciliación y ajustes de operaciones efectuadas entre compañías (deudas y ventas entre compañías) 5. Eliminación de operaciones entre compañías. Efectuados los ajustes de operaciones de intragrupo, es decir que se ha asegurado la igualdad en los saldos de deuda y transacciones entre compañías, se procede a su eliminación. 6. Eliminación de la participación en las subsidiarias y reconocimiento del interés minoritario. b. Acumulación algebraica. 1. Elaboración de la hoja de consolidación Este paso puede ser desarrollado de forma paralela o inmediatamente ha finalizado la fase de preparación, en términos generales, consiste en diseñar una estructura o matriz que permita resumir y procesar todos los datos que se desean consolidar, generando grandes ventajas que inciden en la practicidad y tiempo en que se logra la acumulación de la información económica y financiera de las empresas del grupo, reduciendo trabajo, esfuerzo, tiempo y recursos, de ahí que se considere como una herramienta de gran importancia, para clasificar, organizar y acumular la información necesaria para elaborar los estados financieros consolidados. Se lleva a cabo, realizando las siguientes actividades: Añadir la información individual a consolidar Incorporar los ajustes y eliminaciones que correspondan Sumar algebraicamente los saldos, tanto horizontal como vertical c. Elaboración y presentación de los estados financieros consolidados. Luego de realizado el trabajo anterior de la elaboración de la hoja de consolidación, este paso es mucho más fácil llevar a cabo, el juego de estados financieros consolidados a elaborar son: Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 9
Balance general consolidado Estado de resultado integral consolidado Estado de cambios en el patrimonio consolidado Estado de flujos de efectivo consolidado Notas explicativas Para que los estados financieros consolidados presenten la situación financiera y los resultados de operación como si la entidad fuera una sola compañía, la entidad controladora y sus subsidiarias deben aplicar uniformemente los principios de contabilidad cuando las circunstancias sean similares. Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros consolidados hasta la fecha en que la controladora deje de controlar a la subsidiaria, la diferencia entre el importe obtenido por la venta de una subsidiaria y su importe en libros en la fecha de la disposición, se reconocerá en el estado de resultados integral consolidado como una ganancia o una perdida por la venta, a este valor se excluye el importe de cualquier diferencia de cambio de acuerdo con la sección 30. Una entidad presentara las participaciones no controladoras en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la controladora, según el párrafo 4.2 Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor continua manteniendo una inversión en la anterior subsidiaria, dicha inversión se contabilizara como un activo financiero de acuerdo con la sección 11 desde la fecha en que la entidad deje de ser una subsidiaria y no se convierta en una asociada o una entidad controlada de forma conjunta, y el importe en libros de la inversión en la fecha en que la entidad deje ser una subsidiaria deberá considerarse como el costo en la medición inicial del activo financiero. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 10
Información a Revelar en los Estados Financieros Consolidados. La información que debe revelarse será: a. El hecho de que los estados son estados financieros consolidados. b. La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto. c. Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros del la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados. d. La naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos. Una entidad revelara las participaciones no controladoras en los resultados del grupo por separado del estado del resultado integral, como lo requiere el párrafo 5.6 o 5.7. Caso Práctico: Consolidación de Estados Financieros. A continuación se presenta la información directamente en la hoja de trabajo, cabe recalcar que primeramente debió obtenerse los estados financieros individuales tanto de la matriz como la subsidiaria, determinar la relación existente, unificar políticas de valuación y realizar los ajustes pertinentes. 1. Determinación de la participación en subsidiaria. INVERSION PERMANENTE (MATRIZ) VALOR CONTABLE $ 600,500.00 PARTICIPACION EN RESULTADOS $ 124,444.00 PARTICIPACION EN SUBSIDIARIA $ 724,944.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 11
PATRIMONIO DE SUBSIDIARIA CAPITAL SOCIAL $ 500,000.00 RESERVA LEGAL $ 100,000.00 UTILIDADES ACUMULADAS $ 175,200.00 UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 130,980.00 TOTAL DE PATRIMONIO $ 906,180.00 PORCENTAJE DE PARTICIPACION = 724,944.00 = 0.80 = 80 % 906,180.00 2. Unificación de políticas contables Estimación de cuentas incobrables-saldos históricos de la subsidiaria AÑOS VENTAS INCOBRABILIDAD 2006 $ 530,000.00 $ 13,250.00 2007 $ 450,000.00 $ 9,000.00 2008 $ 610,000.00 $ 15,250.00 2009 $ 701,000.00 $ 7,010.00 2010 $ 680,000.00 $ 13,600.00 TOTALES $ 2,971,000.00 $ 58,110.00 PROMEDIO DE VENTAS 2,971,000.00=594,200.00 5 PROMEDIO DE CUENTAS INCOBRABLES 58,110.00 = 11,622.00 5 PORCENTAJE = 11,622.00 *100 = 2 % 594,200.00 CUENTAS POR COBRAR $ 309,400.00 * 2.0 % ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES $ 6,188.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 12
PARTIDA 1 CONCEPTO DEBE HABER GASTO DE VENTAS (S) $6,188.00 CUENTAS INCOBRABLES ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES (S) $6,188.00 Depreciación Método de sumas de años dígitos AÑOS FACTOR VALOR A DEPRECIAR DEPRECICION ACUMULADA 1 4/10 $522,500.00 209,000.00 209,000.00 2 3/10 $522,500.00 $156,750.00 $365,750.00 3 2/10 $522,500.00 104,500.00 470,250.00 4 1/10 $522,500.00 52,250.00 522,500.00 Método Línea recta 522,500.00 = $130,625 DEPRECIACION ANUAL * 2 = $ 261,250.00 4 DEPRECIACION SUMAS DIGITOS $ 365,750.00 DEPRECIACION LINEA RECTA $ 261,250.00 DIFERENCIA A AJUSTAR $ 104,500.00 Año 2010 Año 2011 Acumulado DEPRECIACION SUMAS DIGITOS $ 209,000.00 $ 156,750.00 $ 375,750.00 DEPRECIACION LINEA RECTA $ 130,625.00 $ 130,625.00 $ 261,250.0 AJUSTE A UTILIDADES ACUMULADAS $ 78,375.00 AJUSTE AL GASTO $ 26,125.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 13
PARTIDA 2 CUENTA DEBE HABER DEPRECIACION ACUMULADA (S) $104,500.00 MOBILIARIO GASTOS DE ADMINISTRACION (S) DEPRECIACION $ 26,125.00 UTILIDADES ACUMULADAS (S) $ 78,375.00 3. Eliminación de operaciones entre compañías. Eliminación de cuentas por cobrar y por pagar entre compañías PARTIDA 3 CUENTA DEBE HABER PARTES RELACIONADAS POR PAGAR (S) $151,360.00 MATRIZ PARTES RELACIONADAS POR COBRAR (M) $151,360.00 SUBSIDIARIA PARTIDA 4 CUENTA DEBE HABER PARTES RELACIONADAS POR PAGAR (M) $65,000.00 MATRIZ PARTES RELACIONADAS POR COBRAR (S) $65,000.00 SUBSIDIARIA Eliminación de ventas entre compañías. La matriz vendió mercadería a la subsidiaria por $150,000.00 con un costo de $ 105,700.00 y la subsidiaria vende el 70% de esta mercadería a un tercero por $ 119,000.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 14
MATRIZ SUBSIDIARIA VENTA $ 150,000.00 $ 119,000.00 COSTO $ 105,700.00 $ 105,000.00 UTILIDAD $ 44,300.00 $ 14,000.00 INVENTARIO ($ 105,700.00) $ 105,000.00 Calculo de ajuste por sobrevaluación al Costo de Venta de Subsidiaria Inventario de Subsidiaria $ 150,000.00 30 % $ 45,000.00 Inventario de Matriz $ 105,700.00 30 % $ 31,710.00 Diferencia Sobrevaluada $ 13,290.00 Calculo de ajuste por sobrevaluación al Inventario de Subsidiaria Costo de Venta de Subsidiaria $ 150,000.00 70 % $ 105,000.00 Costo de Venta de Matriz $ 105,700.00 70 % $ 73,990.00 Diferencia Sobrevaluada $ 31,010.00 PARTIDA 5 CUENTA DEBE HABER INGRESOS PARTES RELACIONADAS (M) $150,000.00 COSTO DE VENTA (M) $ 105,700.00 COSTO DE VENTA (S) $ 31,010.00 INVENTARIOS (S) $ 13,290.00 v/ ajuste por determinación de venta real Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 15
La subsidiaria vende mercadería a la empresa matriz por $20,000.00 con un costo asociado de $18,500.00. Dicha mercadería no ha sido vendida por la empresa matriz, aun la conserva en el inventario. SUBSIDIARIA MATRIZ VENTA $ 20,000.00 COSTO $ 18,500.00 UTILIDAD $ 1,500.00 INVENTARIO ($18,500.00 ) $ 20,000.00 PARTIDA 6 CUENTA DEBE HABER INGRESOS PARTES RELACIONADAS (S) $20,000.00 COSTO DE VENTA (S) $ 18,500.00 INVENTARIOS (M) $ 1,500.00 v/ ajuste por eliminación de venta 4. Eliminación de la participación en resultados de la subsidiaria y reconocimiento del interés minoritario UTILIDAD DE SUBSIDIARIA $ 130,980.00 PARTICIPACION DE MATRIZ 80% $ 104,784.00 PARTIDA 7 CUENTA DEBE HABER OTROS INGRESOS (M) $104,784.00 PARTICPACION EN RESULTADOS INVERSIONES PERMAMNETES (M) $104,784.00 PARTICIPACION EN RESULTADOS Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 16
Calculo de interés minoritario en resultados REF. UTILIDAD ACUMULADA UTILIDAD DEL EJERCICIO UTILIDAD DE LA SUBSIDIARIA 175,200.00 130,980.00 DISMINUCION DE UTILIDAD POR AUMENTO DE GASTOS 1 $ 6,188.00 DISMINUCION DE UTILIDAD POR ELIMINACION DE VENTA ASCENDENTE 6 $ 1,500.00 AUMENTO DE UTILIDAD POR AJUSTE DE DEPRECIACION 2 $ 78,375.00 $ 26,125.00 TOTALES 253,575.00 149,417.00 INTERES MINORITARIO 50,715.00 29,883.40 TOTAL INTERES MINORITARIO 80,598.40 PATRIMONIO Interés Minoritario Capital Social $ 500,000.00 $ 100,000.00 Reserva Legal $ 100,000.00 $ 20,000.00 Utilidad Acumulada $ 253,575.00 $ 50,715.00 Utilidad de Ejercicio $ 149,417.00 $ 29,883.40 Interés Minoritario $ 200,598.40 Eliminación de inversión. PARTIDA 8 CONCEPTO DEBE HABER CAPITAL SOCIAL $ 500,000.00 RESERVA LEGAL $ 100,000.00 UTILIDADES ACUMULADAS $ 190,875.00 PLUSVALIA COMPRADA $ 24,200.00 INVERSIONES PERMANENTES VALOR CONTABLE $ 600,500.00 PARTICIPACION EN RESULTADOS $ 19,660.00 FONDO DE COMERCIO $ 24,200.00 INTERES MINORITARIO $ 170,715.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 17
HOJA DE CONSOLIDACION MATRIZ SUBSIDIARIA REF. AJUSTES REF. ELIMINACIONES CONSOLIDACION DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR EFECTIVO Y EQUIVALENTES 299,996.00 475,135.00 775,131.00 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 0.00 CUENTAS POR COBRAR 476,000.00 309,400.00 785,400.00 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES -9,520.00 1-6,188.00-15,708.00 TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR 0.00 PARTES RELACIONADAS POR COBRAR 0.00 CUENTAS POR COBRAR 151,360.00 65,000.00 3,4 216,360.00 0.00 INVENTARIOS 170,500.00 210,825.00 5,6 14,790.00 366,535.00 ACTIVOS NO CORRIENTES 0.00 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 650,000.00 522,500.00 1172,500.00 DEPRECICION ACUMULADA -325,000.00-365,750.00 2 104,500.00-586,250.00 TOTAL DE PROPIEDAD PLATA Y EQUIPO 0.00 INVERSIONES PEMANENTES 0.00 VALOR CONTABLE 600,500.00 8 600,500.00 0.00 PARTICIPACION EN RESULTADOS 124,444.00 7,8 124,444.00 0.00 FONDO DE COMERCIO 24,200.00 8 24,200.00 0.00 PLUSVALIA COMPRADA 8 24,200.00 24,200.00 PASIVOS CORRIENTES CUENTAS Y DOC. POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR 95,400.00 62,070.00 157,470.00 PROVEEDORES 150,000.00 97,500.00 247,500.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 18
PASIVOS NO CORRIENTES 0.00 PARTES RELACIONADAS POR PAGAR 0.00 SUBSIDIARIA 65,000.00 151,360.00 3,4 216,360.00 0.00 CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO 185,500.00 185,500.00 PATRIMONIO 0.00 CAPITAL SOCIAL 1000,000.00 500,000.00 8 500,000.00 1000,000.00 INTERES MINORITARIO 8 170,715.00 170,715.00 RESERVA LEGAL 200,000.00 100,000.00 8 100,000.00 200,000.00 UTILIDADES ACUMULADAS 264,980.00 175,200.00 2 78,375.00 190,875.00 327,680.00 UTILIDADES DEL EJERCICIO INGRESOS 833,656.00 803,185.00 1636,841.00 INGRESOS PARTES RELACIONADAS 150,000.00 20,000.00 5,6 170,000.00 0.00 OTROS INGRESOS 124,444.00 7 104,784.00 19,660.00 COSTOS 560,700.00 467,455.00 5,6 155,210.00 872,945.00 GASTOS DE ADMINISTRACION 155,300.00 100,945.00 2 26,125.00 230,120.00 GASTOS DE VENTA 84,400.00 54,860.00 1 6,188.00 145,448.00 GASTOS FINANCIEROS 10,500.00 6,825.00 17,325.00 OTROS GASTOS 28,400.00 18,460.00 46,860.00 GASTOS POR IMPUESTO 67,200.00 43,660.00 110,860.00 3068,980.00 3068,980.00 1909,315.00 1909,315.00 3945,366.00 3945,366.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 19
EMPRESA MATRIZ, S.A. DE C.V. Y SUBSIDIARIA ESTADO DE RESULTADO CONSOLIDADOAL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (EXPRESADO EN DOLARES DE ESTADOS UNIDOS DE AMERICA) INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS 1,636,841.00 INGRESOS CON PARTES RELACIONADAS 0.00 TOTAL INGRESOS 1,656,841.00 (-) COSTO DE VENTAS 872,945.00 UTILIDAD BRUTA 763,896.00 (-) OTROS INGRESOS 19,660.00 783,556.00 GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS DE ADMINISTRACION 230,120.00 GASTOS DE VENTA 145,448.00 GASTOS FINANCIEROS 17,325.00 OTROS GASTOS 46,860.00 UTILIDAD ANTES DE RESERVA 343,803.00 (-) RESERVA LEGAL 0.00 UTILIDAD ENTES DE IMPUESTO 343,803.00 (-) IMPUESTO SOBRE LA RENTA 110,860.00 (-) INTERES MINORITARIO 29,883.40 UTILIDAD DEL EJERCICIO 203,059.60 REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR AUDITOR EXTERNO Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 20
EMPRESA MATRIZ, S.A. DE C.V. Y SUBSIDIARIA BALANCE GENERAL CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTTES 775,131.00 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR 785,400.00 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES -15,708.00 INVENTARIOS 366,535.00 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1,911,358.00 ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 1,172,500.00 DEPRECIACION ACUMULADA -586,250.00 PLUSVALIA COMPRADA 24,200.00 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 610,450.00 TOTAL ACTIVO 2,521,808.00 PASVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS Y DOC. POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR 157,470.00 PROVEEDORES 247,500.00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 404,970.00 PASIVO NO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO 185,500.00 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 185,500.00 TOTAL PASIVO 590,470.00 PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL 1,000,000.00 INTERES MINORITARIO 200,598.40 RESERVA LEGAL 200,000.00 UTILIDADES ACUMULADAS 327,680.00 UTILIDADES DEL EJERCICIO 203,059.60 TOTAL PATRIMONIO 1,931,338.00 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 2,521,808.00 REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR AUDITOR EXTERNO Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 21
EMPRESA MATRIZ, S.A. DE C.V. Y SUBSIDIARIA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA) Capital Social Reserva Legal Utilidades Acumuladas Pérdidas Acumuladas Interés Minoritario Totales Saldos al 31 de Diciembre de 2010 1,000,000.00 200,000.00 327,680.00 0.00 170,715.00 1,698,395.00 Utilidad del Ejercicio 203,059.60 29,883.40 232,943.00 Saldo al 31 de Diciembre de 2011 1,000,000.00 200,000.00 530,739.60 0.00 200,598.40 1,931,338.00 REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR AUDITOR EXTERNO Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 22
Estados Financieros Separados. Definición. Estados financieros separadosson los presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada de forma conjunta, en los que las inversiones se contabilizan a partir de la participación en el patrimonio directa, y no en función de los resultados presentados y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido. Cabe recalcar, que la NIIF para PYMES no exige su presentación y la entidad que no cuente con subsidiaria no puede presentar estados financieros separados. Presentación de Estados Financieros Separados. Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un partícipe en una entidad controlada de forma conjunta prepare estados financieros separados, la entidad debe adoptar una política para contabilizar sus inversiones y puede ser según: a. Al costo menos el deterioro del valor b. Al valor razonable con cambios en el resultado La empresa puede aplicar la misma política a todas las inversiones de una misma categoría; pero también puede elegir aplicar una diferente por cada una de estas últimas. Información a revelar en los estadosfinancieros separados Deberá revelarse la siguiente información: 1. Que los estados son estados financieros separados 2. Una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias entidades controladas de forma conjunta y asociadas Al igual que debe identificar los estados financieros consolidados u otros principales con los que se relaciona. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 23
Caso Práctico: Elaboración y Presentación de Estados Financieros Separados. A continuación se desarrolla el proceso para presentar estados financieros separados: La sociedad el Inversionista S.A de C.V. posee una participación del 70% del patrimonio de la sociedad Emisora S.A. de C.V. que adquirió por un monto de $1,397,400.00. El Inversionista S.A. de C.V. es una matriz intermedia, por lo cual no está obligada a presentar estados financiero consolidados. Situación de la Inversión Permanente a la fecha: Método de participación. Participación del resultado del presente ejercicio $126,250.00. Pasos para presentar estados financieros separados. Identificar en los estados financieros individuales la cuenta de inversiones permanentes. Para presentar estados separados la normativa internacional nos pone la condición que las inversiones se deben presentar por el método del costo o valor razonable con cambios en resultado. Realizamos un ajuste extracontable, que consiste en aplicar el método del costo a las inversiones permanentes que la inversionista presenta por el modelo de participación, Una vez incluidos los ajustes se presentan los estados financieros separados. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 24
Estados financieros individuales: EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V Estado de situacion financiera al 31 de diciembre de 2012 Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America Año 2012 Año 2011 ACTIVOS CORRRIENTES Efectivo y equivalentes Depositos bancarios $ 1629,591.89 $ 1417,657.96 Cuentas por cobrar Cuentas y documentos por cobrar $ 2613,822.73 $ 1637,897.13 Partes relacionadas por cobrar Cuentas por cobrar $ 418,460.00 $ 152,074.97 Inventarios Mercaderia en existencia $ 1928,024.13 $ 2321,479.00 TOTAL ACTIVOS CORRIENTES $ 6589,898.75 $ 5529,109.06 ACTIVOS NO CORRIENTES Propiedad planta y equipo $ 3654,409.03 $ 3019,009.15 Depreciacion acumulada $ (961,788.12) $ (701,490.10) Total propiedades, planta y equipo $ 2692,620.91 $ 2317,519.05 Inversiones permanentes Valor Contable $ 1360,400.00 $ 1360,400.00 Participación en Resultados $ 514,082.86 $ 387,832.86 Exceso del valor contable sobre el costo $ (76,200.00) $ (77,000.00) Fondo de Comercio $ 113,200.00 $ 146,890.00 Total inversiones permanentes $ 1911,482.86 $ 1818,122.86 TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES $ 4604,103.77 $ 4135,641.91 TOTAL ACTIVO $ 11194,002.52 $ 9664,750.97 PASIVO CORRIENTE Cuentas y documentos por pagar Prestamos por pagar $ 2249,675.53 $ 1129,549.00 Cuentas por pagar $ 2750,168.00 $ 2414,546.73 TOTAL PASIVOS CORRIENTES $ 4999,843.53 $ 3544,095.73 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Capital social $ 2857,250.00 $ 2857,250.00 Reserva legal $ 571,450.00 $ 571,450.00 Utilidad de ejercicios anteriores $ 1728,490.24 $ 1728,490.24 Utilidad del presente ejercicio $ 1036,968.75 $ 963,465.00 TOTAL PATRIMONIO $ 6194,158.99 $ 6120,655.24 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 11194,002.52 $ 9664,750.97 F. F. F. Representante legal Contador Auditor Externo Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 25
EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V Estado del resultado integral para el año que termina el 31 de diciembre de 2012 Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America Año 2012 Año 2011 Ingresos por actividades ordinarias $8646,900.00 $7205,750.00 Costo de venta ($5534,016.00) ($4539,622.50) Utilidad en ventas $3112,884.00 $2666,127.50 Otros ingresos $612,325.00 $496,853.00 Gastos de ventas ($1089,400.00) ($947,833.33) Gastos generales y administrativos ($984,100.00) ($782,083.33) Gastos Financieros ($236,400.00) ($197,412.00) Otros gastos ($16,500.00) ($33,221.00) Utilidad antes de reserva e impuesto $1398,809.00 $1202,430.84 Reserva legal Impuesto sobre la renta ($361,840.25) ($238,965.83) Utilidad del ejercicio $1036,968.75 $963,465.01 F. F. F. Representante legal Contador Auditor Externo Partida de ajuste para reflejar la inversión permanente bajo el método del costo FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER 31/12/2012 Partida Nº X Inversiones permanentes $1397,400.00 Inversion en subsidiaria $1397,400.00 Inversiones permanentes $76,200.00 Inversiones en subsidiaria Exceso del valor contable sobre el costo $76,200.00 Utilidades de ejercicios anteriores $387,832.86 Utilidad del Ejercicio $126,250.00 Inversiones permanentes $1987,682.86 Inversiones en subsidiaria Valor contable $1360,400.00 Participacion en los resultados $514,082.86 Fondo de comercio $113,200.00 V/ajuste para aplicar el metodo del costo en la elaboracion de estados $1987,682.86 $1987,682.86 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 26
En este registro, se restablece el monto de las inversiones permanentes, con el valor a la fecha de adquisición. Se elimina la inversión permanente con sus respectivas subcuentas bajo el modelo de participación, para ello se afecta la utilidad de ejercicios anteriores, utilidad del ejercicio (por la participación reconocida de los resultados de la emisora). Estados financieros separados: EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V Estado del resultado integral separado para el año que termina el 31 de diciembre de 2012 Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America Año 2012 Año 2011 Ingresos por actividades ordinarias $8646,900.00 $7205,750.00 Costo de venta ($5534,016.00) ($4539,622.50) Utilidad en ventas $3112,884.00 $2666,127.50 Otros ingresos $486,075.00 $366,853.00 Gastos de ventas ($1089,400.00) ($947,833.33) Gastos generales y administrativos ($984,100.00) ($782,083.33) Gastos Financieros ($236,400.00) ($197,412.00) Otros gastos ($16,500.00) ($33,221.00) Utilidad antes de reserva e impuesto $1272,559.00 $1072,430.84 Reserva legal Impuesto sobre la renta ($361,840.25) ($238,965.83) Utilidad del ejercicio $910,718.75 $833,465.01 F. F. F. Representante legal Contador Auditor Externo Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 27
EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V Estado de situacion financiera Separado al 31 de diciembre de 2012 Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America Año 2012 Año 2011 ACTIVOS CORRRIENTES Efectivo y equivalentes Depositos bancarios $1629,591.89 $1417,657.96 Cuentas por cobrar Cuentas y documentos por cobrar $2613,822.73 $1637,897.13 Partes relacionadas por cobrar Cuentas por cobrar $418,460.00 $152,074.97 Inventarios Mercaderia en existencia $1928,024.13 2321,479.00 TOTAL ACTIVOS CORRIENTES $6589,898.75 5529,109.06 ACTIVOS NO CORRIENTES Propiedad planta y equipo $3654,409.03 $3019,009.15 Depreciacion acumulada ($961,788.12) ($701,490.10) Total propiedades, planta y equipo $2692,620.91 $2317,519.05 Inversiones permanentes Inversion en subsidiaria $1397,400.00 $1397,400.00 TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES $4090,020.91 $3714,919.05 TOTAL ACTIVO $10679,919.66 $9244,028.11 PASIVO CORRIENTE Cuentas y documentos por pagar Prestamos por pagar $2249,675.53 $1129,549.00 Cuentas por pagar $2750,168.00 $2414,546.73 TOTAL PASIVOS CORRIENTES $4999,843.53 $3544,095.73 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Capital social $2857,250.00 $2857,250.00 Reserva legal $571,450.00 $571,450.00 Utilidad de ejercicios anteriores $1340,657.38 $1437,767.38 Utilidad del presente ejercicio $910,718.75 $833,465.00 TOTAL PATRIMONIO $5680,076.13 $5699,932.38 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $10679,919.66 $9244,028.11 F. F. F. Contador Representante Legal Auditor Externo Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 28
Estados Financieros Combinados Definición Estados Financieros Combinadosson estados financieros agrupados de dos o más entidadescontroladas por un solo inversor, con el propósito de reflejar para el accionista la situación económica y financiera en relación con su participación. Presentación de estados financieros combinados Es importante mencionar que la NIIF para PYMES no exige su presentación. Para ello las transacciones y saldos interempresas deberán eliminarse, los resultados procedentes de transacciones interempresas que estén reconocidos en activos tales como inventarios y propiedades, planta y equipo deberán eliminarse. Los estados financieros de las entidades incluidas en los estados financieros combinados deberán prepararse en la misma fecha sobre la que se informa a menos que sea impracticable hacerlo y deberán seguirse políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas. Información a revelar en los estados financieros combinados Los estados financieros combinados revelaran la siguiente información: 1. El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados 2. La razón por la que se preparan estados financieros combinados 3. La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados 4. La base para la preparación de los estados financieros combinados 5. La información a revelar sobre partes relacionadas requerida por la sección 33. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 29
SECCIÓN 14: INVERSIONES EN ASOCIADAS Alcance. Esta norma se aplicara al contabilizar las inversiones en asociadas en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene inversión en una o más asociadas. Cuando una entidad no tiene subsidiarias (y por consiguiente, no prepara estados financieros consolidados), debe aplicar la Sección 14 para contabilizar sus inversiones en asociadas en sus estados financieros principales (véase el párrafo 9.25). Dicha entidad podrá elegir preparar estados financieros separados (o estar obligada a hacerlo por ley en su jurisdicción) además de sus estados financieros principales. Se establecen las exigencias para la contabilización de asociadas en estados financieros separados Definiciones. Asociada: es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto. Influencia significativa: es el poder de participar en las decisiones de política Financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. Método de Costo: es un método de contabilización según el cual la inversión se registra al costo de adquisición. El estado de resultados recoge ingresos de la inversión sólo en la medida en que el inversionista recibe el producto de la distribución de ganancias acumuladas, por la empresa participada, tras la fecha de adquisición. Control: es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Método de la participación: es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de activos netos de la empresa que corresponde al inversionista. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 30
El estado de resultados recoge la proporción de los resultados de las operaciones de la empresa participada que corresponde al inversionista. Método del valor razonable: al momento de reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un inversor la medirá al precio de la transacción. Determinación de la influencia significativa Si un inversor mantiene, directa o indirectamente el 20% o más del poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. Influencia Significativa A la inversa, si un inversor mantiene, directa o, menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa. Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. En este contexto, el poder se refiere a la capacidad de hacer o tener efecto sobre algo. En consecuencia, una entidad tiene influencia significativa cuando en ese momento tiene la capacidad de ejercer dicho poder, independientemente de si la influencia significativa se demuestra activamente o es pasiva en su naturaleza. Políticas Contables De Medición. Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones: El modelo del costo (14.5) El método de la participación (14.8) El modelo del valor (14.9) Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 31
Modelo del costo Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que no hay un precio de cotización publicado, al costo menos las pérdidas por deterioro acumuladas. El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada, surgidas antes o después de la fecha de adquisición. Medición inicial Costo: Precio de transacción más gastos directamente relacionadas con la operación. Medición posterior Al costo (precio de transacción menos los gastos) menos pérdida por deterioro lo cual es tratado en la sección 27. Reconocimiento de ingresos Los dividendos y otras distribuciones recibidas se reconocerán como ingresos sin tener en cuenta sin son anteriores o posteriores a la fecha de compra. Método de participación El reconocimiento de una inversión, según el método de la participación, será cuando posea influencia significativa, es decir, tenga el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 32
La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa. Una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. Medición posterior. Los dividendos reducen el importe en libros de la inversión y ajustaran al patrimonio como consecuencia de partidas de resultado integral. El inversor medirá su participación y ajustes al patrimonio de acuerdo a su porcentaje de participación. La ganancia o pérdida se ajustara después de la adquisición ya sean excesos al costo o al valor contable tomando en cuenta la depreciación y el deterioro de valor. El deterioro de valor no se reconoce por separado de la plusvalía. El inversor eliminara ganancias o pérdidas no realizadas por transacciones ascendentes o descendentes. El inversionista reflejara sus resultados de acuerdo a los resultados que obtenga la asociada en el periodo correspondiente. El inversor ajustara los Estados Financieros de la asociada para que refleje las políticas del inversor Dejar de reconocer perdidas cuando estas sean igual o mayor al importe en libros; cuando se reduzca la participación a cero hará una provisión por futuras perdidas cuando empiece a reconocer ganancias amortizara la provisión que estableció con anterioridad. Cuando deje de utilizar método de participación deberá usar el modelo del valor razonable. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 33
Caso de aplicación del Método de participación. La discontinuación del método de la participación se da cuando un inversor dejará de aplicar el método de la participación a partir de la fecha en que cese de tener una influencia significativa. Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto, el inversor volverá a medir la participación en el patrimonio que mantenía anteriormente al valor razonable y reconocerá las pérdidas o ganancias resultantes, si las hubiere, en el resultado. Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada como resultado de una disposición completa o parcial de su inversión, dará de baja en cuentas a la asociada y reconocerá en los resultados la diferencia entre, por una parte, la suma de los importes recibidos más el valor razonable de cualquier participación conservada y, por otra, el importe en libros de la inversión en la asociada en la fecha en la que se pierde la influencia significativa. A partir de entonces, el inversor contabilizará la participación conservada mediante lo dispuesto en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros, según corresponda. Si un inversor pierde influencia significativa por motivos distintos de una disposición parcial de su inversión, considerará el importe en libros de la inversión en esa fecha como una nueva base de costo y contabilizará las inversiones utilizando las Secciones 11 y 12 según corresponda. Modelo del valor razonable Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que hay un precio de cotización publicado mediante el modelo del valor razonable. Inicialmente un inversor la medirá al precio de la transacción (excluye los costos de transacción). Información a Revelar. La Información a revelar en Estados Financieros cuando se contabilizan inversiones en asociadas son las siguientes: 1. Política contable adoptada para la medición de la inversión 2. Importe en libros Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 34
3. El valor razonable en asociadas contabilizadas utilizando el método de participación, para las que existan precios de cotización públicos. 4. Para las inversiones contabilizadas por el método del costo, un inversor revelara los ingresos por dividendos u otras distribuciones reconocidas durante el año. 5. En las inversiones registradas por el método de participación, se revelaran por separado la participación en los resultados y su participación en operaciones discontinuadas. 6. En las inversiones registradas por el modelo de valor razonable, se revelara base utilizada para determinar el valor razonable. Caso Práctico: Reconocimiento y Medición de Inversiones en Asociadas (Modelo del Costo, Método de Participación y Modelo del Valor Razonable) MODELO DEL COSTO El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S.A. de C.V. adquiere el 10% de las acciones comunes de La Emisora, S.A. de C.V. equivalentes a 500 acciones por un valor de $150 cada una, pagando además gastos por un valor de $5,000. Cabe mencionar que no existe precio de cotización de mercado. 500 acciones $150 cada una $75,000 Gastos $ 5,000 Total de la Inversión $80,000 Concepto Debe Haber Partida 1 Inversión permanente $ 80,000.00 Inversión en asociada La Emisora, S.A. de C.V. Efectivo y Equivalentes $ 80,000.00 Bancos v/ por la adquisición de 500 acciones a un valor de $150 cada una y gastos. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 35
El 30 de Junio de 2011 se decreta dividendos y se pagan el 15 de Julio del mismo año correspondientes a utilidades del 2010 por un valor total de $100,000 Dividendos $100,000 * 10% = $ 10,000 Concepto Debe Haber Partida 2 Dividendos por cobrar $ 10,000.00 La Emisora, S.A. de C.V. Otros Ingresos $ 10,000.00 v/ reconociendo los dividendos decretados Concepto Debe Haber Partida 3 Efectivo y equivalentes $ 10,000.00 Bancos Dividendos por cobrar $ 10,000.00 La Emisora, S.A. de C.V. v/ pago de dividendos El 31 de diciembre La Emisora, S.A. de C.V. informa que obtuvo utilidades por un valor de $ 200,000 correspondientes al año que termina. Bajo este método no se realiza ningún registro. El 31de marzo de 2012 se decretan dividendos correspondientes a utilidades del 2011 Dividendos $200,000 * 10% = $ 20,000 Concepto Debe Haber Partida 4 Dividendos por cobrar $ 20,000.00 La Emisora, S.A. de C.V. Otros ingresos $ 20,000.00 v/ reconociendo los dividendos decretados Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 36
No existen precios de cotización publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de C.V., mas sin embargo La Inversionista, S.A. de C.V., utilizando técnicas de valoración adecuadas se determina la valoración del valor razonable de su inversión al 31 de diciembre de 2011 en $70,000. El costo de venta se estima en un 5%. Costo $75,000 + $5,000 $80,000 (-) Valor Neto Realizable $70,000 - $ 3,500 $66,500 Deterioro $13,500 Concepto Debe Haber Partida 5 $ 13,500.00 Otros gastos Perdida por deterioro en asociada Fluctuación en Títulos Valores $ 13,500.00 Inversión en asociada v/ registro del deterioro de la inversión METODO DE PARTICIPACIÓN Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de participación El 01-01-2010 la sociedad X S.A de C.V, adquiere el 40% del capital social de la sociedad Y S.A de C.V, por un valor de $620,000.00. La transacción la realizo en un mercado secundario, pagando adicionalmente $ 14,012.00 de comisión a una corredora de bolsa y $ 7,006.00 de derechos legales a un notario de la localidad. A esa fecha los activos netos no estaban subvaluados ni sobrevaluados. El patrimonio de la asociada Y S.A de C.V, es el siguiente: Patrimonio y S.A. de C.V. Capital Social $ 1,000,000.00 Reserva Legal $ 200,000.00 Utilidades $ 300,000.00 Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 37
Fecha 01/01/2010 Porcentaje 40%? Costo de adquisición $ 641,018.00 Valor razonable $ 620,000.00 Gastos inherentes $ 21,018.00 Comision corredora $14,012.00 Comision notario $7,006.00 El patrimonio de la asociada X S.A de C.V, después de la adquisición del 40% de participación de la Sociedad Y S.A. de C.V., es el siguiente: Patrimonio X S.A. de C.V. Capital Social $ 400,000.00 Reserva Legal $ 80,000.00 Utilidades $ 120,000.00 VC $ 600,000.00 Costo de Adquisición $641,018.00 (-) Valor Contable $600,000.00 Exceso del Costo sobre el Valor contable $ 41,018.00 Registro contable en la Sociedad X S.A de C.V Concepto Debe Haber 01-01-2010 Partida 1 Inversión permanente $641,018.00 Valor Contable $600,000.00 Exceso del costo sobre el valor contable $41,018.00 Efectivo y Equivalentes $641,018.00 Bancos v/ por la Compra del 40% del Capital Social de la Sociedad Y, S.A. de C.V. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 38
INVERSIONES PERMANENTES VCFA $ 600,000.00 EXC. DEL COSTO/ V.C $ 41,018.00 $ 641,018.00 Medición posterior de la inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación. El 31-12-2010, la sociedad Y S.A de C.V informa a sus accionistas que la entidad obtuvo $200,000.00 de utilidades. Patrimonio Sociedad Y 31/12/2009 31/12/2010 Capital Social $ 1,000,000.00 $ 1,000,000.00 Reserva Legal $ 200,000.00 $ 200,000.00 Utilidades $ 300,000.00 $ 200,000.00 Utilidades $200,000.00 * 40% = $80,000.00 Concepto Debe Haber Fecha: 31-12-2010 Partida 2 INVERSIONES PERMANENTES $ 80,000.00 Sociedad Y S.A. de C.V. Participación en resultado $ 80,000.00 OTROS INGRESOS $ 80,000.00 v/ Por el reconocimiento del 40% en los resultados de la sociedad Y S.A. de C.V. Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 39
INVERSIONES PERMANENTES VCFA $ 600,000.00 EXC. DEL COSTO/ V.C $ 41,018.00 Participación en resultados $ 80,000.00 $ 721,018.00 Determinación del fondo de comercio o plusvalía, relacionada con la inversión en asociadas. Consideración: A la fecha de adquisición los activos y pasivos de la asociada se encontraban a su valor razonable. CA $641,018.00 > VC $600,000 Exceso del costo/v.c $41,018.00 No Si Justificable No justificable Patrimonio subvaluado Fondo de comercio Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Página 40