El, una Necesidad para la Toma de Decisiones Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : El, una Necesidad para la Toma de Decisiones Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 17 - Primera Quincena de Noviembre 28 Introducción Cabe hacer notar que, en la mayoría de las empresas, el costo principal es el costo de ventas. Es aquí donde los costos juegan un rol importante en la determinación de la utilidad. El costo de ventas forma parte de la estructura del Estado de Ganancias y Pérdidas, que sirve de base para calcular la utilidad o la pérdida del ejercicio económico de la empresa. La gestión de costos nos ofrece varias opciones de costeo, entre las cuales podemos citar: -. -. Nuestro foco de atención es el costeo directo, cuyo análisis en la contabilidad no es tan reciente; el boletín de la Asociación Nacional de Contadores de s de los Estados Unidos de Norteamérica publicó el primer artículo que se conoce como costeo directo el 15 de enero de 1936; sin embargo, se tiene noticias de que en 198 una compañía había implantado un sistema de costos que permitía la acumulación separada de los costos fijos y variables con el propósito de obtener datos sobre el costo marginal a fin de fijar precios. 1 Fundamentación del Costeo Directo El costeo absorbente es el procedimiento de costeo más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas del país. Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la fun- 1 Du Tilly, Roberto; Fiol, Michel. Desarrollo contemporáneo en la contabilidad y control de costos. Biblioteca de Ciencias de la Administración, México D.F., Editorial Trillas; 1974. P. 54 ción productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos costos. En síntesis, los que proponen este método de costeo absorbente afirman que ambos tipos de costos fijos y variables contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos costos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos tanto variables y costos fijos. Los que proponen el método de costeo directo y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y esta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de producción. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado; por tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por el volumen de esta, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera. De ahí que para costear bajo el método de costeo directo se incluyan únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al período de costos, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que atrae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de la unidades producidas. Se puede afirmar que las diferencias entre ambos métodos de costeo son: El costeo directo considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo por absorción los distribuye entre las unidades producidas. Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo contempla aquellos que son variables; el costo por absorción incluye ambos costos, variables y fijos. La forma de presentar la información en el Estado de Ganancias y Pérdidas existe separación entre los costos variables y los costos fijos si se utiliza el costeo directo. Las utilidades tienen el siguiente efecto al utilizar ambos métodos de costeo: La utilidad será mayor en el costeo directo, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo por absorción la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción. Características del Todos los costos de producción y operativos de la empresa se clasifican en dos grupos principales: costos fijos y costos variables. Los elementos que integran el costo de producción son solamente los costos variables de producción, es decir, materia prima directa, mano de obra directa y sólo costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos fijos se excluyen y se contabilizan como costos del período que afectan los resultados del mismo período. La valuación de los inventarios, de producción en proceso, de productos terminados y desde luego el costo de los productos vendidos se hace con base en el costo unitario directo de producción (costo variable de producción). Los costos variables operativos no se incorporan al costo de los productos para fines de valuación de inventarios, toma de decisiones y para la planeación de utilidades de la empresa. En el estado de resultados, a los ingresos por ventas menos el costo total variable, se le llama contribución marginal o utilidad marginal. Todos los costos fijos, tanto de producción como operativos, se contabilizan como costos del período que afectan los resultados del mismo. Pueden aplicarse contablemente a los sistemas de costos por órdenes de producción o por procesos, en forma histórica o predeterminada. VI-2 N 17 Primera Quincena - Noviembre 28
Área Contabilidad y s VI Caso Práctico Nº 1 La Compañía Santa Rosa SAC está interesada en comparar sus resultados en dos períodos diferentes. Los datos de operación de la compañía aparecen a continuación en el cuadro Nº 1 son: 2 Producción estándar en unidades Producción real en unidades Venta en unidades Precio de venta por unidad de producción variable unidad Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Indirecto Fabricación Indirecto Fijo, y venta Cuadro Nº 1 Unitario 1.5 2.5 2. 4. Período I 3, 3, 25, 15. 12,. 5,. Período II 3, 25, 3, 15. 12,. 6,. Se le solicita preparar: - Costeo por absorción. -. - Explicar la diferencia obtenida entre ambos procedimientos de costeo. a. Estado de Ganancias y Pérdidas, Período I: Cuadro Nº 2 Costeo de Absorción Ventas 25, unidades a 15. 375,. de Venta: de Producción, 3, unidades a 1. 3,. Menos: Inventario final, 5, unidades a 1. (5,.) de Ventas 25,. Utilidad Bruta 125,. Gastos de Administración y Venta (5,.) Utilidad de Operación 75,. Podemos observar del cuadro Nº 2, que el costo unitario total es de 1., es decir, la suma del costos variable de 6., más los 4. de costos fijos. Debe notarse que cuando el volumen de producción es mayor que el volumen de ventas, la utilidad es mayor mediante el costeo por absorción; en este caso nos da una utilidad de 75,., según el cuadro Nº 2. Cuadro Nº 3 Ventas 25, unidades a 15. 375,. variable de producción, 3, a 6. 18,. Menos: Inventario final, 5, a 6. (3,.) de venta variable 15,. Margen de contribución 225,. Menos: CIF Fijos (12,.) Menos: y venta fijos (5,.) Utilidad de operación 55,. 2 Contabilidad de costos: James Cashin, Bogotá El costo unitario de producción es de 6., correspondiente únicamente a los costos variables, aplicable al método de costeo directo; como resulta obvio, en el costeo directo no interviene el costo unitario fijo, razón por la cual el costeo directo es un procedimiento cortoplacista que se emplea en la toma de decisiones coyunturales de la empresa. El uso de un método y otro incide en la obtención de los resultados, tal como se puede indicar a continuación: Diferencia de Utilidades 75,. 55,. Diferencia 2,. ======= A continuación, se analizan los costos del Período II, utilizando el método de costeo por absorción y el método de costeo directo. Estado de Ganancias y Pérdidas, Período II: Cuadro Nº 4 Ventas 3, unidades a 15. 45,., 5, unidades a 1. 5,. de producción, 25, unidades a 1. 25,. Menos: Inventario final, de Ventas 3,. Utilidad Bruta 15,. Menos: Indirectos sub absorbidos* (2,.) Menos : y venta (6,.) Utilidad de operación 7,. Indirecto Real 12,. Absorbidos (25, x 4.) 1,. s Indirectos subabsorbidos 2,.* ======= El costo indirecto subabsorbido es consecuencia de haber dejado de producir 5, unidades, si tenemos en cuenta que se planificó 3, unidades y sólo se fabricaron 25, unidades, por razones múltiples como, por ejemplo, demanda del producto, precio del producto, calidad del producto, falta de marketing, carencia de creación de valor, etc. A continuación, en el cuadro Nº 5 se desarrolla el estado de resultados, utilizando el método de costeo directo, donde podemos observar una utilidad de operación de 9,. Cuadro Nº 5 Ventas, 3, unidades a 15. 45,., 5, unidades a 6. 3,. producción variable, 25, a 6. 15,. Menos: Inventario final. de ventas 18,. Margen de contribución 27,. Menos: s Indirecto fabricación fijos (12,.) Menos: y venta ( 6,.) Utilidad de operación 9,. N 17 Primera Quincena - Noviembre 28 Actualidad Empresarial VI-3
A continuación, calculamos la diferencia de resultados entre el método de costeo por absorción y el método de costeo directo, que dicho sea de paso asciende a 2,. Comparación de resultados: 7, 9, Diferencia de resultados 2, ====== La diferencia de resultados de 2, se debe a que se dejó de producir 5, unidades con un costo fijo unitario de 4.: Inventario final en unidades: 5 x 4 (CF) = 2,, es una forma de probar la diferencia de utilidades. Cabe incidir que en el Período II, el volumen de producción fue de 25, unidades y el volumen de ventas de 3, unidades (5, unidades iniciales que vienen del período I), es decir, el volumen de ventas fue mayor que el volumen de producción. En este caso, la utilidad es mayor si se calcula mediante el método de costeo directo. Caso Práctico Nº 2 La Empresa Industrial San Remo S.A. comenzó sus operaciones el 1 de enero del presente año. Durante este primer año de operaciones ha producido y vendido una sola línea de productos. Tomando como base los datos del cuadro Nº 6 se calculará: a) El Inventario final por el método del costeo directo. b) El inventario final por el método del costeo por absorción. c) La diferencia en la utilidad neta obtenida con los dos métodos de costeo. Información: Se vendieron 5 unidades a 1. por unidad de las 6 unidades producidas, no habiéndose producido unidades defectuosas. : indirecto variable: Embalaje Indirectos Fijos Supervisión Depreciación Seguros Cuadro Nº 7 (a) Costeo Directo 1. 1.5.1.25.2.75 Cuadro Nº 8 Empresa Industrial San Remo S.A. Estados de Resultados (b) Costeo por absorción 1. 1.5.1.25.2.15.5.75.5.25. Unitario 3.8 4.75 Los costos unitarios se han obtenido dividiendo los costos totales de producción entre las unidades producidas. Es importante observar que en el cuadro Nº 7, los costos unitarios se han obtenido dividiendo el costo total entre el volumen de producción c) Valor del Inventario final directo, 1, unidades a 3.8 38,., 1, unidades a 4.75 47,5. Diferencia en las utilidades 9,5. Ventas 5, unidades a 1. 5,. de Ventas 5, a 4.75 237,5. Utilidad Bruta 262,5. 15,. Otros gastos: Depreciación 5,. Seguros 2,. Utilidad antes de impuesto 15,5. s y Gastos: Mano de Obra Directa Embalaje Supervisión de producción Depreciación: Producción Administración Seguro de Equipo: Producción Administración s indirectos varios Cuadro Nº 6 variable Unidad 1. 1.5.25.1.2.75 Variable 6,. 9,. 15,. 6,. 12,. 45,. Fijo 9,. 3,. 45,. 5,. 3,. 2,. 15,. 6,. Cuadro Nº 9 Empresa Industrial San Remo S.A. Estado de Resultados Ventas 5, unidades a 1. de ventas variable, 5, unid. a 3.5 Gastos de adm. y venta, var. (5, x 75) Margen de contribución Menos: s fijos: Supervisión Depreciación Seguros 5,. 152,5. 37,5. 31,. 9,. 3,. 5,. 5,. 15,. 6,. Utilidad antes del Impuesto 141,. VI-4 N 17 Primera Quincena - Noviembre 28
Área Contabilidad y s VI Caso Práctico Nº 3 Cuadro Nº 13 26 27 28 A continuación, se ofrece la información de costos de producción y de venta de la Compañía Manufacturera Aragón S.A. durante los tres últimos años: 26, 27, 28. Se solicita de usted que, con esta información prepare Estados de Ganancias y Pérdidas Comparativos para los tres años, usando primero los procedimientos del costeo de absorción y, segundo, usando los procedimientos de costeo directo. Indique el costo por unidad para cada año por cada uno de los métodos, suponiendo que la empresa produce un solo artículo con destino a la venta; también calcule los inventarios de cierre. El precio de venta por unidad es de 2.. Vtas. 25, unid. a 2. 3, Unidades a 2. 33, Unidades a 2. venta variable inidirecto variable Menos: inventario final Nada 5, Unidades 2, Unidades Utilidad bruta marginal Menos: gastos variables 5, 75, 24, 149, 5, 149, 351, 125, 72, 18, 36, 216, 3,857 6, 185,143 414,857 15, 3,857 63, 87, 28, 29,457 11,97 66, 197,55 462,45 17, 292,45 Cuadro Nº 1 Estadísticas de producción (-) indirecto fijo (-) Gastos fijos 36, 25, 226, 61, 36, 25, 264,857 61, 35, 25, 6, 232,45 26 27 28 165, 23,857 Unidades iniciales Unidades producidas Unidades vendidas Unidades finales 25, 25, 35, 3, 5, 5, 3, 33, 2, Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos períodos fueron como sigue: Cuadro Nº 11 26 27 28 real de materia prima real de mano de obra Horas reales de mano obra Carga indirecta variable Carga Indirecta Fija Gastos de venta variable Gastos administración fijos 5,. 75,. 5,. 24,. 36,. 125,. 25,. Cuadro Nº 12 Vtas. 25, unid. a 2. 5, 3, Unidades a 2. 33, Unidades a 2. de ventas: Material directo 5, 75, indirecto variable 24, indirecto fijo 36, 185, Menos: inventario final Nada 5, Unidades 2, Unidades de venta real 185, Utilidad bruta en ventas 315, Gastos de operación: Gasto de venta variable 125, Gastos administración fijos 25, 72,. 18,. 72,. 36,. 36,. 15,. 25,. 63,6. 87,. 58,. 28,. 35,. 17,. 25,. 26 27 28 72, 18, 36, 36, 252, 36, 15, 25, 6, 216, 384, 36, 63,6 87, 28, 35, 249,6 14,24 17, 25, 66, 235,36 424,64 Gastos de Operación 15, 175, 195, Utilidad 165, 29, 229,64 Comentarios 1. La utilidad de 165,, en el año 26, es igual por ambos métodos; porque tanto el volumen de producción es igual al volumen de venta, es decir, se fabrican 25, unidades y se venden 25, unidades. No existe inventario final de productos terminados. 2. La utilidad en el ejercicio del 27 es mayor en el método de respecto al Método de, porque el volumen de producción es de 3, unidades y se venden 25, unidades, es decir, la producción es mayor que la venta. 3. La utilidad del año 28 en el es menor respecto al, porque el volumen de producción es menor que el volumen de ventas, es decir, se fabricaron 3, unidades y se vendieron 33, unidades, las cuales se completaron con las unidades iniciales. 4. El inventario final del año 27 por el Costeo de Absorción se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del período entre el número de unidades producidas, por ejemplo: 252,/ 35, unidades = 7.2 costo unitario de producción, que debe multiplicarse por las 5, unidades finales que importa un total de 36,. 5. El inventario final del año 28 por el Costeo de Absorción se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del período entre el número de unidades producidas, por ejemplo, el costo corriente está formado por: 63,6 + 87, + 28, + 35, = 213,6, costo corriente que debe dividirse entre las unidades terminadas que ascienden a 3,, es decir, 213,6/ 3, unidades = 7.12, costo unitario que debe multiplicarse por las 2, unidades finales que equivale a 14,24. 6. En forma similar se calculan los valores de existencias finales por el Método de. Caso Práctico Nº 4 La gerencia de la Compañía Abascal S.A. está ansiosa de hacer un estudio comparativo del efecto de los dos métodos de costos sobre la utilidad obtenible en sus operaciones de fabricación y venta durante el año pasado. Los costos estándares del único producto fabricado por la empresa son: N 17 Primera Quincena - Noviembre 28 Actualidad Empresarial VI-5
Materia Prima 1.5 Mano de Obra Directa 2.5 Indirecto variable 1.3 Gastos de venta variable.7 de fabricar y vender 6. Información estadística Cuadro Nº 14 indirecto presupuestado () 12.. Capacidad presupuest.de la fábrica para el período 2, unid. Producción real del período 18, unid. Unidades vendidas durante el per., cada una 12 17, unid. Indirecto fijo de producción () 12,. Gasto de venta fijo () 8,. Gasto de administración fijo () 6,. Variaciones sobre el estándar () 15.. Variaciones bajo el estándar () 9,. Comentarios 1. Los 6, que corresponde a la variación de operación es producto de restar los costos reales de los costos estándares, es decir: 15, 9, = 6,, costo que representa un mayor desembolso con respecto a lo planeado en el estándar y, por lo tanto, constituye una menor utilidad, razón por la cual se está restando de la utilidad bruta estándar. 2. La variación de volumen de 12, es como consecuencia de haber fabricado una menor cantidad de unidades, es decir, se planificó fabricar 2, unidades y, a ese nivel, el costo indirecto presupuestado ascendió a 12,, es decir, se tiene como unitario.6; y, por otro lado, sólo se ha fabricado 18, unidades. Quiere decir que hubo una capacidad dejada de producir de 2, unidades, que representa un costo oculto de 2, x.6 = 12,, monto que disminuye la utilidad bruta estándar. Con la información anterior, se prepararálos estados de Ganancias y Pérdidas de la empresa, usando métodos de: a) Costeo de Absorción y b) Costeo Directo. Ventas 17, a 12. Menos: costo de venta estándar Materiales directos Mano obra directa indirecto variable indirecto fijo Utilidad bruta estándar Menos: variaciones: Variacion de operación Variacion de volumen Utilidad bruta Gastos de venta variable Gastos de venta fijos fijos Cuadro Nº 15 255, 425, 221, 12, 6, 12, 119, 8, 6, 2,4, 1,3, 1,37, 18, 1,19, 259, 76, Ventas 17, a s/. 12. (-) de venta estándar Materiales directos indirecto variable (-) Gastos de venta variable Margen de contribución (-) Variaciones de operación (-) fijos: s indirectos de fabricación Gastos de venta Cuadro Nº 16 255, 425, 221, 12, 8, 6, 2,4, 91, 1,139, 119, 1,2, 6, 1,14, 26, 754, Se puede observar que en el costeo directo no interviene la variación del volumen o capacidad de la fábrica, por cuanto se está costeando los costos variables. En cambio, si interviene la variación de las operaciones que este caso representa 6, determinados por el método anterior. Aplicación Práctica VI-6 N 17 Primera Quincena - Noviembre 28