U. T. 2. LAS NORMAS TÉCNICAS DE Estructura de Contenidos 2.1. Necesidad de las normas técnicas de auditoría. 2.1.1. Objetivo de la auditoría de Cuentas Anuales. 2.1.2. Naturaleza y contenido de las normas técnicas de auditoría. 2.2. Normas técnicas de carácter general. 2.2.1. Formación técnica y capacidad profesional. 2.2.2. Independencia, integridad y objetividad. 2.2.3. Diligencia profesional. 2.2.4. Responsabilidad. 2.2.5. Secreto profesional. 2.2.6. Publicidad. 2.3. Normas técnicas sobre ejecución del trabajo. 2.3.1. Contrato o carta de encargo. 2.3.2. Planificación. 2.3.3. Estudio y evaluación del sistema de control interno. 2.3.4. Evidencia. 2.3.5. Documentación del trabajo. 2.3.6. Supervisión. 2.4. Normas técnicas sobre informes. 2.4.1. Subordinación a los principios contables generalmente aceptados. 2.4.2. Norma sobre uniformidad. 2.4.3. Adecuación de la información contenida en los estados financieros. 2.4.4. Opinión del auditor. Desarrollo de Contenidos 2.1. Necesidad de las Normas técnicas de Auditoría 2.1.1. Objetivo de la auditoría de cuentas anuales El objetivo de la auditoría de cuentas anuales de una empresa, considerado en su conjunto, es la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre si dichas cuentas anuales expresan en todos sus aspectos significativos, la imagen fiel: a) Del patrimonio y de la situación financiera de dicha empresa. b) Del resultado de sus operaciones. c) Y de los recursos obtenidos y aplicados en el período examinado. Todo ello conforme a los principios y las normas de contabilidad generalmente aceptadas. 11
2.1.2. Naturaleza y contenido de las normas técnicas de auditoría Las primeras normas de auditoría tuvieron su origen en EE.UU. Los miembros del Instituto Americano de Contadores Públicos adoptaron oficialmente 10 requisitos básicos, conocidos en conjunto como normas de auditoría generalmente aceptadas. Estas normas se encuentran comprendidas en los tres grupos siguientes: a) Normas técnicas de carácter general, que afectan a las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y a su comportamiento en el desarrollo de auditoría. b) Normas sobre la ejecución del trabajo, que hacen referencia a la preparación y ejecución del trabajo a realizar por el auditor. c) Normas sobre la preparación de los informes de auditoría, que hacen referencia a los principios que han de ser observados en la elaboración y presentación del informe de auditoría de cuentas. 2.2. Normas técnicas de carácter general Estas normas, conocidas como normas personales, definidas por el ICAC, regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su cumplimiento en el desarrollo de su actividad. Estas normas se desarrollan como sigue: 2.2.1. Formación Técnica y capacidad profesional La primera norma dice: La auditoría debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan formación técnica y capacidad profesional como auditores de cuentas y tengan la autorización exigida legalmente. Las características que debe reunir el auditor son las siguientes: Formación técnica: La 8ª Directiva de la UE requiere que el auditor tenga formación universitaria, complementada con un curso especializado, y supere una prueba de competencia profesional. Experiencia: Según establece la LAC (Ley de Auditoría de Cuentas) y la 8ª Directiva se exige una experiencia mínima de 3 años con un auditor profesional. Se establecen condiciones para dar acceso al examen a personas con formación no universitaria, exigiéndoles períodos de experiencia más largos. Capacidad profesional: La formación técnica es un paso necesario para la capacidad profesional, que es más amplia y necesita de madurez de juicio y una constante actualización de conocimientos. 2.2.2. Independencia, integridad y objetividad La segunda norma del ICAC dice: El auditor de cuentas durante su actuación profesional, mantendrá una posición de absoluta independencia, integridad y objetividad. En todos los aspectos relacionados con el trabajo, el auditor debe mantener independencia de criterio. 12
El auditor debe tener independencia total frente a sus clientes, manteniendo una posición imparcial y objetiva durante su actuación, ante todos los problemas de la empresa donde actúe. Sólo deben jugar dos factores: el ético y el técnico. Como una continuación de esta independencia, hay que destacar la incompatibilidad que obliga al auditor a no aceptar intervenir como tal en una empresa en la cual actúe como asesor en cualquier aspecto de la misma. La LAC establece unos requisitos mínimos, señalando la incompatibilidad en los supuestos siguientes: a) Quienes ostenten cargos directivos, de administradores o sean empleados de las empresas o entidades auditadas. b) Ser socio o accionista de las empresas o entidades con una participación superior al 0 5% del nominal del capital social y esta participación represente más del 10% del patrimonio personal del accionista o socio. c) Tener vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado con los empresarios, directivos o administradores de las empresas o entidades. d) Quienes resulten incompatibles de acuerdo con lo establecido en otras disposiciones legales. 2.2.3. Diligencia Profesional La tercera norma dice: El auditor de cuentas en la ejecución de su trabajo y en la emisión de su informe actuará con la debida diligencia profesional. El auditor debe proceder a la realización de su trabajo con plena conciencia de la trascendencia de su función, poniendo en ella la mayor atención a lo largo del planteamiento y de todas las pruebas necesarias, hasta culminar con la redacción del informe. El auditor debe ser consciente en cada momento de su actuación, de que está realizando una labor importante, de la cual dependerá el buen o mal criterio que se pueda formar de la situación de la empresa y de sus gestores, lo cual supone una gran responsabilidad. 2.2.4. Responsabilidad La cuarta norma establece que: El auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las normas de auditoría establecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por parte de los profesionales del equipo de auditoría. El incumplimiento de las normas relativas a la profesión de auditor (personales, de trabajo o informe) puede presumir irresponsabilidad. Su trabajo es la emisión de una opinión técnica sobre las cuentas anuales auditadas, no detectar irregularidades de todo tipo e importe; ni tampoco predecir el futuro, por lo que el informe no constituye una garantía o seguridad de la continuidad de la empresa en la actividad. 13
2.2.5. Secreto Profesional La quinta norma afirma que: El auditor debe mantener la confidencialidad de la información obtenida en el curso de sus actuaciones. El auditor debe guardar la mayor discreción en todos los asuntos que intereses a sus clientes y no podrá, sin autorización, revelar hechos e informaciones conocidos a través de su intervención profesional, salvo que se vea obligado a ello por disposiciones legales o profesionales. No debe obtener ningún beneficio personal de las informaciones de las que haya tenido conocimiento. Su personal colaborador deberá observar los mismos principios. 2.2.6. Honorarios La sexta norma establece: Los honorarios profesionales han de ser un justo precio del trabajo realizado para el cliente. Los honorarios profesionales estarán basados en tarifas horarias y deberán tener en cuenta los conocimientos y habilidades requeridos y el nivel de formación teórica y práctica para el ejercicio de la profesión. 2.2.7. Publicidad La séptima norma establece que El auditor no podrá realizar publicidad que tenga por objeto la captación del cliente. El auditor no podrá anunciar sus servicios en los medios de comunicación para obtener clientes. Sin embargo si se puede mencionar el nombre del auditor en conferencias, coloquios y artículos de prensa profesional. Se pueden utilizar ciertas formas indirectas de publicidad en folletos y anuarios de sociedades de auditoría, en papel de cartas... 2.3. Normas técnicas sobre ejecución del trabajo Estas normas tienen por objeto determinar los medios y las actuaciones que han de utilizar y aplicar los auditores en la realización de su trabajo. 2.3.1. Contrato o carta de encargo Para llevar a cabo un trabajo de auditoría, es necesario contar previamente con una idea lo suficientemente clara y precisa del encargo realizado por el cliente. El encargo se hará por escrito, en él se deberán especificar, con el mayor detalle, todas las particularidades del trabajo que ha de realizar el auditor. Hay ocasiones en las que el cliente por determinadas circunstancias, tiene dificultad para redactar la carta-mandato. En esta situación, el auditor, después de una conversación aclaratoria con su cliente, procederá a redactar una carta-propuesta de actuación profesional. 14
En esta deberá concretar, con toda precisión, el alcance y el desarrollo que tendrá su trabajo, con mención de las facetas que incluirá y las que no figurarán en el desarrollo de su actuación, así como lo referente al informe final y las recomendaciones, en su caso. Por último, hará mención de los honorarios profesionales. 2.3.2. Planificación La primera norma es: El trabajo se planificará apropiadamente. Recibida por escrito la conformidad para efectuar la auditoría, el auditor deberá planificar su trabajo de forma que puede desarrollar su actividad de una forma eficaz y programada. Su plan de actuación se deberá basar en el perfecto conocimiento de la actividad del cliente y teniendo en cuenta los factores siguientes: a) Disponibilidad de información básica. (si la disposición del cliente es adecuada para facilitar la información o existen factores que puedan presuponer que el cliente no dará, con facilidad la información) b) Conocimiento del sistema de contabilidad y de control interno de la empresa y grado de confianza que se puede tener de ellos mediante la oportuna valoración de los mismos. c) Obtención de evidencia suficiente y apropiada, mediante la ejecución de todas las verificaciones y pruebas necesarias que considere oportunas, que le permitan formar una opinión lo suficientemente fundada en relación con los estados financieros de la empresa auditada. 2.3.3. Estudio y evaluación del sistema de control interno La 2ª norma establece que: Deberá efectuarse un estudio y evaluación adecuado del control interno como base fiable para determinación del alcance, naturaleza y momento de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría. En la intervención del auditor es una empresa, uno de los puntos de mayor importancia es el estudio y la valoración del sistema de control interno con que cuenta la empresa. El control interno se puede definir como el plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumplen según las directrices marcadas por la Dirección. (Definición ICAC). De la definición dada se pueden desprender las características del control interno: Comentario [LVFyG1]: CFGS a) Salvaguarda de los activos: protección física (robo, deterioro, etc.) y contable (errores, omisiones, fraudes, etc.). 15
b) Asegurar la exactitud y veracidad de las transacciones contables y de los estados financieros. c) Promover la eficiencia operativa: se debe lograr la mayor eficacia de los recursos de la empresa (materiales, humanos y financieros) en el desarrollo eficiente de sus actividades. d) Alentar la adhesión a la política de la gerencia: se ha de establecer un buen sistema de motivación e integración del personal, que propicie la identificación con las decisiones de la gerencia. Por ejemplo: Tomando como referencia el saldo de existencias, informarse acerca de si el sistema de control interno de la empresa asegura que ninguna de las mercancías se extraviará, que las existencias están contabilizadas en el momento en que entran o salen de la empresa en su totalidad y por el importe correcto y que toda actividad que realice la empresa está de acuerdo con las directrices marcadas por la propia dirección. La importancia del control interno está en el hecho de que el auditor externo en caso de empresas de gran tamaño, no puede llevar a cabo una verificación completa y exhaustiva de todos los documentos y operaciones realizadas y tiene que utilizar fórmulas de muestreo, que le permitirán formarse un juicio fundado sobre los mismos. La credibilidad que puede dar un buen sistema de control interno sobre autorización de operaciones y su correspondiente forma de anotación contable puede ser para él una garantía en el desarrollo de su función, contribuyendo a simplificarla. Las normas técnicas del control interno incluyen dos tipos de controles: Controles contables: que comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos cuya misión es la salvaguardia de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables. Es decir, los que tienen que ver con todos los aspectos relacionados con la contabilidad y de alguna manera aseguran que todas las transacciones están contabilizadas correctamento. Sobre dichos controles se basará el auditor para la realización de su trabajo. Controles administrativos: que se relacionan con la normativa y los procedimientos en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y acatamiento de las politicas de la dirección y que normalmento sólo influyen indirectamente en los registros contables. Dichos controles, el auditor, únicamente deberá tenerlos en cuenta, si cree que pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales. 2.3.4. Evidencia La tercera norma establece que: Debe obtenerse la evidencia suficiente y adecuada mediante la realización y evaluación de las pruebas de auditoría, que se consideren necesarias, al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar una opinión respecto de las mismas. El auditor obtendrá la evidencia suficiente y apropiada a través de la ejecución de sus comprobaciones de procedimiento, para permitirle emitir las condiciones sobre las que fundamentar su opinión, acerca de la información financiera. 16
La fiabilidad de la evidencia está en relación con la fuente de la que se obtenga (interna y externa) y con su naturaleza (visual, documental y oral). No obstante aunque la fiabilidad depende de las circunstancias en las que se obtiene, se pueden utilizar los siguientes puntos al evaluarla: a) La evidencia externa es más fiable que la interna. b) La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados con ellos son satisfactorios. c) La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la empresa. d) La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable que las procedentes de las declaraciones orales. f) Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y la utilidad de la información que suministra. 2.3.5. Documentación del Trabajo La documentación del trabajo está formada por los Papeles de Trabajo, que constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución del trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar el auditor para llegar a formarse su opinión. El objetivo de los Papeles de Trabajo es suministrar evidencia del trabajo llevado a cabo para que se apoye la opinión emitida en el informe. El auditor no puede confiar únicamente a la memoria el resultado de todas las investigaciones y verificaciones hechas en la empresa auditada. Por el contrario debe guardar las pruebas evidentes de lo realizado, no sólo como recordatorio fundado de su actuación para emitir el informe, sino como medio de demostrar en cualquier momento la amplitud y evidencia de los hechos y poder expresar los procedimientos de auditoría utilizados y la interpretación dada en cada caso a los hechos, con las conclusiones obtenidas. 2.3.6. Supervisión La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los profesionales del equipo de auditoría para lograr los objetivos del examen y comprobar realmente que se logran. El auditor debe revisar el trabajo de cada profesional del equipo, y determinar que el proceso de realización y los resultados se adecuan a los procedimientos diseñados. 2.4. Normas Técnicas sobre Informes Regulan los principios que han de ser observados en la elaboración y presentación del informe de auditoría de cuentas. 2.4.1. Subordinación a los Principios de Contabilidad generalmente aceptados El auditor debe manifestar en el informe si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptadas. 17
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son: a) Principio de importancia relativa. b) Principio de empresa en funcionamiento. c) Principio de uniformidad. d) Principio de prudencia. e) Principio de devengo. f) Principio de no compensación. g) Principio de registro. h) Principio de precio de Adquisición. i) Principio de correlación de gastos e ingresos. 2.4.2. Norma sobre uniformidad El informe expresará si las normas y principios contables generalmente aceptados guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. 2.4.3. Adecuación de la información obtenida en los estados financieros El auditor debe manifestar si las cuentas anuales expresan, en todos sus aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.. 2.4.4. Opinión del auditor El auditor expresará en el informe su opinión en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar una opinión, y en este caso las causas que la impidan. Cuando se exprese una opinión con salvedades o desfavorable sobre las cuentas anuales se deberán exponer las razones que existen para ello. 18
ACTIVIDADES DE APOYO: 1.- Señale si la siguiente afirmación es verdadera o falsa: La opinión de los auditores respecto a la situación económico, financiera y de resultados de una empresa se sustenta en normas técnicas generalmente aceptadas. 2.- Enuncia los tres grupos de normas técnicas de auditoría y explica qué regula cada una de ellas. 3.- Es importante la formación continua del auditor? Por qué? 4.- Puede el asesor de una empresa actuar como auditor de la misma? 5.- Qué significa que el auditor debe llevar a cabo el trabajo con cuidado y diligencia profesional? 6.- Quién tiene obligación de respetar el secreto profesional? a) El auditor b) El auditor y todos los colaboradores c) La empresa auditada 7.- Puede un auditor hacer publicidad de los servicios que presta a través de anuncios en la Televisión? 8.- Qué cuestiones debe concretar el auditor en la carta de encargo? 9.- Cuáles son las ventajas de una correcta planificación del trabajo del auditor? 10.- Por qué es tan importante para el auditor que la empresa a auditar lleve a cabo un procedimiento del control interno? 11.- El auditor obtiene la evidencia a partir de determinadas comprobaciones, pero, qué evidencia será más fiable? - Aquella que se ha obtenido a través de información procedente de fuentes escritas. - Aquella que se ha obtenido a través de fuentes orales. 12.- Por qué es importante que el auditor documente todo su trabajo? 13.- Qué debe procurar el auditor para llevar a cabo una correcta supervisión? 14.- Según las normas técnicas generalmente aceptadas, elabora el esquema a seguir en una correcta ejecución del trabajo de auditoría. 15.- Qué debe hacer el auditor cuando no puede expresar una opinión sin salvedades? 16.- Qué debe comunicar el auditor en su informe de auditoría? 19
Actividades de refuerzo 1.- Es responsable el auditor si un colaborador de su trabajo difunde una información obtenida en el ejercicio de la actividad? Razona la respuesta. 2.- Es una práctica habitual conseguir trabajos de auditoría mediante acuerdos de un porcentaje de comisión con los administradores de las empresas auditar. Coméntalo. 3.- En qué consiste la supervisión? 4.- El auditor de cuentas, en la ejecución de su trabajo, debe aceptar solamente aquellos que pueda realizar con la debida diligencia profesional. Verdadero o falso? Coméntalo. 5.- Cómo se puede dar a conocer un auditor sin realizar acciones abiertas de publicidad? 6.- A través del ejercicio de su profesión, un auditor descubre que la empresa que está auditando se utiliza como tapadera de una empresa de tráfico de armas. Tiene este auditor la obligación de comunicarlo a las autoridades? 7.- La Sociedad Mirsante, S.L. tiene que nombrar un auditor a fin de que lleve a cabo la auditoría de cuentas anuales del ejercicio 95. Cada accionista ha sugerido un posible auditor. Cuál de todos ellos crees que sería el más adecuado y por qué? a) Uno de los accionistas. b) Una conocida firma de auditoría, que además debe dinero a la sociedad. c) Una firma de auditoría totalmente independiente y ajena a cualquier interés de la sociedad. d) El hijo del gerente que es auditor y les haría un buen precio. 8.- Cuáles pueden ser las consecuencias de que un auditor no realice su trabajo con diligencia profesional? 20
CUESTIONARIO 1.- Qué órganos son competentes para realizar el examen de aptitud para ser auditor? a) El ICAC. b) Las universidades. c) El Estado d) Todas las anteriores son válidas. 2.- Es necesario el requisito de la experiencia para ser auditor? a) Sí, siempre. b) No. c) Depende del título universitario que se posea. d) Depende del curso de formación que se haya realizado. 3.- Podría ser auditor de una empresa una persona cuyo hermano trabaja como administrativo en el departamento de contabilidad de dicha empresa? a) Sí. b) No. c) Depende del tipo de auditoría realizada. d) No, porque puede conocer mejor el proceso contable a través de su hermano. 4.- Podría ser auditor de una empresa una persona cuyo socio en la sociedad de auditoría es asesor fiscal de la empresa auditada? a) Sí b) No. c) Depende del tipo de auditoría realizada. d) No puede auditar su socio, que es asesor, pero él sí. 5.- Los honorarios profesionales que percibe el auditor: a) Se basarán en las tarifas más elevadas de los profesionales que realicen el trabajo. b) Se componen por las tarifas autorizadas por las corporaciones profesionales, no pudiendo ser inferiores ni superiores. c) Se basarán en las tarifas horarias teniendo en cuenta los conocimientos, habilidades y la formación necesaria que tiene éste para ejercer la profesión. d) Se minorarán por las comisiones devengadas a terceros relacionadas con el trabajo de auditoría. 6.- El trabajo del auditor no está específicamente destinado a detectar irregularidades: a) Falso, dado que su cometido es detectar errores. b) Verdadero, aunque el auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades. c) El auditor comprueba que las cuentas anuales están adecuadamente formuladas. 7.- Al planificar el trabajo, el auditor debe considerar: a) Los objetivos de los accionistas, quienes contratan a los auditores. b) La importancia de la empresa en el mercado. c) Una adecuada comprensión del negocio, los procedimientos y principios contables que utiliza la empresa, como su uniformidad y el grado de eficacia y fiabilidad de los sistemas de control interno. 8.- La responsabilidad de la implantación y mantenimiento de los sistemas de control interno es de: a) Los accionistas. b) La dirección de la empresa. c) Los auditores. 21