HECHO IMPONIBLE, EXENCIONES Y SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN Derecho fiscal. LADE Víctor Manuel Sánchez Blázquez Profesor Titular de Derecho financiero y tributario ULPGC
Bibliografía de apoyo PÉREZ ROYO, F., Derecho financiero y tributario. Parte General, Capítulo VI, Epígrafes 4-10. Hecho imponible (concepto, nacimiento obligación principal, elemento identificación de cada tributo, índice de capacidad económica, estructura), Supuestos de no sujeción, Exención tributaria 2
El hecho imponible Art. 20 LGT, hecho imponible Presupuesto fijado por la ley Para configurar cada tributo Y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal 3
Hecho imponible: funciones Génesis de la obligación tributaria principal Elemento identificador de cada tributo Índice o concreción de capacidad económica 4
Génesis de obligac trib principal Obligación ex lege Presupuesto de hecho, nacimiento de obligación, carácter constitutivo Legitimador de adquisición de prestación tributaria 5
Identificación de cada tributo Distinción entre categorías tributarias Distinción dentro de ellas, de distintos impuestos, tasas, contribuciones especiales A veces necesaria reconstrucción (dentro de ITPAJD: TPO, OS, AJD Distinción hechos imponibles específicos (IVTM) o genéricos (TPO) 6
Índice de capacidad económica Conexión con principios constitucionales Límite negativo al legislador 7 Concreción del deber de contribuir conforme a la capacidad económica a través de hechos imponibles (también en elementos de cuantificación)
El hecho imponible: estructura Elemento material (objeto del tributo) Riqueza o manifestación de capacidad económica recogida en el hecho imponible Distinción del objeto-fin: lo que realmente se pretende gravar (a partir de toda la regulación del tributo) Coincidencia (IRPF) No coincidencia (IVA) ( hecho imponible formal / hecho imponible sustancial ) 8
El hecho imponible: estructura Elemento subjetivo Relación, de hecho o jurídica, de la persona obligada respecto del elemento material IRPF, obtención de renta Relevancia cuando utilización de criterios distintos a los de normativa civil (IRPF, rendimientos del trabajo) 9
El hecho imponible: estructura Elemento espacial Dimensión espacial del hecho imponible Relación con un ordenamiento determinado Puntos de conexión (lugar realización hecho imponible en el IVA, en transporte internacional) Hechos imponibles conectados con el territorio de uno o con varios entes impositores 10
El hecho imponible: estructura 11 Elemento temporal. El devengo Momento en que se entiende realizado el hecho imponible (art. 21 LGT) A veces discordancia entre hecho imponible y devengo (IIEE de fabricación, hecho imponible, fabricación, devengo, salida de fábrica: momento relevante para determinar el tipo de gravamen aplicable?) Devengo, determinar circunstancias relevantes para la obligación tributaria, salvo que Ley tributo disponga otra cosa (art. 21 LGT)
El hecho imponible: estructura Elemento temporal. El devengo Posibilidad de que Ley del tributo establezca exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar o de parte, en momento distinto al devengo Devengo En tributos instantáneos En tributos periódicos 12
Supuestos de no sujeción 13 La ley podrá completar la definición del hecho imponible mediante mención de supuestos de no sujeción (art. 20.2 LGT) Supuestos de no sujeción: completan o aclaran la definición del hecho imponible a través de determinación negativa (supuestos que caen fuera de su ámbito) Interpretación auténtica, aclaración de la ley, implícitamente dentro de definición de h.i.
Supuestos de no sujeción/ Exenciones 14 Supuestos de no sujeción: el hecho imponible no ha tenido lugar Exenciones: sí se realiza el hecho imponible pero no sus consecuencias o no en todo su alcance Efectos de distinción: prohibición de analogía sólo a exenciones (art. 14 LGT) Supuestos de no sujeción que sirven para delimitar el hecho imponible (normas de carácter técnico)
Supuestos de no sujeción 15 A veces, supuestos de no sujeción que sirven para delimitar el hecho imponible (normas de carácter técnico): TPO (empresarios o profesionales), IRPF (seguros de vida) A veces, error Llamados supuestos de no sujeción que son exenciones: IEDMT (no sujeción de ambulancias, exención de taxis) Llamados supuestos de exención que son de no sujeción: TPO (exención de entregas de dinero precio de bienes)
Exención tributaria Art. 22 LGT: A pesar de realizarse el hecho imponible La ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal 16
Exención tributaria Doble concepto de exención: Exenciones en sentido amplio Equivalente a beneficios tributarios o beneficios fiscales Toda norma de favor que Excluye todo el pago del tributo (exención total) Aligera (minora) el pago del tributo (exención parcial) Exenciones en sentido estricto: las exenciones totales 17
Exención tributaria Del presupuesto de hecho de la exención: derecho a no pagar nada de tributo, derecho a cuantificar el tributo aplicando las normas de reducción, deducción, bonificación derecho a la exención, no autónomo, no dentro del patrimonio del particular (antes de realización de presupuesto de hecho), sino dentro de relación tributaria (no derechos adquiridos cuando modificación normativa) 18
Exención tributaria 19 Razón de ser de normas de creación de beneficios fiscales Fines extrafiscales Capacidad económica Relaciones entre normas de exención y principios constitucionales Principio de legalidad Principio de capacidad económica Cautelas en su establecimiento Principio legalidad (art. 133.4 CE) Presupuesto gastos fiscales o cálculo coste exenciones (art. 134.2 CE)
Exenciones: clases Exenciones subjetivas, objetivas y mixtas Exenciones de aplicación automática / exenciones rogadas Exenciones de aplicación provisional condicionadas al cumplimiento de requisitos futuros 20