BENEFICIOS Y MINORACIONES EN DERECHO TRIBUTARIO

Transcripción

1 MARÍA SILVIA VELARDE ARAMAYO Doctora en Derecho Profesora en Derecho Tributario Universidad de Salamanca BENEFICIOS Y MINORACIONES EN DERECHO TRIBUTARIO Prólogo de Eusebio González García Catedrático de Derecho Tributario de la Universidad de Salamanca MARCIAL PONS, EDICIONES JURÍDICAS Y SOCIALES, S. A. MADRID, 1997

2 ÍNDICE PRÓLOGO DELIMITACIÓN SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN, BENEFICIOS Y MINORA-... CIO NES J.J. Estructuralistas Noción del perfil Distinción bajo esta óptica La distinción como producto de la interpretación Funcionalistas Características del perfil La distinción con la exención según la función Nuestra posición. Clasificación OTRAS CUESTIONES TERMINOLÓGICAS Incentivos y beneficios fiscales Exclusiones y exenciones tributarias U. BENEFICIOS TRIBUTARIOS E INDIVIDUALIZACIÓN DE AQUE. 35 LLAS MINORACIONES QUE SON ESTRUCTURALES LA CONSIDERACIÓN DE LOS FISCAL BENEFICIOS COMO GASTO... 35

3 250 ÍNDICE 2. EL DERECHO TRIBUTARIO COMO CONJUNTO NORMA- TIVO QUE FACILITA U OBSTACULIZA COMPORTAMIEN- TOS LA NOCIÓN DE BENEFICIO TRIBUTARIO LA IDENTIFICACIÓN DE CADA UNO DE LOS BENEFICIOS: UN PROBLEMA A CABALLO ENTRE LA INTERPRETACIÓN Y LA CIENCIA JURÍDICA EXTRAFISCALIDAD «INTERNA» Y «EXTERNA» EN LA DIS- CIPLINA DEL TRIBUTO. EL FENÓMENO DE LA EROSIÓN CONSECUENCIAS Y RELEVANCIA JURÍDICA DE LA DIS- TINCIÓN ENTRE «EROSIÓN» Y «BENEFICIOS» TRIBUTA- RIOS CONCLUSIONES SOBRE EL ANÁLISIS HISTÓRICO DE LAS MINORACIONES EXISTENTES EN EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL DI. DISTINCIÓN, FUNCIONES Y DEFINICIÓN DE LAS MINORACIO- NES QUE OPERAN EN BASE Y CUOTA TRIBUTARIA «BASE IMPONIBLE» Y «BASE LIQUIDABLE» EN EL TRIBU- TO LAS REDUCCIONES COMO MANIFESTACIÓN DE LA FUN- CIÓN RETROSPECTIVA DE LA BASE IMPONIBLE CONSIDERACIONES SOBRE EL MÍNIMO EXENTO El mínimo como elemento integrante del presupuesto. Su relación con las «reducciones» en la base El concepto de mínimo imponible OPORTUNIDAD DE DISTINGUIR ENTRE REDUCCIONES EN BASE Y DEDUCCIONES EN CUOTA FUNCIONES QUE DESEMPEÑAN LAS REDUCCIONES Y DEDUCCIONES ESTRUCTURALES La personalización del gravamen y otros fines Definición de reducción estructural EXTRAFISCALIDAD EN LA ACTUACIÓN DEL TRIBUTO. LAS «BONIFICACIONES» EN LA CUOTA Dicotomía deducción-bonificación. Funciones y distinción bajo el perfil estructural y funcional

4 ÍNDICE Definición de bonificación DINÁMICA OPERATIVA DEL TRIBUTO Las deducciones que obedecen a consideraciones técnicas Definición de deducción técnica W. INSTITUTOS MINORATIVOS QUE OPERAN SOBRE EL TIPO DE GRAVAMEN DEL TRIBUTO PLANTEAMIENTO EL TIPO DE GRAVAMEN COMO FACTOR GENÉRICO Y COMO FACTOR ESPECÍFICO LOS TIPOS REDUCIDOS COMO ELEMENTOS INTEGRAN- TES O ESTRUCTURALES DEL IMPUESTO LAS DOS VERTIENTES SUSTRACTIVAS. LOS «TIPOS MINO- RADOS» Y LOS «TIPOS PREFERENTES» CONSIDERACIONES ACERCA DEL TIPO DE GRAVAMEN CERO V. DESGRAVACIÓN Y RESTITUCIÓN TRIBUTARIA LA RESTITUCIÓN A LA EXPORTACIÓN DEVOLUCIONES E IMPUESTO AL VALOR AÑADIDO IMPUESTOS SOBRE CONSUMOS ESPECIALES Y DEVOLU- CIÓN A LA EXPORTACIÓN RESTITUCIÓN DE DERECHOS ADUANEROS A LA IMPOR- TACIÓN O DRAWBACK RESTITUCIONES AGRÍCOLAS COMUNITARIAS VI. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS DE BONIFICACIÓN BENEFICIOS, MINORACIONES Y ESQUEMAS CONCEPTUA- LES EXISTENCIA DE «VACÍOS» EN NORMAS DE MINORACIÓN 8 3. APLICACIÓN ANALÓGICA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS LAS MINORACIONES TRIBUTARIAS COMO NORMAS DE EXCEPCIÓN Relevancia hermenéutica

5 4.2. Alternativas al pretendido carácter excepcional Normas con presupuesto de hecho exclusivo Las minoraciones como normas-límite PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY Y APLICACIÓN ANALÓ- GICA Premisas para una consideración negativa Consideración de carácter positivo Nuestro planteamiento. Compatibilidad INTERPRETACIÓN EXTENSIVA O ANALÓGICA DE MINO- RACIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS? LA PROHIBI- CIÓN DEL ART LGT VII. SUPRESIÓN O MODIFICACIÓN DE BENEFICIOS Y MINORACIO- NES PLANTEAMIENTO LOS DERECHOS ADQUIRIDOS EN EL ÁMBITO TRIBUTA- RIO CRITERIOS JURISPRUDENCIALES Retroacción y retrospección Retroactividad y capacidad contributiva Criterios del Tribunal Constitucional español DERECHOS ADQUIRIDOS EN TEMA DE MINORACIONES Y BENEFICIOS Contenido y repercusiones de la tesis clásica El criterio del devengo Otros criterios LIMITACIONES DERIVADAS DEL ART. DE LA LGT VIII. BIBLIOGRAFIA