NIC 23 - COSTO POR PRÉSTAMO I. INTRODUCCIÓN En una economía globalizada muchas entidades buscan fuentes de financiamiento para mejorar o ampliar sus actividades empresariales; es por ello, que en el mercado existen muchas alternativas de financiamiento, con el consecuente asunción de los costos financieros( intereses y comisiones) para el deudor. La Norma Internacional de Contabilidad N 23 Costo por préstamo orienta y prescribe sobre este tema. II. ALCANCE Los costos por financiamiento comprenden los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Asimismo, los costos por financiamiento pueden incluir las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en la medida en que se consideren como ajustes de los costos por interés. La Norma aplica para registrar los Costos por Préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activos apto o calificado que mas adelante conversaremos.
III. DEFINICIONES Costo de financiamiento: son interés y otros costos incurridos por una empresa para la obtención del préstamo: - Intereses de sobregiros, préstamos y en bonos - Descuentos en obtención de préstamos - Primas en bonos colocados - Gastos financieros por leasing - Diferencias de cambio por ajustes a los intereses - Comisiones y otros costos incurridos en obtención de préstamos Activo apto o calificado: Es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para su venta o su uso. Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podrían ser activos aptos que requieren un periodo largo de tiempo: No constituye activo apto o calificado: Inventarios o inversiones rutinarias fabricados; producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva en periodos cortos; o activos que están listo para su uso o su venta al momento de ser adquiridos. Periodo Sustancial: La norma no especifica un periodo sustancial, sin embargo, es un periodo superior a seis meses antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta. En la practica los tiempos son de uno a tres años.
IV. RECONOCIEMIENTO Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos, siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad. Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. Nota: Cuando el costo por intereses de préstamos sea compartido con otros activos aptos o con otros activos considerados como no aptos entonces se procederá al cálculo de la porción respectiva que le corresponda al activo apto, la cual será sumada a la que se le asigne directamente porque se ha identificado plenamente. Si el préstamo no es destinado a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, sencillamente se registrará como gasto financiero. Costos por préstamos susceptibles de capitalización En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos susceptibles de capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos. Puede ser que la empresa haya colocado parte de los fondos obtenidos como préstamos para financiar un activo apto. La capitalización será el costo de haber tomado ese préstamo menos el rendimiento obtenido por la colocación temporal del dinero. Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto exceda a su importe recuperable o a su valor neto realizable, el importe en libros se reducirá o se dará de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas. (Por ejemplo: NIC 2, NIC 36, según aplique para el tipo de activo). Ejemplo: Fabricación de Ron para la venta Proceso productivo Materia Prima 30,000 Mano de Obra 20,000 Costo indirecto de Fabricacion 5,000 Interes capitalizado (NIC 23) 10,000 Costo del Inventario Ron 65,000 Valor Neto Realizable NIC 2 60,000 Ajuste por aplicación del VNR 5,000 Costo Ajustado del Inventario 60,000 S/.
Etapas de costos de financiamiento Una vez que se ha definido que los Costos por Préstamos, cumplen las condiciones para su capitalización, es importante identificar las etapas, fin de determinar hasta qué momento dichos costos deben asignarse a formar parte del valor del activo apto o calificado. A continuación, graficamos las etapas según lo dispuesto en la NIC 23 bajo análisis: V. INFORMACION A REVELAR Una entidad revelará: (a) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y (b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización. Vl. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS DE PRÉSTAMOS El artículo 20º TUO LIR, dispone que en ningún caso los intereses asociados al financiamiento en la adquisición de activos formará parte del costo computable. En tal sentido, para fines tributarios, los costos por préstamos deben reconocerse como gasto financiero en el periodo en que se devenga. Asimismo, en la medida que exista causalidad entre el gasto financiero y la generación o mantenimiento de la fuente productora de renta, el gasto incurrido por la empresa que solicita el financiamiento resulta deducible en la oportunidad de su devengo. Esta situación, va a generar la aplicación de la NIC 12 Impuesto a las ganancias, dado que las bases contables y tributarias, serán diferentes.
Vll. CASO PRÁCTICO Con fecha enero 2014 TOPDATA PERU S.A. solicita un préstamo a una entidad financiera con la finalidad de construir un nuevo laboratorio químico dentro de sus instalaciones, proyectado a terminarse en el año 2015. El préstamo asciende a un total de S/. 600,000 y se configura de la siguiente manera: DETALLE AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 TOTAL Capital 120,000 120,000 120,000 360,000 Interes 80,000 80,000 80,000 240,000 Total 200,000 200,000 200,000 600,000 Cómo sería el tratamiento contable de los intereses del préstamo, si además se sabe que dicho préstamo será devuelto a partir de marzo 2014 hasta febrero de 2015 y el laboratorio quedará listo el 31/12/2015? Solución: En primer lugar, por el reconocimiento de la operación de financiamiento (Préstamo) se debe efectuar el siguiente registro contable: Reconocimiento del Prestamo Debe Haber Efectivo y Equivalente del Efectivo 360,000 Interes del prestamo 240,000 Prestamos por pagar 600,000 Por el prestamo Recibido Año 2014 Debe Haber Obligaciones Financieras 200,000 Prestamos por pagar 120,000 Efectivo y Equivalente del Efectivo 200,000 Por la devolucion del prestamo año 1 Inmueble Maquinaria Equipos (Costo Financiamiento) 80,000 Por el devengo del interes como costo
Según la NIC 23 los costos incurridos (intereses) por el financiamiento, siendo directamente atribuibles a la construcción de la planta, deberán formar parte de dicho activo, tal como a continuación se muestra, bajo el supuesto que se encuentran listos para su uso en el mes de diciembre de 2015: Año 15 Seria Debe Haber Obligaciones Financieras 200,000 Prestamos por pagar 120,000 Efectivo y Equivalente del Efectivo 200,000 Por la devolucion del prestamo año 2 Inmueble Maquinaria Equipos (Costo Financiamiento) 80,000 Por el devengo del interes como costo A partir del ejercicio 2016 los intereses devengados deberán afectar a los resultados del periodo, tal como a continuación se muestra: Año 2016 Debe Haber Obligaciones Financieras 200,000 Prestamos por pagar 120,000 Efectivo y Equivalente del Efectivo 200,000 Por la devolucion del prestamo año 3 Gasto Financiero 80,000 Por el devengo del interes como Gasto VIII. CONCLUSIONES Esta Norma propone el modelo de capitalizar los intereses para aquellos activos que cumplen ciertos requisitos y por la cual la gerencia debe evaluar bajo que escenarios y condiciones debe aplicarlo, el sentido es que no se reconozcan gastos financieros relacionados a estos tipos de activos que dada su naturaleza requieren de tiempo importante para estar aptos y para aportar ingresos a la Compañía,lo cual deberá analizarse muy fino. División de Auditoría Telf: 421-6250 vilanaranjo@pkfperu.com www.pkfperu.com