El inmovilizado. T9 I. El inmovilizado II. Valoración del Inmovilizado Material III. La amortización IV. Deterioro de valor V. Baja del inmovilizado material VI. Costes de producción y precio de adquisición VII. Donaciones y permutas I. El inmovilizado Es el conjunto de elementos patrimoniales tangibles, inmuebles o muebles; destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa. Las inversiones inmovilizarías recogen los bienes inmuebles que la empresa tenga para obtener rentas, plusvalías en lugar de para su uso o venta. Las inmovilizaciones materiales que se vayan a destinar a la venta en un plazo máximo de un año, también están incluidas dentro del grupo 2. Los tres puntos anteriores son las tres clases de inmovilizado que se recogen en el grupo 2, Activo no Corriente. Los subgrupos en los que se clasifican estos elementos en el PCG son: 13, 21, 22, 23, 28, 29, 58, 67, 69, 73, 74, 77, 79, 84 y 94. Los principios y normas contables que se van a aplicar para estas partidas son: 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10 y 18. Los aspectos mas importantes que se recogen en este inmovilizado material son: - La valoración inicial y posterior - Las amortizaciones - El deterioro y la baja del inmovilizado material - Las inversiones mobiliarias - El subgrupo 58 - Las adquisiciones especiales.
II. La valoración del Inmovilizado Material La valoración inicial del inmovilizado material se ara por su coste; ya sea por su precio de adquisición o por sus costes de producción. A este valor se le tiene que añadir: 1. Impuestos indirectos (solo cuando no son recuperables directamente por hacienda) 2. Gastos devengados ante de su puesta en funcionamiento 3. Estimaciones de valor actual de las posibles rehabilitaciones, desmantelamiento o retirada de inmovilizado material. Cuando la adquisición del inm. Material se realice en moneda extranjera, la conversión al euro ( ) se hará al tipo de cambio vigente en el momento de la transacción o entrega del bien. Cuando haya más de una transacción se puede calcular una media de los diferentes tipos de cambio con el tope máximo de un mes. La valoración posterior será su precio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada y en su caso el importe acumulado de las correcciones valorativas de deterioro reconocidas. III. La amortización Es la depreciación que se produce en un inmovilizado por su funcionamiento, uso y disfrute, teniendo en cuenta la obsolescencia. A la hora de su cálculo, hay que tener en cuenta los siguientes conceptos: - Valor amortizable: es el valor por el que están contabilizados los inmovilizados. Pueden coincidir con la base de amortización si no existe valor residual o si este s insignificante. - Valor residual: es el valor que se espera obtener por la venta del inmovilizado una vez fuera de servicio menos los gastos necesarios para su venta. - Vida útil: es el precio durante el cual se esperan obtener rendimientos razonables del inmovilizado. - Momento de inicio de amortización: momento en el que el activo esta en condiciones de funcionamiento. Se empieza a contar una vez transcurrido el periodo de pruebas, es decir, cuando comienzan a dar rendimiento. - Métodos de amortización: son los diferentes modos de calcular la amortización. Existen diferentes tipos: lineal, nº dígitos (creciente o decreciente), progresión aritmética. El método de amortización es independiente de las condiciones de rentabilidad de la empresa.
IV. Deterioro de valor Cuando el valor contable del inmovilizado sea mayor a su importe recuperable al cierre del ejercicio se evaluara si existen indicios de deterioro. Por importe recuperable se entiende en mayor importe, entre el valor razonable del inmovilizado menos los costes de venta y su valor de uso. El cálculo de este deterioro se ara de forma individualizada, es decir, uno para cada inmovilizado. El deterioro del valor del inmovilizado viene dado siempre por circunstancias concretas. Cada inmovilizado tendrá si lo tiene la causa de su deterioro. V. Baja del inmovilizado material La baja de este, se produce en el momento de su venta o cuando no se espera obtener beneficios o rendimientos económicos futuros. La diferencia entre el valor contable y el obtenido por el elemento, determinara el beneficio procedente del inmovilizado (subgrupo 77) o en su caso perdidas procedentes por el deterioro de elemento (subgrupo 69). VI. Costes de producción y precio de adquisición Son dos los conceptos de punto de partida para realizar los ajustes oportunos. La partida de cada uno de ellos es: Precio de adquisición + Importe facturado por el proveedor. + - Descuento, bonificaciones y rebajas + Gastos adicionales hasta su puesta en funcionamiento incluido la ubicación. +/- Estimación del valor actual de desmantelamiento, derribo, y rehabilitación donde se ubique. Costes de producción + Costes de adquisición de las mat. Primas y otros mat. Consumibles + Costes Directos + Costes Indirectos + Gtos financieros devengados antes de la puesta en funcionamiento + Importes indirectos +/- Estimación del valor actual del desmantelamiento, derribo y rehabilitación.
VII. Donaciones y permutas a) Donaciones Se trata de entregar gratuitamente sin contraprestaciones. El inm. Material recibido se valorara por su valor venal, es decir, el precio que se presupone que estaría dispuesto a pagar un comprador eventual teniendo en cuenta el estado y el lugar donde se encuentra el bien. En ocasiones para determinar este valor se recurre al perito para su tasación. En contrapartida se utilizara el subgrupo 13 - subvención donación y ajustes por cambio de valor. El donante debe dar de baja el im. Material por su VNC, que dará lugar a un cargo en la cuenta perdidas y ganancias; pudiéndose utilizar el subgrupo 67 - Perdidas procedentes de activo no corriente y gastos excepcionales. VNC = precio adquisición amortización Los pasos a seguir para realizar los ajustes en donaciones y permutas son: La empresa a lo largo del ejercicio económica va contabilizando todos los hechos económicos día a día. Se facilitara dicho asiento contable. Este asiento se abra contabilizado erróneamente, conociendo y teniendo en cuenta las normas de valoración de cada caso, tendremos que realizar el ajustes contable oportuno. Hay dos formas de hacerlo: - Elaborar el asiento contable donde aparezca todo aquello que le falta al asiento que realizo la empresa para que este bien. A este asiento se llega por detectar los errores, sea cual sea el correcto y aplico las normas de valoración que conozco. Esto es lo que hace el auditor en la auditoria, resulta bastante complejo. - Se facilita el asiento erróneo, conociendo las normas de valoración detecto los posibles errores y los detallo. Anulo el asiento. Realizo el asiento correcto después de hacer los ajustes oportunos. Los ajustes contables se llevan a cabo solo si existen errores en las empresas que participan en la transacción. Nosotros seremos la empresa que dona, entrega, cede, regala, da, cambia, permuta 1º Norma de valoración: dar de baja el in. Material por el VNC; va a la cuenta in. Material y no a la 67X. 2º Norma de valoración: principio de partida doble: ambos lados han de sumar igual. Ejemplo: La empresa Comercial S.L recibe gratuitamente de la empresa Timbre S.L los siguientes elementos: 5 Máquinas de escribir marca OLIVETI. El valor de mercado de dichas máquina es de 751,26. La vida útil es de 2 años. El precio de adquisición fue de 1202, 02. Dichas máquinas se encontraban amortizadas un 80%. El asiento que se contabilizó en su momento fue:
961,61 (282) AAIM a Maquinaria (213) 1.202,02 240,41 (671) Perdida Prove. Inm. Mat. Datos: - 5 máquinas - Unidad: 751, 26 - Vida útil: 2 años. - P. Adq: 1202,02 - Amortización: 80% 1 In. Material dado de baja por precio adquisición en vez de VNC. 1.202,02 (213) Maquinaria a AAIM (282) 961,61 Perd.Prov.Inm.Mat (671) 240,41 240,40 (671) Perd. Prov. Inm. Mat a Maquinaria (213) 240,40 961,61 (282) AAIM a Maquinaria (213) 961,61 La empresa Sol S.L recibe un coche. Valor de mercado 15025,30, vida útil 4 años. Precio adquisición 27045,54. Amortización 70% 16.227,32 (282) AAIM a Elem. Transp (218) 15.025,30 10.818,55 (671) Perdida Prove. Inm. Mat. Datos: - 1 coche - Unidad: 15.025,30 - Vida útil: 4 años. - P. Adq: 27045, 54 - Amortización: 70% 1 In. Material dado de baja por precio adquisición en vez de VNC. 27.045, 54 (218) Elem. Transp a AAIM (282) 16.227,32 Perd.Prov.Inm.Mat (671) 10.818,22 8.113,66 (671) Perd. Prov. Inm. Mat a Elem. Transp (218) 8.113,66 18.931,88 (282) AAIM a Elem. Transp (218) 18.931,88
b) Permutas Consiste en cambiar una cosa por otra. Las normas de valoración a tener en cuenta son: - El inmovilizado material recibido se valorara al VNC, del bien cedido, con el límite del valor del mercado del inmovilizado recibido si este fuese menor. - Cuando el valor del mercado de este bien sea menor que el valor del im. Material cedido, se registrara en un resultado negativo en la cuenta 671 Perdidas procedentes del In. Material. - Al dar de baja por su VNC se reconocerá en su caso un exceso de provisión existente, registrándose en la cuenta 791 Reversión del deterioro del In. Material. - Los gastos que ocasionen el inmovilizado recibido hasta su puesta en marcha y funcionamiento, incrementara el valor del mismo siempre que no supere el valor de mercado del bien. - El In. Material cedido se dará de baja por su VNC. Las pautas para llegar al ajuste son las mismas que en la donación Ejemplo: - Identificar el in. Material que entra y sale - Datos - Igual que en donaciones. Ajuste Entrada Salida Pérdida Exceso 282 - Salida Enaga S.A, adquiere 1 furgoneta nueva permutándola por un camión que posee desde hace 10 años. El camión se compro por 90.151,81 y se practica una amortización lineal a lo largo de su vida útil de 15 años. La furgoneta que se recibe tiene un precio de mercado de 24.040,48. En el momento de la permuta el asiento que se realiza es el siguiente: 60.101,21 (2182) Elem. Transporte a Elem. Transp (2181) 90.151,81 30.050,60 (281) AAIM 1 In. Material dado de baja por precio adquisición en vez de VNC. 90.151,81 (218) Elem. Transp a AAIM (282) 30.050,60 Perd.Prov.Inm.Mat (2182) 60.101,21 Amortización Camión Lineal 90.151,81/15Años = 6.010,12 VNC = 90.151,81 (10 Años * 6.010,12) = 30.050,60 24.040,48 (2182) Perd. Prov. Inm. Mat a Elem. Transp (2181) 830.050,60 6.010,12 (671) Perdidas Pro.Inm.Material 60.101,21 (282) AAIM a Elem. Transp (2181) 60.101,21