FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA FINANCIERA Y CONTABILIDAD. ACTUARIO DE SEGUROS. AUDITOR DE CUENTAS Y ARQUITECTO TÉCNICO 1
TEMA 11.- PERSONAL, AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN, DETERIOROS Y PROVISIONES A CORTO PLAZO Ph.D. FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad Universidad de Castilla la Mancha www.uclm.es/area/aef_to/ 2
TEMA 11.- PERSONAL, AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN, DETERIOROS Y PROVISIONES A CORTO PLAZO 1. PERSONAL. En este epígrafe se estudiarán los saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64 Gastos de personal, bien se trate de sueldos correspondientes al presente ejercicio como anticipos del mismo. 1-1 CLASIFICACIÓN 460 Anticipo de remuneraciones: entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. 465 Remuneraciones pendientes de pago: débitos de la empresa al personal por los conceptos citados correspondientes al los gastos de personal. 466 Remuneraciones mediante sistemas por aportaciones definidas pendiente de pago: importes pendientes de pago a una entidad separada por retribuciones a largo plazo al personal, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilación o retiro, que tengan el carácter de aportaciones definida. 1-2 PROBLEMÁTCA CONTABLE En el momento de la entrega: Anticipo de remuneraciones (460) a Caja (570) "Anticipos de remuneraciones" (460), entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Cualesquier otro anticipo que tengan la consideración de préstamos al 3
personal, se incluye en la cuenta "Créditos a corto plazo al personal" (544), o en la cuenta "Créditos a largo plazo al personal" (254). Al compensar los anticipos con las remuneraciones devengadas: Sueldos y salarios (640) a Anticipo de remuneraciones (460) "Sueldos y salarios" (640): remuneraciones, fijas y eventuales al personal de la empresa. "Remuneraciones pendientes de pago" (465), débitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas "Sueldos y Salarios" (640) e "Indemnizaciones" (641). Figurarán en el pasivo del balance. Su movimiento contable es: Por las remuneraciones devengadas y no pagadas: Sueldos y salarios (640) a Remuneraciones pendientes de pago (465) Cuando se paguen las remuneraciones: Remuneraciones ptes. de pago (465) a Caja (570) La cuenta Remuneraciones mediante sistemas por aportaciones definidas pendiente de pago (466) se abonará por los importes devengados y no pagados, con cargo 643: Cuando se paguen las contribuciones: Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportaciones definidas (643) a Remuneraciones mediante sistemas por aportaciones definidas pendientes de pago (466) Cuando se paguen las contribuciones: 4
Remuneraciones mediante sistemas por aportaciones definidas pendientes de pago (466) a Caja (570) El tratamiento contable de la cuenta Remuneraciones por prestaciones definidas pendiente de pago (467) no ofrece dificultad añadida a lo señalado para la cuenta 466. 2. AJUSTES POR PERIODIFICACION. La periodificación consiste en la imputación real de los gastos y los ingresos ocasionados en el ejercicio donde se produzcan. En este sentido, existe una clara diferenciación entre el momento del devengo, imputación de los gastos e ingresos, corriente real y el momento del pago o cobro, corriente financiera. El anticipo de los gastos e ingresos que corresponde a la corriente de naturaleza real, y a los anticipos de intereses pagados y cobrados por anticipados que corresponden a la corriente financiera. Estas situaciones se registran en las cuentas siguientes: "Gastos anticipados" (480): gastos registrados en el ejercicio que se cierra y que corresponden o se imputan al siguiente. Figura en el activo del balance. Al final de ejercicio Gastos anticipados (480) a Cuentas del grupo (6) Al comienzo del siguiente: Cuentas del grupo (6) a Gastos anticipados (480) "Ingresos anticipados" (485): ingresos registrados en el ejercicio que se cierra y que se imputan al siguiente. Figura en el pasivo. Se abona al cierre del ejercicio con cargo al grupo 7, y se carga al principio del siguiente con abono al grupo 7. 5
Al final de ejercicio PERSONAL, PERIODIFICACION Y DETERIOROS Cuentas del grupo (7) a Ingresos anticipados (485) Al comienzo del siguiente: Ingresos anticipados (485) a Cuentas del grupo (7) "Intereses pagados por anticipado" (567): intereses pagados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes. Al final de ejercicio Intereses pagados por anticipado (567) a Gastos financieros (66) Al comienzo del siguiente: Gastos financieros (66) a Intereses pagados por anticipado (567) "Intereses cobrados por anticipado" (568): intereses cobrados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes. Al final de ejercicio Ingresos financieros (76) a Ingresos cobrados por anticipado (568) Al comienzo del siguiente: Ingresos cobrados por anticipado (568) a Ingresos financieros (76) 6
3. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A CORTO PLAZO Correcciones por deterioro del valor de los activos financieros por operaciones comerciales debido a situaciones latentes de insolvencia de clientes y de otros deudores incluidos en el subgrupo 43 Clientes y 44 Deudores varios y obligaciones actuales, al cierre del ejercicio, por los gastos a incurrir tras la entrega de los bienes o la prestación de servicios, como la cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garantías sobre productos vendidos y otros conceptos análogos. 3-1 CLASIFICACIÓN 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales: importe de las correcciones valorativas por deterioro de créditos incobrables por operaciones de tráfico, Pertenecen al activo del balance minorando la partida que represente al elemento patrimonial. 493 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas: importe de las correcciones valorativas por deterioro de créditos incobrables por operaciones de tráfico efectuadas con partes vinculadas, Pertenecen al activo del balance minorando la partida que represente al elemento patrimonial. 499 Provisión para operaciones comerciales: provisiones para cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones y otros conceptos análogos. Figuran en el pasivo del balance. 3-2 PROBLEMÁTICA CONTABLE "Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales " (490): provisiones para deudas incobrables, con origen en las operaciones de tráfico. Figura en el activo minorando cuentas del subgrupo 43 Clientes y 44 Deudores varios, concretamente "Clientes dudoso cobro"(435) y "Deudores dudoso cobro" (445). Alternativa A: cuando la empresa cifra el importe de la provisión al final del ejercicio mediante una estimación global del riesgo de fallidos: Por la estimación realizada, al final del ejercicio: 7
Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694) a Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490) "Pérdidas por deterioro de créditos comerciales" (694): corrección valorativa, realizada al final del ejercicio, por depreciación de carácter reversible en clientes y deudores. Al final del ejercicio, por la dotación realizada al cierre del ejercicio precedente: Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490) a Reversión por deterioro de créditos comerciales (794) "Reversión por deterioro de créditos comerciales (794): importe de la provisión existente al cierre del ejercicio anterior. Alternativa B: mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores. Por el importe de los riesgos que se vayan estimando durante el ejercicio asientos contables análogos a la alternativa A. Provisión para operaciones comerciales (499): provisiones para cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones y otros conceptos análogos. Al cierre del ejercicio, por el importe de la estimación realizada: Dotación a la provisión por operaciones comerciales (695) a Provisión para otras operaciones comerciales (499) Al cierre del ejercicio, por la dotación efectuada en el ejercicio anterior: Provisión para otras operaciones comerciales (499) a Exceso de provisiones (795) 8
4. EJEMPLOS 11-1 Venta de mercaderías por 100.000 euros con unos envases a devolver por clientes de 500.000 euros, con un IVA del 16% El cliente devuelve el 90% de los envases el resto se le gira efectos. Se cobra el importe de las facturas y letras pendientes. Se pide: contabilice dichas operaciones. SOLUCION 11-1 11-2 Se realiza un depósito en valores de renta fija de 10.000 dólares USA. El valor de cotización en octubre, momento de la compra es de 1 dólar =0,88 euros. La cotización al 31 de diciembre es de 1 dólar = 0,92 euros. En el momento del vencimiento el dólar cotiza a 0,90 euros. SOLUCION 11-2: 11-3 El importe estimado del teléfono correspondiente al mes de diciembre es de 1.000 euros. El importe del recibo del teléfono, correspondiente a los meses de diciembre y enero es de 3.200 euros. La póliza de seguros correspondiente al año que vence el 31 de marzo de 2.00X es de 6.000 euros. SOLUCION 11-3 11-4 Se venden productos por 100.000 euros a crédito, el IVA sometido es del 16%. Se cobra al contado el 80%, 15% de dudoso cobro y el resto definitivamente perdido. Posteriormente se procede al cobro del importe dudoso. Se pide: contabilice las operaciones anteriores. 9
SOLUCION 11-4 PERSONAL, PERIODIFICACION Y DETERIOROS 11-5 La Sociedad se basa estadísticamente en contemplar las posibles insolvencias presentadas anualmente. En el presente año se estiman unas posibles insolvencias de 30.000 euros, siendo las estimaciones del ejercicio precedente de 25.000 euros para posibles insolvencias, de ellas han sido cobradas 20.000 euros, quedando en vigor la diferencia, salvo 1.000 euros que se consideran definitivamente perdidas. SOLUCION 11-5 BIBLIOGRAFIA CONSULTADA AECA: "Principios contables para ajustes por periodificación y cobros y pagos diferidos". Documento No. 7. Madrid, 1992. Cañibano L.: "Análisis contable de la realidad económica". Ed. Pirámide. Madrid, 1989. C.E.E.: IV Directiva del Consejo de Europa, de 25 de julio de 1978. I.A.S.B.: NIC n1 19, sobre la contabilización de las prestaciones por jubilación en los estados financieros de los empleadores, junio de 1982. Revisada en 2002. I.A.S.B: IAS n1 26, relativa a la Contabilidad de los Planes de pensiones de jubilación, en junio de 1986. Revisada en 1994 IASB: IAS nº 36 Deterioro del valor de los activos 31 de diciembre de 2004. Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base a la normativa de la Unión Europea Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptación de la legislación mercantil a las directivas de la Comunidad Económica Europea, en materia de sociedades. Plan General de Contabilidad: Instituto de Contabilidad y Auditoría. RD 1514/2007, 16 de noviembre. Madrid, 2.007. Quesada, F.J. : "Contabilidad General". Imp. Fernández Ciudad, S.A. Madrid, 1.999. Quesada, F.J.y otros: "Normativa Contable Internacional". Ed. Ciencias Sociales. Madrid, 1991. Quesada, F.J. y J.F. Santos.: "Manual Práctico de Contabilidad General". Imp. Fernández Ciudad, S.A. Madrid, 2.000. Quesada F.J. y J.F. Santos: Casos prácticos de Contabilidad General. Ed Pirámide. Madrid 2002 Quesada F.J. Contabilidad: riqueza y renta empresarial. Ed. Pirámide 2002 Quesada F.J.:"Provisiones y Contingencias para pensiones en la empresa". Comunicación presentada al V Congreso de AECA. Murcia, 1989. Quesada F.J.:"Normativa y Contabilización de Riesgos, Contingencias e Indemnizaciones". Ed. Ciencias Sociales. Madrid, 1991. Quesada, F.J.: "Análisis del Patrimonio de la empresa". Imp. Tebar, S.A. Albacete, 1993. Real Decreto 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. Reglamento (CE) nº 211/2005 de la Comisión de 4 de febrero de 2005, por el que se modifica el Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad Reglamento (CE) nº 1910/2005 de la Comisión de 8 de noviembre de 2005, por el que se modifica el Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad Resolución de 25 de septiembre de 1991, por la que se fijan criterios para la contabilización de los impuestos anticipados en relación con la provisión para pensiones y obligaciones similares. 10