Norma Internacionalde Auditoría500
Indice Alcance y vigencia Objetivo Definiciones Requerimientos Procedimientos de auditoría Obtención de información Información obtenida de un especialista Selección de partidas y/o muestras
Alcancey vigencia
Alcance Toda la evidenciade auditoríaobtenidaduranteel cursode la auditoríade EE.FF. y tratasobrela responsabilidaddel auditor diseñar y realizar procedimientos de auditoria para obtener suficiente evidencia de auditoria apropiada. Otras NIAsabordan aspectos específicos de la auditoría (por ejemplo, la NIA 315), la evidencia de auditoría a ser obtenida en relación con un tema en particular (por ejemplo, NIA 570), los procedimientos específicos para obtener evidencia de auditoría (por ejemplo, NIA 520), y la evaluación de si se ha obtenido la evidencia de auditoría suficiente y apropiada (NIA 200 e NIA 330).
Vigencia EstaNIA esefectivaparalasauditoriasde estadosfinancierosquecorrespondena los periodosquecomiencenen o despuésdel 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
Objetivo El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría, de tal forma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para poder llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar su opinión de auditoría.
Definiciones
Definiciones Evidenciade auditoría Informaciónutilizadaporel auditor sobrela cualse basasuopinión. Incluye tanto la información contenida en los registros contablescomo la obtenida de otras fuentes, asimismo, la información que sostiene y corrobora las afirmaciones de la administración, y cualquier información que contradice esas afirmaciones. En algunos casos, la falta de información constituye también evidencia de auditoría. Evidencia de auditoría apropiada- Medida por la calidad de la evidencia, es decir, su relevancia y confiabilidad en proveer soporte para las conclusiones sobre las cuales el auditor basa su opinión. Evidencia de auditoría suficiente Medida por la cantidad de evidencia obtenida. La cantidad de la evidencia necesaria se ve afectada por la evaluación de los riesgos de errores significativos y también por la calidad de dicha evidencia.
Definiciones Una evaluación de los riesgos considerada Alta, es probable que requiera mayor evidencia de auditoría. Si la calidadde la evidencia obtenida es mayor, menos evidencia puede ser requerida. La obtención de más evidencia de auditoría, sin embargo, puede no compensar su mala calidad
Requerimientos
Requerimientos El auditor debe diseñar y realizar procedimientos de auditoría con el objetivo de obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada, lo que implica lo siguiente: Obtener información relevante y confiable para ser usada como evidencia de auditoría. Seleccionar partidas de manera efectiva sobre las cuales realizar las pruebas para obtener evidencia de auditoría. Identificar la inconsistencia y/o no fiabilidad de la información y determinarlasmodificacioneso adicionesnecesariasa los procedimientos de auditoría para resolver el problema.
Procedimientosde auditoría
Procedimientosde auditoría Como lo requiere, y explica con más detalle la NIA 315 y la NIA 330, la evidencia de auditoría se obtiene mediante la realización de: Procedimientos de evaluación de riesgos Procedimientos de auditoría adicionales: Pruebas de controles(cuando se requieran o se opte hacerlas) Procedimientossustantivos(pruebasde detalley pruebas analíticas)
Procedimientosde auditoría Inspección La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y la fuente y, en el caso de los registros y documentos internos, sobre la eficacia de los controles. La inspección de activos tangibles puede proporcionar evidencia confiable con respecto a su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos y las obligaciones o la valuación de dichos activos. Observación Consisteen observarun procesoo procedimientodesempeñadoporotros. La observación proporciona evidencia sobre el rendimiento de un proceso o procedimiento, pero se limita al punto en el tiempo en que la observación tiene lugar, y por el hecho de que el acto de ser observado puede afectar cómo el proceso o procedimiento es realizado.
Procedimientosde auditoría Confirmaciones externas Respuesta directa al auditor. Las confirmaciones no necesariamente se limitan a saldos de cuentas, tambiénse utilizanparaobtenerevidenciasobrecondicionesespecíficaso ausencia de dichas condiciones. Recálculo Comprobar la exactitud matematica de los documentos o registros Re-ejecución Ejecución independiente del auditor de los procedimientos o controles que se realizaron originalmente como parte del control interno de la entidad.
Procedimientosde auditoría Procedimientos analíticos Análisis de la información financiera y no financiera. Identificación de fluctuaciones inconsistentes con otra información relevante o que difiere de los valores esperados por un monto significativo. Ejemplo de procedimientos analíticos en ventas Indagaciones Buscar información de personas con conocimientos, tanto financieros como no financieros, dentro de la entidad o fuera de ésta. Pueden ser indagaciones formales escritas o indagaciones orales informales. La comprensión de la historia pasada de la Gerencia en llevar a cabo intenciones declaradas, las razones para la elección de un determinado curso de acción, y su capacidad para seguir dicho curso de acción, puede proporcionar información relevante para corroborar la evidencia obtenida través de la indagación.
Obtenciónde información
Obtenciónde información Informaciónrelevante-La relevanciaestárelacionadacon el procedimiento de auditoría a aplicar y con la aseveración bajo consideración. Un determinadoconjuntode procedimientosde auditoría puede proporcionar evidencia relevante a ciertas aseveracionesperoa otrasno. Porotrolado, la evidenciade diferentes fuentes o de distinta naturaleza puede ser relevante para una misma aseveración. Informaciónconfiable-La confiabilidadestárelacionadacon la fuente, la naturalezade la informacióny las circunstancias en las que se obtiene, incluidos los controles sobre su preparación y análisis.
Obtenciónde información Aunque se reconoce que pueden existir excepciones, las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoría pueden ser útil: La fiabilidad de las pruebas de auditoría se incrementa cuando se obtiene de fuentes independientes. La fiabilidad de la evidencia de auditoría que se genera internamente se incrementa cuando los controles relacionados son efectivos. La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.
Información obtenida de un especialista
Informaciónobtenidade un especialista La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría pueden verse afectados por: La naturaleza y complejidad del tema. Los riesgos de errores materiales en la materia. La disponibilidad de fuentes alternativas de evidencia de auditoría. La naturaleza, alcance y objetivos de trabajo del especialista. Si el especialista es empleado de la entidad, o es contratado para proporcionar servicios específicos. La medida en que la Gerencia puede ejercer control o influencia sobre el trabajo de los especialistas. Si el especialista está sujeto a normas de funcionamiento técnicas u otros requisitos profesionales o industriales. La naturaleza y el alcance de los controles dentro de la entidad sobre el trabajo de especialistas. El conocimiento del auditor y la experiencia de la entidad sobre el trabajo de campo del especialista. La experiencia previa del auditor sobre la labor del especialista.
Informaciónobtenidade un especialista Para evaluar la competencia y objetividad del especialista, debemos considerar lo siguiente: Experiencia del auditor con el trabajo previo con el especialista. Indagaciones con el especialista. Indagaciones con terceros que estén familiarizados con el trabajo del especialista. Conocimiento de las acreditaciones, licencias u otra forma de reconocimiento externo de los especialistas. Publicaciones realizadas por el especialista. Cuando la participación de un especialista es necesaria se aumenta los riesgos de errores significativos.
Informaciónobtenidade un especialista Para evaluar el trabajo realizado por el especialista como evidencia de auditoría si éste es externo a la entidad, debemos considerar lo siguiente: Obtención del contrato establecido entre ambas partes: Entendimiento de la labor del especialista Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo Las funciones y responsabilidades del especialista y la Gerencia Naturaleza, oportunidad y alcance de las comunicaciones entre el especialista y la Gerencia Utilización de auditor especialista, de ser necesario, que analice la suficiencia y razonabilidad de la información obtenida del especialista. Relevancia y razonabilidad de las conclusiones del especialista, su coherencia con otra evidencia de auditoría, y si han sido debidamente reflejadas en los estados financieros. Relevancia y razonabilidad de las hipótesis, métodos y supuestos utilizados por el especialista. Relevancia, integridad y exactitud de los datos significativos utilizados como input.
Selecciónde partidasy/o muestras Los medios disponibles para que el auditor seleccione los elementos para probar son:
Selecciónde partidasy/o muestras a. Selección del 100% de las partidas: El total lo constituye un pequeño número de partidas de alto valor. Existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan suficiente evidencia Cuando la naturaleza repetitiva de un proceso de cálculo o de otro tipo realizado automáticamente por un sistema de información realiza una evaluación eficaz al 100%.
Selecciónde partidasy/o muestras b) Selección de partidas específicas: Partidas de alto valor, o con alguna otra característica específica (ejm.partidas inusuales, propensas al riesgo o que tienen un historial de error). Todos los artículos sobre un monto específico Partidas cuyos valores exceden un monto a fin de verificar una gran proporción de la cantidad total. Partidas para obtener información Sobre asuntos tales como la naturaleza de la entidad o la naturaleza de las transacciones.
Selecciónde partidasy/o muestras c) Muestreo: Aplicable a toda la población sobre la base del análisis de una muestra extraída. Ver NIA 530 Muestreo de Auditoría.
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA NIA 500 -EVIDENCIA DE AUDITORIA NIA 501 EVIDENCIA DE AUDITORIA CONSIDERACIONES ESPECIFICAS DE LAS PARTIDAS SELECCIONADAS. NIA 505 COMFIRMACIONES EXTERNAS. NIA 510- COMPROMISO DE AUDITORIA INICIAL SALDOS DE APERTURA. NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS. NIA 530 MUESTREO DE AUDITORIA. NIA 540 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO ESTIMACIONES CONTABLES DE VALORES RAZONABLES Y REVELACIONES RELACIONADAS. NIA 550 PARTES RELACIONADAS NIA 560 - HECHOS POSTERIORES NIA 570 EMPRESA EN MARCHA NIA 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS