Incentivos tributarios a las inversiones ambientales en Colombia. Cómo maximizar el beneficio del cumplimiento de la normatividad ambiental? Orlando Quintero Montoya I.Q. MSc Economía del Medio Ambiente y los Recursos Naturales Gerente General Proactivo Ambiental SAS Correo electrónico: orlaquim@hotmail.com Teléfono móvil: 3104435926
QUÉ SOMOS Introducción Marco Normativo Antecedentes en Colombia Oportunidades de Inversión Emisiones atmosféricas Vertimientos Residuos Peligrosos Contaminantes Orgánicos Persistentes Eficiencia Energética Análisis de caso
Introducción Los incentivos tributarios han sido ampliamente utilizados para promover el crecimiento de algunas actividades económicas específicas o impulsar el desarrollo en regiones determinadas. También se justifican cuando su aplicación hace más equitativa la estructura impositiva o cuando promueven la internalización de externalidades negativas, como las ambientales. (Hernández G. et al 2000) En Colombia la Ley 223 de 1995 estableció la deducción de hasta el 20% de la renta líquida por inversiones en control y mejoramiento ambiental (Artículo 158-2 Estatuto Tributario) y la exclusión del IVA, entre otros bienes, a los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estándares ambientales (Artículo 424-5 Estatuto Tributario), con el fin de promover y facilitar el mejoramiento del desempeño ambiental y el cumplimiento de las normas a los sectores regulados.
Marco Normativo Deducción Renta Exclusión IVA Artículo 158-2 ET Artículo 428 y Artículo 428, literales f) e i) ET Decreto 3172 de 2003 Decreto 2532 de 2001 Resolución 0136 de 2004 Resolución 0978 de 2007
Antecedentes en Colombia
Antecedentes en Colombia Inversiones ambientales e incentivos tributarios 2005-2009
Antecedentes en Colombia Número de solicitudes de Incentivo y Número de empresas solicitantes (2005 2009) Año No de solicitudes Aprobadas No aprobadas Total No de empresas 2005 186 58 244 141 2006 175 70 245 155 2007 193 56 249 141 2008 158 63 221 131 2009 148 42 190 106 860 289 1.149 674 Fuente: MAVDT (2011)
La adopción de incentivos tributarios como instrumentos económicos de la política ambiental, busca promover el mejoramiento del desempeño ambiental de los agentes regulados disminuyendo sus costos de reducción de la contaminación. Para que las empresas decidan adquirir más activos destinados al control y mejoramiento ambiental, con la reducción (o eliminación) de los impuestos, debe lograrse que los costos de dichos activos sean menores a los beneficios que se obtendrán con su implementación. (Kemp, 1998)
Si lo anterior se cumple se espera observar un incremento en las inversiones en control y mejoramiento ambiental por parte de las firmas que reciben el incentivo tributario, toda vez que se facilita esta decisión, bajo el supuesto de su racionalidad económica.
Para maximizar el potencial beneficio de los incentivos tributarios, deben vincularse las consideraciones ambientales desde la planeación de las inversiones de la empresa.
Pero cómo hacerlo?
Diálogo entre las diferentes áreas de la empresa, cumplimiento de la normatividad ambiental y actualización frente a sus desarrollos.
Emisiones Atmosféricas Resolución 909 de 2008. Límites de emisión por fuentes fijas: Sistemas de control de la contaminación atmosférica (PM10, NOx, SOx, entre otros, según el sector productivo), Sistemas de monitoreo de contaminantes atmosféricos.
Vertimientos Decreto 3930 de 2010. Plan de reconversión a tecnologías limpias para: Reducir y minimizar la carga contaminante por unidad de producción, antes del sistema de tratamiento o antes de ser mezclada con aguas residuales domésticas. Reutilizar o reciclar subproductos o materias primas, por unidad de producción o incorporar a los procesos de producción materiales reciclados, relacionados con la generación de vertimientos.
Residuos Peligrosos Ley 1252 de 2008 y Decreto 4741 de 2005. Gestión Integral de Residuos Peligrosos: Planes de gestión integral de residuos peligrosos. Responsabilidad extendida del productor Reducción de la generación de residuos peligrosos y manejo ambientalmente adecuado de los RESPEL generados.
Contaminantes Orgánicos Persistentes Ley 1196 de 2008. Convenio de Estocolmo. Plan Nacional de Aplicación: Reducir las liberaciones de COPs no intencionales (Dioxinas y Furanos). Eliminar el uso y existencias de COPs incluidos en el Anexo A del Convenio de Estocolmo (PCB Resolución 0222 de 2011, entre otros).
Oportunidades de Inversión Eficiencia Energética Resolución 0186 de 2012. Metas ambientales eficiencia energética: Sector industrial: Sustituir motores actuales por otros de alta eficiencia, aprovechar el calor residual de procesos de combustión. Sector transporte: Vehículos híbridos y eléctricos en STM, masificación del uso del tren y sistemas de transporte limpio. Promoción del uso de fuentes de energía no convencionales (solar, geotérmica, eólica, PCH, mareomotor, biomasa).
Análisis de Caso Ejemplo beneficios exclusión IVA: DESCRIPCION ESCENARIO SIN BENEFICIO TRIBUTARIO ESCENARIO CON BENEFICIO TRIBUTARIO Inversión en Equipos y Elementos $ 4.000.000.000 $ 4.000.000.000 IVA (16%) $ 640.000.000 $ 0 TOTAL $ 4.640.000.000 $ 4.000.000.000 BENEFICIO ECONOMICO FINAL PARA LA EMPRESA (AHORRO) $ 0 $ 640.000.000
Análisis de Caso Ejemplo beneficios deducción Renta: DESCRIPCION ESCENARIO SIN ESCENARIO CON BENEFICIO BENEFICIO TRIBUTARIO TRIBUTARIO Inversión Total $ 4.000.000.000 $ 4.000.000.000 Renta Líquida Gravable $ 20.000.000.000 $ 20.000.000.000 Deducción hasta el 20% R.L.(Sin superar el monto $ 0 $ 4.000.000.000 de la inversión) Renta Líquida después de aplicado el beneficio $ 20.000.000.000 $ 16.000.000.000 tributario Impuesto de Renta (37,5%) $ 7.500.000.000 $ 6.000.000.000 Beneficio económico $ 0 $ 1.500.000.000 BENEFICIO ECONOMICO FINAL PARA LA EMPRESA (AHORRO) $ 0 $ 1.500.000.000
Conclusiones Los incentivos tributarios a las inversiones en activos fijos destinados a la protección y conservación ambiental, cumple con uno de sus objetivos por cuanto las empresas que lo conocen y hacen uso del mismo realizan mayores inversiones ambientales. Sin embargo, este incentivo ha sido poco utilizado por el sector manufacturero, lo cual puede asociarse, entre otros factores con el escaso conocimiento que tienen las firmas sobre su existencia. Hasta ahora las empresas que han hecho uso del incentivo son las más grandes, lo cual entre otras causas puede relacionarse con los costos de transacción que implica el trámite para la aprobación del incentivo por parte del Ministerio de Ambiente. Para maximizar el beneficio es necesario que los objetivos ambientales, y el cumplimiento de la normatividad se vinculen al proceso de planeación y toma de decisión de inversiones por parte de las empresas.