Unidad 7. Utilidad bruta presupuestada. Objetivos. Al finalizar la unidad, el alumno:

Unidad 7 Utilidad bruta presupuestada Objetivos Al finalizar la unidad, el alumno: elaborará el estado de costo de producción presupuestado elaborará el costo de ventas presupuestado formulará el estado donde se determina la utilidad bruta presupuestada

Temario Unidad 7 Utilidad bruta presupuestada 7.1 Costo de producción presupuestado 7.2 Costo de ventas presupuestado 7.3 Utilidad bruta presupuestada 7.4 Aromatizantes de Occidente, S. A. 7.4.1 Materia prima enviada a producción 7.4.2 Mano de obra directa 7.4.3 Gastos de fabricación 7.4.4 Estado de costo de producción 7.4.5 Costo de fabricación unitario 7.4.6 Costo de ventas presupuestado 7.4.7 Utilidad bruta presupuestada

Conceptos centrales Material directo presupuestado Mano de obra directa presupuestada Gastos de fabricación presupuestados Costo de producción presupuestado (+, ) Inventario de productos en proceso Costo de ventas presupuestado (+, ) Inventario de productos terminados Utilidad bruta presupuestada Ventas presupuestadas

Introducción Pensemos por un momento que vamos a fabricar una silla de madera. Tenemos el diseño y las tablas de madera que vamos a utilizar en su fabricación. Es más, demos un paso adelante. De las tablas ya hemos obtenido las piezas, de acuerdo con las especificaciones; lo único que nos falta es ensamblarlas, agregarles el pegamento y los clavos necesarios para terminarla. Del mismo modo, nos encontramos en la elaboración del presupuesto. Ya tenemos los presupuestos de ventas y producción, los de material directo, mano de obra directa y gastos de fabricación. Ahora nos toca ensamblar toda esta información con el fin de obtener, primero, el costo presupuestado de los productos fabricados y el costo presupuestado de los vendidos, para posteriormente determinar la utilidad bruta presupuestada. La presente unidad es, por tanto, donde vamos a integrar todos los presupuestos elaborados hasta este momento. 7.1 Costo de producción presupuestado Una vez que se han formulado los presupuestos de cada uno de los elementos que integran el costo de un producto, el siguiente paso es elaborar el estado presupuestado de costo de producción. Equipos del Norte, S. A., es una empresa dedicada a la fabricación de escritorios de madera para oficina. La tabla 7.1 muestra datos relacionados con la fabricación presupuestada para el mes de marzo. Cuáles son los elementos que integran el costo de un producto? Equipos del Norte, S. A. Presupuesto para el mes de marzo Materia prima Inventario inicial (100 tablones a $80, cada uno) Compras (800 tablones a $80, cada uno) Inventario final (132 tablones a $80, cada uno) Mano de obra directa (1,024 horas a $40, cada una) Gastos de fabricación Materiales indirectos Mano de obra indirecta Luz, agua y gas Depreciación Seguros Productos en proceso* Inventario inicial (0 escritorios) Inventario final (6 escritorios) Productos terminados Inventario inicial (10 escritorios a $1,050, cada uno) Producción (125 escritorios a $1,050, cada uno) Inventario final (20 escritorios a $1,050, cada uno) $8,000 64,000 10,560 40,960 $7,500 12,500 4,000 6,500 1,500 $0 3,150 $10,500 131,250 21,000 *El inventario final cuenta con 50% de avance en materia prima y en mano de obra directa. Tabla 7.1.

196 presupuestos Cuántos tipos de inventarios pueden existir en una empresa manufacturera? La empresa fabrica sólo un modelo de escritorio. En la fabricación de cada escritorio se utilizan seis tablones de madera y se emplean ocho horas de mano de obra directa. Observa que las tablas que se incluyen en los inventarios iniciales y finales de materia prima, así como en las compras presupuestadas tienen el mismo costo. Esto con el fin de facilitar el ejemplo. Lo mismo ocurre con el costo de mano de obra directa, se está suponiendo que la mano de obra que se emplea tiene la misma calificación. La tabla 7.2 muestra el costo de producción presupuestado. Tabla 7.2. A continuación, presentamos algunas aclaraciones con respecto a los cálculos. En primer lugar, con relación a las unidades, es bueno recordar el concepto de unidades equivalentes. Debido a la existencia de un inventario de productos en proceso, el número de unidades físicas que se terminan y el número de unidades que se toman como base para efectuar los cálculos difieren. En el ejemplo, el presupuesto de productos terminados es de 125 escritorios, sin embargo, debido a la existencia de un inventario final de seis escritorios con 50% de avance, el número de escritorios equivalentes terminados es 128. Esto es, se presupuestan al inicio del mes 131 escritorios, de los cuales se estima terminar 125 y los seis restantes se piensa dejarlos en proceso con un avance de 50%. Para fines de cálculo, es lo mismo tres escritorios terminados que seis con 50% de avance, de donde se desprende que el número de escritorios que tomamos como base para efectuar las operaciones es de 128. Las unidades equivalentes se utilizan para poder determinar los costos de producción cuando existen inventarios de productos en proceso. El procedimiento es transformar el grado de avance

unidad 7 utilidad bruta presupuestada 197 del inventario en proceso en unidades terminadas. Por ejemplo, dos unidades con 50% de avance equivalen a una unidad terminada. La equivalencia se determina para cada uno de los elementos del costo. La tabla 7.3 presenta el costo estándar unitario de cada escritorio. Equipos del Norte, S. A. Costo estándar unitario Materia prima directa (6 tablones a $80, cada uno) Mano de obra directa (8 horas a $40, cada una) Gastos de fabricación (31.25% del costo primo) Costo estándar por unidad $480 320 250 $1,050 Tabla 7.3. El número de unidades presupuestadas para el mes de marzo es de 128. El total del costo primo es $102,400 (128 800). Equipos del Norte S. A., tiene como política aplicar los gastos de fabricación a la producción sobre la base del costo primo. Por tanto, la tasa de aplicación es 31.25%. Este porcentaje se obtiene dividiendo los $32,000 de gastos de fabricación presupuestados para el mes de marzo entre el costo primo presupuestado para el mismo periodo. Qué es el costo primo? Es conveniente puntualizar que éste es un texto sobre presupuestos. La mayoría de los conceptos que se manejan, sobre todo en esta unidad, es material de los cursos de contabilidad de costos. Por lo que es conveniente revisar con detenimiento los textos respectivos en caso de dudas. Ejercicio 1 Las preguntas de este ejercicio se basan en el presupuesto del primer semestre del año de la Compañía de Dulces Mérida, S. A. inventario inicial de materia prima $120,000 compra de materia prima $860,000 inventario final de materia prima $100,000 costo de materia prima mano de obra directa $480,000 gastos de fabricación $600,000 $20/kg inventario inicial de productos en proceso $200,000 inventario final de productos en proceso 0 kg Al inventario inicial de productos en proceso tiene 40% de avance de mano de obra directa. Los gastos de fabricación se aplican a la producción con base en los pesos de mano de obra directa. Cada kilogramo de materia prima equivale a uno de producto terminado. Nota: se recomienda al alumno elaborar el estado de costo de producción presupuestado, similar al presentado en la tabla 7.2, antes de responder a las preguntas de este ejercicio.

198 presupuestos 1. Cuántos kilogramos de materia prima se enviarán a producción de acuerdo con el presupuesto? a ) 44,000 b ) 43,000 c ) 6,000 d ) 5,000 2. Cuántos kilogramos de dulces se terminarán durante el periodo presupuestal? a ) 48,000 b ) 54,000 c ) 45,500 d ) 44,000 3. Cuántos kilogramos de dulces son las unidades equivalentes para fines de cálculo en lo que respecta a la mano de obra directa y a los gastos de fabricación? a ) 43,90 0 b ) 44,500 c ) 48,000 d ) 44,000 4. Cuál es el costo primo unitario presupuestado? a ) 30.91 b ) 30.79 c ) 31.16 d ) 30.00 5. Cuál es el costo total unitario presupuestado? a ) 42.50 b ) 43.66 c ) 43.29 d ) 43.41 6. Cuál es el costo del inventario inicial de productos en proceso? a ) 90,000 b ) 80,000 c ) 290,000 d ) 135,000 7. Cuál es el costo total presupuestado de los productos terminados? a ) 1 960,000 b ) 880,000 c ) 2 160,000 d ) 1 360,000

unidad 7 utilidad bruta presupuestada 199 8. Qué porcentaje de la mano de obra directa es la tasa de aplicación de gastos de fabricación? a ) 80 b ) 100 c ) 150 d ) 125 7.2 Costo de ventas presupuestado El siguiente paso es obtener el costo de ventas presupuestado. Al final de la tabla 7.1 se presentan los datos referentes a los productos terminados de la empresa Equipos del Norte, S. A. Con dicha información, más la obtenida en el estado de costo de producción presupuestado (tabla 7.2) y el costo estándar unitario (tabla 7.3), formularemos en la tabla 7.4 el estado de costo de ventas presupuestado. Equipos del Norte, S. A. Estado de costo de ventas presupuestado por el mes de marzo Inventario inicial de productos terminados + Costo de productos terminados = Total de productos disponibles para venta Inventario final de productos terminados = Costo de productos vendidos $10,500 131,250 141,750 21,000 $120,750 10 125 135 20 115 unidades Tabla 7.4. Los inventarios iniciales y finales se obtuvieron multiplicando las unidades presupuestadas para cada uno de ellos por el costo estándar unitario. Esto es, diez y 20 escritorios respectivamente (tabla 7.1) a $1,050, cada uno (tabla 7.3). Por otra parte, el costo de productos terminados se tomó de la última línea de la tabla 7.2 y es resultado de multiplicar los 125 escritorios terminados, durante el mes de marzo, por el costo estándar unitario de $1,050. Debes considerar que, si al inicio del mes de marzo existen diez escritorios en inventario y se producen 125 durante el mes, se tiene un total disponible para venta de 135. Sin embargo, si se estima que 20 de ellos quedarán formando parte del inventario final, esto nos lleva a concluir que las ventas presupuestadas de marzo son de 115 escritorios. Ejercicio 2 La información relevante para las preguntas de este ejercicio es la siguiente. inventario inicial de productos en proceso 2,500 unidades (60% de avance en los tres elementos del costo) inventario final de productos en proceso 1,000 unidades (30% de avance en los tres elementos del costo)

200 presupuestos inventario inicial de productos terminados 3,500 unidades inventario final de productos terminados 1,400 unidades costo estándar unitarios $60.00 importe de productos disponibles para su venta $900,000 1. El valor del inventario final de productos en proceso es: a ) 42,000 b ) 29,400 c ) 12,600 d ) 18,000 2. El valor del inventario inicial de productos en proceso es: a ) 60,000 b ) 54,000 c ) 90,000 d ) 24,000 3. El costo de productos vendidos es: a ) 900,000 b ) 816,000 c ) 690,000 d ) 618,000 4. El costo de productos terminados es: a ) 690,000 b ) 618,000 c ) 816,000 d ) 900,000 5. El total de costos de producción en que se incurrió es: a ) 816,000 b ) 900,000 c ) 690,000 d ) 618,000 6. El total de unidades vendidas es: a ) 15,000 b ) 11,500 c ) 13,600 d ) 10,300

unidad 7 utilidad bruta presupuestada 201 7. El total de unidades producidas es: a ) 13,60 0 b ) 11,500 c ) 10,300 d ) 15,000 7.3 Utilidad bruta presupuestada Nos resta únicamente determinar la utilidad bruta presupuestada para Equipos del Norte, S. A. La tabla 7.5 muestra el estado en que se obtiene dicha utilidad. Equipos del Norte, S. A. Utilidad bruta presupuestada por el mes de marzo Ventas (115 $2,500) Costo de ventas (115 $1,050) Utilidad bruta (115 $1,450) $287,500 120,750 $166,750 Tabla 7.5. Con respecto a la tabla 7.5, son necesarios dos comentarios: Primero, el precio de venta del escritorio es $2,500; éste es un dato que no se había indicado con anterioridad. Segundo, es conveniente efectuar un resumen de lo que se planea para el mes de marzo con el fin de aclarar cualquier duda que se tenga hasta este momento. La utilidad bruta es resultado de un proceso, razón por la cual es ventajoso darle un repaso desde sus inicios. Cuál es la diferencia entre utilidad bruta, utilidad de operación y utilidad neta? Unidades en proceso al inicio del mes + Unidades puestas en producción = Unidades totales en producción Unidades en proceso al final del mes = Unidades terminadas durante el mes + Unidades terminadas al inicio del mes = Unidades disponibles para venta Unidades terminadas al final del mes = Unidades vendidas durante el mes 0 131 131 6 125 10 135 20 115 Una vez que analices con detenimiento la información referente a las unidades dentro del proceso productivo durante el mes de marzo, podrás examinar con mayor facilidad los datos de la tabla 7.5.

202 presupuestos 7.4 Aromatizantes de Occidente, S. A. Cuál es la diferencia entre la utilidad bruta y el margen de contribución? Ahora corresponde determinar el costo de productos fabricados y el de productos vendidos de Aromatizantes de Occidente, S. A. Posteriormente obtendremos la utilidad bruta presupuestada de la empresa. Es pertinente hacer una recomendación: las operaciones y análisis que vamos a efectuar se apoyan en la información desarrollada en las unidades 2 a 6. Por tanto, es conveniente que tengas paciencia y acudas a las fuentes originales a verificar los datos y operaciones a que se hace referencia en esta unidad. También es importante que comprendas perfectamente los procedimientos y operaciones que se llevan a cabo. 7.4.1 Materia prima enviada a producción En la cédula 4.2, titulada Presupuesto de utilización de materia prima, se detalla por trimestres el consumo en unidades de materia prima presupuestada para cada uno de los dos productos que fabrica la compañía. La cédula 4.3 muestra los inventarios en unidades por trimestres y las cédulas 4.4 y 4.5 se destinan a informar acerca de las compras trimestrales en unidades y el importe, respectivamente. Sin embargo, la forma en que se presenta la información obedece a motivos diferentes a los que estudiamos en esta unidad. Además, nos falta obtener el costo de la materia prima enviada a producción (en la cédula 4.2 se presentan únicamente las unidades de materia prima destinadas a producción). Por último, también nos falta calcular el costo unitario de materia prima de los productos Aroma y Aroma-plus. La cédula 7.1 muestra las unidades de materia prima transferidas a producción. Es conveniente recordar que los términos unidades, botellas y litros se utilizan indistintamente. Aromatizantes de Occidente, S. A. Materia prima utilizada en la producción. Presupuesto para el año 20X5 (litros) Inventario inicial de materia prima (cédula 4.3) Desinfectante Aromatizante Agua + Compra de materia prima (cédula 4.4) Desinfectante Aromatizante Agua Total de materia prima disponible Inventario final de materia prima Desinfectante* Aromatizante* Agua Materia prima enviada a producción 1,100 2,800 20,000 39,801 101,304 472,624 1,210 3,080 20,000 23,900 613,729 637,629 24,290 613,339 *Superior en 10% a los inventarios iniciales. Cédula 7.1.

unidad 7 utilidad bruta presupuestada 203 Surge una pregunta: del total transferido a producción, cuánto se utiliza en el producto Aromas y cuánto en el producto Aroma-plus? Además, cuál es el costo de materia prima para cada producto? En la cédula 4.2 se encuentra la respuesta a la primera pregunta, la cual presentamos en forma resumida en la cédula 7.2. Aromatizantes de Occidente, S. A. Materia prima enviada a producción. Presupuesto para el año 20X5 (litros) Total enviado a producción (cédula 7.1) Producto Aromas (cédula 4.2) Producto Aroma-plus (cédula 4.2) 613,339 432,871 180,468 Cédula 7.2. El cálculo del costo unitario de materia prima por producto se muestra en la cédula 7.3. Aromatizantes de Occidente, S. A. Costo unitario de materia prima por producto. Presupuesto para el año 20X5 Proporción (%) Costo por litro Costo unitario Producto Aromas Desinfectante Aromatizante Agua Costo por litro 5 15 80 $15.80 6.35 0.0025 $0.79 0.9525 0.0020 $1.7445 Producto Aroma-plus Desinfectante Aromatizante Agua Costo por litro 10 20 70 $15.80 6.35 0.0025 $1.58 1.27 0.0018 $2.8518 Cédula 7.3. De nuevo, la proporción de cada uno de los elementos, así como el costo de cada uno de ellos, se indicaron inicialmente en la unidad 4.

204 presupuestos Ejercicio 3 Los siguientes datos son la base de las preguntas de este ejercicio. Materia prima Costo* Producto X (unidades) Producto Y (unidades) A B C Costo unitario 10? 8? 3 2 1 50 1 2 3? *Por unidad de materia prima. 1. Cuál es el costo por unidad de la materia prima B? a ) 12 b ) 38 c ) 4 d ) 6 2. Cuál es el costo por unidad del producto Y? a ) 52 b ) 44 c ) 46 d ) 48 3. Qué porcentaje representa el costo de la materia prima B del total del costo unitario del pro duc t o X? a ) 16 b ) 24 c ) 60 d ) 40 4. Qué porcentaje del costo representa la materia prima A del total del costo unitario del producto X? a ) 60 b ) 20 c ) 24 d ) 16 5. Cuál es el costo total de la materia prima B si se producen 1,000 unidades del producto X y 500 unidades del producto Y? a ) 18,000 b ) 36,000 c ) 12,000 d ) 24,000

unidad 7 utilidad bruta presupuestada 205 7.4.2 Mano de obra directa La cédula 5.2 muestra el presupuesto de horas estándar de mano de obra directa para cada una de las cuatro actividades que se efectúan durante el proceso productivo. Nos falta, no obstante, el presupuesto en términos monetarios. Es el momento de proceder a calcular el costo de la mano de obra directa. Cómo se calcula el costo de mano de obra directa? Recordarás que existen cuatro operarios realizando las actividades de fabricación. Uno dedicado exclusivamente al envasado del producto por medio del inyector y tres más efectuando en forma indistinta las operaciones de sellado, etiquetado y empacado. Los cuatro trabajadores devengan un salario fijo mensual; $8,000 la persona que opera el inyector y $6,000 cada uno de los otros que participan en el proceso productivo. El ingeniero De la Torre, consciente de la necesidad de transformar un salario fijo en un estándar de naturaleza variable, después de varias consultas decidió fijar el costo estándar de mano de obra directa tomando como base el nivel de actividad presupuestado. La cédula 7.4 muestra el costo estándar de mano de obra directa. Cédula 7.4. Se fijaron dos tasas como estándar: una para la actividad desempeñada en el manejo del inyector y la otra para las actividades restantes. No es una empresa donde se requiera mano de obra altamente calificada; sin embargo, sí existe una ligera diferencia entre la habilidad que se requiere para operar el inyector con el resto de las operaciones. Ésta es la razón por la cual el operario encargado del inyector recibe un salario superior en 33% al de los otros trabajadores. Por otra parte, al no existir una diferencia importante en el desempeño de las actividades de sellado, etiquetado y envasado, se decidió agrupar estas tres actividades en una sola tasa estándar; el costo estándar por hora quedó fijado en $78.26 para el envasado y en $44.0215 para el resto de las actividades.

206 presupuestos Ejercicio 4 Las preguntas de este ejercicio se basan en los datos de la cédula 7.4. 1. El costo de mano de obra directa de las actividades de sellado y etiquetado para el producto Aromas es: a ) 76,222 b ) 123,861 c ) 47,639 d ) 28,584 2. El costo de mano de obra directa de la actividad de empacado para el producto Aroma-plus es: a ) 28,584 b ) 19,861 c ) 11,916 d ) 31,777 3. El costo de mano de obra directa de la actividad de etiquetado para ambos productos es: a ) 67,50 0 b ) 40,500 c ) 108,000 d ) 96,000 4. El costo de mano de obra directa de la actividad de envasado para el producto Aroma-plus es de: a ) 67,753 b ) 96,000 c ) 19,861 d ) 28,247 5. Qué actividad representa el mayor costo de mano de obra directa con respecto al total de este rubro? a ) envasado b ) sellado c ) etiquetado d ) empacado

unidad 7 utilidad bruta presupuestada 207 7.4.3 Gastos de fabricación La cédula 6.1 muestra el presupuesto flexible de gastos de fabricación. La ecuación global que determina este concepto de gastos para Aromatizantes de Occidente, S. A., está dada por: gastos de fabricación = 48,000 + 2.80X Esta ecuación global es la suma de las ecuaciones individuales que integran el presupuesto flexible. La cédula 7.4 indica la forma en que se determina la ecuación, así como el cálculo de la tasa de aplicación de los gastos de fabricación. Aromatizantes de Occidente, S. A. Tasa de gastos de fabricación para el año 20X5 Ecuaciones lineales (unidad 6) Material indirecto Mano de obra indirecta Energía Depreciación Seguro Total por mes Total por año Y = 0 + 2.50X Y = 30,000 + 0X Y = 4,000 + 0.30X Y = 12,000 + 0X Y = 2,000 + 0X Y = 48,000 + 2.80X Y = 576,000 + 2.80X Cédula 7.5. Tasa de aplicación de gastos de fabricación Gastos de fabricación Y = 576,000 + 2.80 (613,339) Y = $2 293,349 Horas de mano de obra directa: 6,133.38 Tasa de aplicación = $2 293,349/6,133.38 Tasa de aplicación = $373.9128/hora de mano de obra Nota: los totales de productos fabricados y horas de mano de obra directa se obtuvieron de las cédulas 7.2 y 7.4, respectivamente. Después de estudiar varios procedimientos para aplicar los gastos de fabricación a la producción, se decidió utilizar las horas de mano de obra directa. El ingeniero De la Torre observó algunas ventajas al optar por esta base. En primer lugar, existe una fuerte proporción de gastos de fabricación variables y la producción tiene relación directa con la mano de obra. Además, esto obliga a la empresa a llevar un estricto control de las horas de mano de obra directa trabajadas, debido a que también tienen impacto inmediato en los gastos de fabricación.

208 presupuestos Ejercicio 5 Las preguntas se apoyan en la cédula 7.5. 1. El gasto por depreciación presupuestado para el primer semestre del año es: a ) 12,000 b ) 144,000 c ) 72,000 d ) 6,000 2. Si en el mes de enero no existiera producción, el costo de los materiales indirectos sería: a ) 0 b ) 75 c ) 900 d ) 2.5 3. Si en el mes de enero no existiera producción, el costo de la mano de obra indirecta sería: a ) 0 b ) 2,500 c ) 360,000 d ) 30,000 4. Si la producción de enero fuera de 100,000 unidades, el total de gastos de fabricación sería: a ) 856,000 b ) 328,000 c ) 48,000 d ) 280,000

unidad 7 utilidad bruta presupuestada 209 7.4.4 Estado de costo de producción Se ha reunido toda la información necesaria para elaborar el estado de costo de producción; las cédulas a las que se hará referencia en este apartado y en el siguiente (costo de fabricación unitario) son las que se han elaborado en esta unidad. Cédula 7.6.

210 presupuestos Recordarás que Aromatizantes de Occidente, S. A., dada la naturaleza de su proceso productivo y a su política con respecto a la programación de la producción, no cuenta con inventarios de productos en proceso. Sin embargo, se incluyeron estos conceptos para tener presente que en algunas empresas su valor es importante. 7.4.5 Costo de fabricación unitario Nos falta calcular el costo unitario de fabricación para cada uno de los dos productos de la empresa. En la cédula 7.6 obtuvimos el total del costo de producción para ambos productos. No obstante, no podemos determinar con esa información el costo de cada uno de los productos. La cédula 7.7 muestra el costo unitario y el costo total de fabricación presupuestado. Aromatizantes de Occidente, S. A. Costo unitario de fabricación presupuestado para el año 20X5 Aromas Material directo (cédula 7.3) $1.7445 Mano de obra directa (cédula 7.4) 0.5087 Gasto de fabricación (cédula 7.5) 3.7391 Costo unitario $5.9923 Unidades producidas 432,871 Costo total $2 593,893 Aroma-plus $2.8518 0.5087 3.7391 $7.0996 180,468 $1 281,251 Cédula 7.7. Como puedes observar, los costos unitarios de mano de obra directa y de gastos de fabricación son los mismos para los dos productos. Esto se debe a que el proceso para fabricar una botella del producto Aromas y una de Aroma-plus es idéntico. Por tanto, la mano de obra directa requerida es la misma. Además, como los gastos de fabricación se aplican a la producción sobre la base de horas de mano de obra directa (ver cédula 7.5), esto da como resultado que el gasto de fabricación unitario también sea el mismo para los dos productos, únicamente difieren en cuanto a materia prima. Por otra parte, el cálculo del costo unitario de la materia prima se presenta en la cédula 7.3. El costo unitario de la mano de obra directa se obtuvo dividiendo el costo total anual (cédula 7.6) entre el número de unidades producidas en el año (cédula 7.2). Esto es, $312,000/613,339, Qué es el costo de conversión de un producto? lo cual da como resultado $0.5087. Para los gastos de fabricación se efectuó una operación similar. En el numerador se fijaron los gastos de fabricación anuales (cédula 7.5), mientras que en el denominador el número de unidades producidas en el año (cédula 7.2). El resultado es $3.7931 ($2 293,349/613,339).

unidad 7 utilidad bruta presupuestada 211 Ejercicio 6 La cédula 7.7 es la base de información para las preguntas de este ejercicio. 1. El costo primo unitario del producto Aroma-plus es: a ) 4.2478 b ) 6.5909 c ) 2.2532 d ) 3.3605 2. El costo de conversión unitario del producto Aromas es: a ) 2.2532 b ) 4.2478 c ) 5.4836 d ) 6.5909 3. El costo ponderado promedio unitario de los dos productos es: a ) 6.5460 b ) 4.2291 c ) 6.3181 d ) 2.0890 4. Qué porcentaje representa el costo total de producción en el producto Aroma-plus? a ) 33.1 b ) 29.4 c ) 41.7 d ) 49.4 5. Qué porcentaje representan los gastos de fabricación del costo total en el producto Aromas? a ) 52.7 b ) 37.6 c ) 62.4 d ) 70.9 7.4.6 Costo de ventas presupuestado El siguiente y penúltimo paso, es el cálculo del costo de ventas presupuestado (cédula 7.8). El último será la determinación de la utilidad bruta presupuestada.

212 presupuestos Cédula 7.8. Recordemos que éste es un libro de texto, con gran cantidad de información, el cual presupone que recorriste los caminos de la contabilidad financiera y de la administrativa, cuando menos en sus cursos iniciales. Todo esto hace que su lectura revista cierto grado de complejidad. Es un libro que se tiene que leer con cuidado y con paciencia. En otras palabras, no es una novela que se pueda leer de corrido. Por qué esta advertencia? Resulta conveniente, sobre todo al finalizar la unidad, debido a que se hace referencia a datos de unidades anteriores, razón por la que debes ser más minucioso y dedicar tiempo para su lectura. 7.4.7 Utilidad bruta presupuestada En la última etapa del camino corresponde determinar el monto de la utilidad bruta presupuestada. Hemos recorrido un largo camino. Primeramente tuvimos que pronosticar las unidades de productos vendidos para posteriormente estimar precios de venta por zonas y, de esta manera, poder calcular el importe de la venta. Después de determinar las necesidades de producción de acuerdo con la venta y las políticas de inventarios de productos terminados, pasamos al cálculo de cada uno de los elementos del costo de un producto. Ahora comenzamos a ensamblar la información previamente trabajada, para culminar con la obtención de la utilidad bruta. Uno de los procesos más complicados llega a su fin por medio de la cédula 7.9.

unidad 7 utilidad bruta presupuestada 213 Aromatizantes de Occidente, S. A. Utilidad bruta presupuestada para el año 20X5 Ventas (cédulas 2.1, 2.2 y 2.3) Aromas (432,000 $10.41666) Aroma-plus (180,000 $15.76666) Total de venta $4 500,000 2 838,000 7 338,000 Costo de ventas (cédula 7.8) Aromas (432,000 $5.9923) Aroma-plus (180,000 $7.0996) Utilidad bruta presupuestada $2 588,674 1 277,928 3 866,602 $3 471,398 Cédula 7.9. Los precios de venta de los dos productos son precios promedio presupuestados. En la unidad 2 se analizó que el precio de venta de los productos varía dependiendo de la zona de venta. Por tanto, el dato que se muestra en la cédula 7.9 es un promedio ponderado de los precios de venta existentes en las tres zonas de venta en que se divide el país. La ponderación se basa en las unidades vendidas en cada zona. Otro comentario pertinente es la diferencia de $192 entre el costo de venta mostrado en las cédulas 7.8 y 7.9. Esto se debe a los redondeos efectuados en las cifras de ventas y justificado en su momento en la unidad 2. No obstante, agregamos un nuevo argumento: 192 representa 0.005% del costo de venta total. Esto es una cantidad demasiado pequeña para tomarla en cuenta. Resumen Al inicio de la unidad se examinó el estado de costo de producción presupuestado y se analizaron los componentes que lo integran. Esto es, la materia prima enviada a producción, la mano de obra directa y los gastos de fabricación, así como también el papel que juegan los inventarios de productos en proceso. Con respecto a estos últimos, se comentó acerca del concepto de unidades equivalentes y la importancia que tienen para determinar el costo de producción. Posteriormente se trabajó sobre el estado de costo de productos vendidos. Se revisó la relación que tiene con el estado de costo de producción y la relevancia de los inventarios de productos terminados en el cálculo del costo de venta presupuestado. Finalmente se elaboró el estado de utilidad bruta presupuestada con base en el costo de productos vendidos presupuestado y en la venta presupuestada. Se hizo un especial énfasis en el hecho de que los tres estados están íntimamente relacionados mediante un proceso, que se inicia cuando la materia prima empieza su transformación y termina con la venta de los productos, una vez completado su ciclo de fabricación.

214 presupuestos Actividades sugeridas 1. Entrevista al contralor de una fábrica y pídele que te muestre el estado de costo de producción. Estúdialo y resuelve cualquier duda que surja al respecto. 2. Pregunta por el procedimiento que se sigue en el manejo de las unidades equivalentes relacionadas con los inventarios de productos en proceso. 3. Pregunta cómo se determina el costo unitario de los productos que fabrica la empresa. Recuerda que a mayor variedad de productos, mayor es la complejidad en el cálculo de los costos unitarios. 4. Pregunta cómo se asignan los costos fijos de fabricación a los diferentes productos que se fabrican en la empresa. 5. Consulta en tu libro de costos lo referente a estados de costo de producción y costo de productos vendidos. Compara los ejemplos de dicho libro con lo visto en esta unidad. Si tienes dudas después de efectuar este ejercicio, consulta a tu profesor. Autoevaluación Los archivos del año más reciente de la Compañía Panamericana de Tinacos, S. A., se destruyeron en un incendio. Dentro de lo que se pudo recuperar existe la información siguiente (datos en miles de pesos, excepto el precio de venta unitario). Se te pide que obtengas los datos faltantes. Inventarios Inicial de materia prima $1,000 Final de productos en proceso $12,000 Inicial de productos terminados $9,000 Final de productos terminados $3,000 Otra información Compra de materia prima $20,000 Materia prima enviada a producción $18,000 Mano de obra directa utilizada $12,000 Gastos de fabricación $10,000 Ventas $60,000 Utilidad bruta $24,000 Precio de venta por unidad $4,000 Nota: se recomienda elaborar los estados de costo de producción y de costo de venta antes de dar respuesta a las preguntas. 1. El costo total de productos vendidos es: a ) 30,000 b ) 36,000 c ) 40,000 d ) 38,000

unidad 7 utilidad bruta presupuestada 215 2. El costo total de productos terminados es: a ) 30,000 b ) 38,000 c ) 40,000 d ) 36,000 3. El importe del total de productos disponibles para su venta es: a ) 40,000 b ) 36,000 c ) 42,000 d ) 30,000 4. El total de costo en que se incurrió es: a ) 38,000 b ) 36,000 c ) 30,000 d ) 40,000 5. El inventario inicial de productos en proceso es: a ) 21,000 b ) 2,000 c ) 12,000 d ) 9,000 6. El inventario final de materia prima es: a ) 12,000 b ) 2,000 c ) 3,000 d ) 9,000 7. El número de productos vendidos es: a ) 15,000 b ) 20,000 c ) 12,500 d ) 12,000 8. El costo unitario de fabricación es: a ) 3,000 b ) 1,800 c ) 2,880 d ) 2,400

216 presupuestos 9. El número de productos terminados es: a ) 20,000 b ) 15,000 c ) 12,500 d ) 12,000 10. El número de unidades en el inventario final de productos terminados es: a ) 3,750 b ) 1,250 c ) 3,000 d ) 1,500 11. El número de unidades en el inventario inicial de productos terminados es: a ) 3,000 b ) 1,500 c ) 1,250 d ) 3,750 12. La utilidad bruta por unidad es: a ) 4,000 b ) 2,400 c ) 1,600 d ) 2,600 Respuestas de los ejercicios Ejercicio 1 1. a ) 2. b ) 3. c ) 4. d ) 5. a ) 6. b ) 7. c ) 8. d )

unidad 7 utilidad bruta presupuestada 217 Ejercicio 2 1. d ) 2. c ) 3. b ) 4. a ) 5. d ) 6. c ) 7. b ) Ejercicio 3 1. d ) 2. c ) 3. b ) 4. a ) 5. a ) Ejercicio 4 1. b ) 2. c ) 3. a ) 4. d ) 5. b ) Ejercicio 5 1. c ) 2. a ) 3. d ) 4. b ) Ejercicio 6 1. d ) 2. b ) 3. c ) 4. a ) 5. c )

218 presupuestos Respuestas de la autoevaluación 1. b ) Venta costo de venta = utilidad bruta 60,000 costo de venta = $24,000 Costo de venta = $36,000 2. a ) Se obtiene por diferencia (véase figura) 3. c ) Se obtiene por diferencia (véase figura) 4. d ) Es la suma de los tres elementos del costo pasados a producción (véase figura) 5. b ) Se obtiene por diferencia (véase figura) 6. c ) Se obtiene por diferencia (véase figura) 7. a ) Unidades vendidas = 60,000/4,000 = 15,000 8. d ) Costo unitario = 36,000/15,000 = $2,400 9. c ) Unidades terminadas = 30,000/2,400 = 12,500 10. b ) Unidades en el inventario final de prtoductos terminados = 3,000/2,400 = 1,250 11. d ) Unidades en el inventario inicial de productos terminados = 9,000/2,400 = 3,750 (se parte del supuesto de que el costo de fabricación por unidad no varía de un mes a otro) 12. c ) Utilidad bruta por unidad = 24,000/15,000 = $1,600