DIPLOMADO NIIF PLENAS Y PYMES PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES SEPTIEMBRE DE 2015 NIC 37 Sección 21
Agenda 1. Objetivo y Alcance 2. Definiciones 3. Reconocimiento y medición 4. Restructuración 5. Revelaciones 6. Diferencias NIIF Plenas y NIIF para Pymes
1. Objetivo y alcance Objetivo Bases apropiadas para el reconocimiento y medición de las provisiones, pasivos y activos contingentes, así como se revele información suficiente para comprender las anteriores partidas. Alcance Excepto para: -Provisiones, pasivos y activos contingentes que se deriven de contratos pendientes de ejecución (excepto contrato oneroso) -Contratos de construcción -Impuesto a las ganancias -Arrendamientos -Beneficios a los empleados -Contratos de seguro
2. Definiciones (1/3) Pasivo: Obligación presente surgida de sucesos pasados de la cual se espera desprenderse de recursos Provisión: es un pasivo con incertidumbre acerca de la cuantía o vencimiento Pasivo contingente: obligación posible y cuya existencia ha de ser confirmada sólo porque ocurra o no uno o más hechos futuros inciertos o: i) no es probable salida de recursos ni ii) el importe no puede ser medido con fiabilidad
2. Definiciones (2/3) Sucesos que dan origen a una obligación: Obligación legal: Se deriva de: i) un contrato, ii) la legislación o iii) otra causa de tipo legal Obligación implícita: Se deriva de acciones de la entidad en las que: i) por un patrón establecido en el pasado, por políticas de dominio público, la entidad asume responsabilidades y a creado una expectativa de que debe cumplirlas Contrato oneroso: Los costos inevitables exceden los beneficios económicos que se espera recibir
2. Definiciones (3/3) Activo contingente Activo posible surgido de sucesos pasados Su existencia quedará confirmada si llega a ocurrir uno o varios sucesos inciertos en el futuro, fuera del control de la empresa
3. Reconocimiento y medición (1/5) Obligación presente legal o implícita Probabilidad de existencia de la obligación > probabilidad de no existencia. Si es mayor probabilidad de no existencia, se revela un pasivo contingente. Probabilidad de desprenderse de recursos Mayor probabilidad de pago a que no la haya. Cuando no sea probable se revela un pasivo contingente. Gran número de obligaciones similares se determinará considerando el tipo de obligación en su conjunto. Estimación fiable del importe de la obligación Si no se puede hacer la estimación, se revelará un pasivo contingente
3. Reconocimiento y medición (2/5) Pasivos contingentes Activos contingentes No se deben reconocer solo revelar No se revela si la salida de recursos es remota La entidad puede tener responsabilidad conjunta y solidaria Deben evaluarse continuamente No se deben reconocer solo revelar No se revela si el ingreso es remoto Si el ingreso es probable solo se revela Si la realización del ingreso es cierto se registra Deben evaluarse continuamente
3. Reconocimiento y medición (3/5) Obligación presente consecuencia de suceso pasado? NO Posible obligación? NO SÍ SÍ Salida probable de recursos? NO Salida remota de recursos? SÍ SÍ Estimación fiable? SÍ NO El uso de estimaciones razonables para cálculo de valor no menoscaba su fiabilidad NO NADA Provisión Revelación en notas
3. Reconocimiento y medición (4/5) Mejor estimación De acuerdo con la información disponible deben evaluarse al cierre del ejercicio Se deben tener en cuentas las incertidumbre. Se promedia todos los posibles desenlaces con sus probabilidades asociadas La provisión debe ser el valor presente cuando resulte importante el efecto financiero La provisión deberá ser utilizada para afrontar los desembolsos para los cuales fue reconocida
3. Reconocimiento y medición (5/5) No se permite reconocer una provisión por: Pérdidas futuras Las ganancias esperadas por la disposición de activos Reembolsos La entidad espera liquidar la provisión con un reembolso por un tercero, reconoce un activo cuando esté seguro de la recepción. Puede registrarse el gasto relacionado con la provisión, neto del importe del reembolso
4. Reestructuración Reestructuración a) Venta o liquidación de una línea b) Clausura de un emplazamiento de la entidad en otro país c) Cambios en la estructura de la gerencia d) Reorganizaciones importantes a) Se debe tener un plan formal: actividades, principales ubicaciones, empleados indemnizados, fecha de la implementación b) Crear una expectativa real que se llevará a cabo la reestructuración a) La provisión debe incluir los desembolsos necesarios y los no asociados con las actividades que continúan. b) No incluye: formación y ubicación del personal, comercialización o publicidad, o inversión de nuevos sistemas y redes de distribución.
5. Revelaciones (1/3) El importe en libros al principio y al final de cada periodo Las provisiones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos de las provisiones existentes Los importes utilizados (aplicados contra la provisión) en el transcurso del periodo Los importes no utilizados que han sido objeto de reversión en el periodo El aumento, durante el periodo, de los saldos objeto de descuento, por causa de los intereses acumulados, así como el efecto que haya podido tener cualquier eventual cambio en la tasa de descuento.
5. Revelaciones (2/3) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos producidos por la misma Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión. En los casos en que sea necesario suministrar la información adecuada, la entidad revelará la información correspondiente a las principales hipótesis formuladas sobre los sucesos futuros El importe de cualquier eventual reembolso, informando además las cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados
5. Revelaciones (3/3) Para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del balance se debe revelar una breve descripción de la naturaleza del mismo, y, cuando fuese posible: Una estimación de sus efectos financieros Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos correspondientes, y La posibilidad de obtener eventuales reembolsos
6. Diferencias NIIF para Pymes y Plenas Las NIIF completas (véase la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes) y la NIIF para las PYMES (véase la Sección 21 Provisiones y Contingencias), según su publicación al 9 de julio de 2009, comparten los mismos principios para la contabilización e información de provisiones y para revelar pasivos contingentes y activos contingentes. No obstante, la NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e incluye bastante menos orientación sobre cómo aplicar los principios.
Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención