PAPELES DE TRABAJO Dictamen Fiscal 2014 Julio 3, 2015
Antecedentes La obligación a que se refiere el artículo 57 último párrafo del RCFF, se tendrá por cumplida cuando el Contador Público inscrito envíe por medios electrónicos (Internet), los papeles de trabajo relativos a la revisión de la situación fiscal del contribuyente. Los papeles de trabajo que se envíen a la autoridad deberán ser aquellos que el contador público conserve en el expediente de la auditoría practicada al contribuyente, en los que se muestre el trabajo realizado. Observando lo dispuesto en NIAS, los PT deberán incluir los procedimientos aplicados, las conclusiones alcanzadas, la evidencia de su revisión, así como la evaluación del CI y la planeación llevada a cabo. 20 Abril 2015 2
Antecedentes El contador público inscrito deberá poner los papeles de trabajo a disposición de la autoridad cuando ésta se los requiera conforme a la fracción I del artículo 52-A del CFF. El tercer párrafo de la fracción V del artículo 52 del CFF establece que: Cuando el contador público registrado no dé cumplimiento a las disposiciones referidas en este artículo, en el Reglamento de este Código o en reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria o no aplique las normas o procedimientos de auditoría, la autoridad fiscal, previa audiencia, exhortará o amonestará al contador público registrado o suspenderá hasta por tres años los efectos de su registro, conforme a lo establecido en este Código y su Reglamento. 20 Abril 2015 3
4 Antecedentes 19 Anexos de dictamen fiscal. Declaración anual y 5 Anexos DIM Cuestionario de diagnostico fiscal y cuestionario en materia de precios de transferencia Opinión del contador público Informe sobre la revisión de la situación fiscal Sólo 19 papeles de trabajo de la auditoría de cálculos fiscales específicos a los 30 días después de la entrega del dictamen fiscal
5 Papeles de trabajo* I. ISR pagado en el extranjero acreditable en México. II. III. IV. Cuenta de utilidad fiscal neta que establece la Ley del ISR o cuenta de remesas de capital cuando se trate de establecimientos permanentes. Cuenta de capital de aportación. Impuesto generado por la distribución de dividendos o utilidades que establece el artículo 10 de la Ley del ISR. V. Determinación de la utilidad distribuida gravable. VI. VII. VIII. Acumulación de ingresos derivados de la celebración de contratos de obra. Ganancias o pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera. Ganancia o pérdida por enajenación de acciones. * Regla 2.19.9. de la RMF para 2015
Papeles de trabajo* IX. Intereses provenientes de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero. X. Determinación de la deducción a que se refiere el artículo 30 de la Ley del ISR tratándose de contribuyentes que realicen obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, los que celebren contratos de obra inmueble o de fabricación de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricación y los prestadores del servicio turístico del sistema de tiempo compartido. XI. XII. XIII. XIV. XV. XVI. Pérdidas fiscales. Deducción de terrenos por aplicación de estímulo fiscal. Cuenta de utilidad fiscal gravable para sociedades cooperativas. Determinación de los pagos provisionales y mensuales definitivos. Costo de lo Vendido y valuación del inventario. Ventas e Ingresos correspondientes al ejercicio. XVII. Gastos de operación y resultado integral de financiamiento correspondientes al ejercicio. * Regla 2.19.9. de la RMF para 2015 6
7 Papeles de trabajo* XVIII. XIX. ISR retenido a residentes en el país y en el extranjero en los términos de la Ley del ISR. De los conceptos que se incluyen en la conciliación entre el resultado contable y fiscal para los efectos del ISR. * Regla 2.19.9. de la RMF para 2015
Aspectos relevantes de los papeles de trabajo a entregar al SAT Estos trabajos deben realizarse por un Contador Público Inscrito mediante la aplicación de las Normas de Auditoría. El contador público inscrito manifestará que los papeles de trabajo reflejan los procedimientos de auditoría utilizados, así como el alcance de los mismos, aplicados para la revisión de los estados financieros y de la situación fiscal del contribuyente. Evidencia del trabajo en materia de muestro de auditoría, se puede corroborar con los papeles de trabajo, mismos que deberán señalar: -Descripción del sistema de muestreo y los procedimientos de auditoría aplicados. -Fórmulas y cálculos empleados para la estimación de los resultados obtenidos. -Evaluación de los resultados de la muestra. -Los resultados obtenidos de la aplicación de los procedimientos de auditoría. -La interpretación de los resultados obtenidos en la muestra.
Aspectos relevantes de los papeles de trabajo a entregar al SAT El CPR debe estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales para poder presentar los PTs, contar con la Opinión del cumplimiento y ponerla a disposición de sus clientes a solicitud expresa. Conforme al último párrafo del artículo 57 del RCFF, deben enviarse dentro de los 30 días siguientes a la presentación del dictamen fiscal, la evidencia de la aplicación de los procedimientos de revisión sobre la situación fiscal del contribuyente (papeles de trabajo), a través de medios electrónicos. Solo se podrá enviar UN archivo, no se aceptará un segundo envío.
20 Abril 2015 10 Ejemplo
20 Abril 2015 11 Ejemplo
20 Abril 2015 12 Oficio de envío Dirigido a la SHCP, SAT y Administración que corresponda Referencia al Contribuyente Datos del CPR en el proemio Que con fecha XXX, se presentó el dictamen fiscal de XXX contribuyente por el año que terminó el 31 de diciembre de 2014, con número de folio, debido a lo anterior, en términos del artículo 18 del CFF adjunto, en cumplimiento con lo establecido en el artículo 57 del RCFF y conforme a la opción a que se refiere la Regla 2.19.9. de la RMF, entrego los papeles de trabajo que forman parte de la evidencia de la aplicación de los procedimientos de auditoría que apliqué en cumplimiento del artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, de su reglamento y de las Normas Internacionales de Auditoría que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesional del contador público, el trabajo que desempeña y la información que rinde por el año que terminó el 31 de diciembre de 2014, los cuales se mencionan a continuación:
20 Abril 2015 13 Oficio de envío Los siguientes papeles de trabajo requeridos como mínimo en la Regla 2.19.9. no se incluyen debido a que resultan no aplicables a la situación
20 Abril 2015 14 Recomendaciones La fecha de los papeles de trabajo sea más tardar la del informe fiscal. Que estén alineados a los pronunciamientos del informe fiscal Que los nombres del personal incluido en los PT sean los mismos que los que aparecen sus expedientes de auditoría. Que se cuiden los requisitos generales del tipo de letra, sin referencias, macros e imágenes.
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