El Control de las Operaciones Internacionales Enrique Rojas Hidalgo Noviembre 2010 1
Operaciones Pagos al Exterior Ingresos del Exterior Empres a Pagos en el País Ingresos en el País 2
Pagos al Exterior Utilidades (dividendos) Honorarios Comisiones Intereses seguros Fletes Importaciones 3
Ingresos del Exterior Ventas de bienes Ventas de servicios Intereses Utilidades (dividendos) Ganancias de capital Comisiones Rebaja por gastos 4
Pagos en el País Compra de bienes Comisiones Intereses Seguros Fletes Sueldos Honorarios Utilidades Impuestos propios Impuestos de terceros 5
Ingresos en el País Ventas de bienes Ventas de servicios Intereses Utilidades (dividendos) Comisiones Franquicias 6
Operaciones Internacionales Pagos al Exterior Ingresos del Exterior Empres a Pagos en el País Ingresos en el País Nacionales 7
Fiscalización Costumbre de fiscalizar solo operaciones nacionales Especialización en Grandes Contribuyentes Escasa especialización sectorial La fiscalización de multinacionales se realiza bajo un enfoque tradicional 8
Fiscalización Un camino a recorrer.. la Fiscalización Selectiva Elementos que la constituyen Fiscalización Sectorial Control Operaciones Internacionales Precios de Transferencia 9
Cómo implementar el Control de las Operaciones Internacionales? 1) Generar el equipo No desperdiciar recursos Equipo multidisciplinario 2) Identificar el tratamiento tributario de cada operación internacional relevante para el país 3) Hacer el catastro de la información disponible en la AT 10
Cómo implementar el Control de las Operaciones Internacionales? 4) Analizar la fortaleza de las facultades existentes para solicitar información sobre operaciones internacionales.y llevarlas al límite 5) Generar la obligación para que los contribuyentes informen a la AT sobre sus operaciones internacionales 11
Cómo implementar el Control de las Operaciones Internacionales? 6) Generación de controles automáticos (cruces de bases de datos, acciones masivas y simples) 7) Búsqueda de figuras más complejas 8) Formación de equipos especiales para controlar figuras más complejas (planeación tributaria agresiva, precios de transferencia, APAs) 12
Una metodología de análisis Internacionales Pagos al Exterior Ingresos del Exterior Empres a Pagos en el País Ingresos en el País Nacionales 13
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La importancia de la Información Registro de contribuyentes extranjeros Si no están identificados identificarlos Solicitar TIN (Tax Identification Number) Identificar país 18
La importancia de la Información Declaraciones Juradas: Rentas e impuestos de no residentes Rentas obtenidas en el exterior Inversiones en el exterior Endeudamiento Otras fuentes de información Aduanas Banco Central 19
La importancia de la Información Intercambio de información con otras Administraciones Tributarias: Tipos de intercambio: automático, a requerimiento, espontáneo Convenios de Doble Tributación Facultad por reciprocidad Convenios de Intercambio de Información 20
La utilización de Paraísos Tributarios Definición: La jurisdicción no impone impuestos o éstos son sólo nominales Hay falta de transparencia Las leyes o las prácticas administrativas no permiten el intercambio de información para propósitos fiscales con otros países en relación a contribuyentes que se benefician de los bajos impuestos Se permite a los no residentes beneficiarse de rebajas impositivas, aun cuando no desarrollen efectivamente una actividad en el país 21
La utilización de Paraísos Tributarios Medidas de control: Consideración como entidades relacionadas para efectos de las normas de precios de transferencia y subcapitalización Imposibilidad de acogerse a regímenes preferenciales (Ej. en el caso de Chile: RUT simplificado, Sociedades Plataforma del Art. 41D de la LIR) Estos países han empezado a firmar acuerdos de intercambio de información, para dejar de aparecer como paraísos tributarios o en listas negras o grises 22
Lo mas complejo Precios de transferencia Acuerdos Anticipados de Precios 23
Los Precios de Transferencia Descripción del problema Directrices OECD Principio arm s lenght Comparabilidad Métodos de precios de transferencia CUP Precio de Reventa Costo más un margen Margen neto transaccional División de utilidades El 6º método (Argentina) 24
Métodos Tradicionales Método Precio Comparable no Controlado (Comparable Uncontrolled Price = CUP) Compara el precio cobrado por bienes o servicios en una transacción controlada utilizando como referencia el precio pactado en una transacción no controlada (entre independientes) en circunstancias comparables. Método del Precio de Reventa (Resale Price Method = RPM) Disminuye el precio de reventa, en un margen apropiado que representa la cantidad de la cual el revendedor debe cubrir sus gastos de venta y de operación para obtener una utilidad apropiada. Como referencia se utiliza el margen bruto obtenido entre operaciones independientes comparables. Método del Costo Incrementado + Margen (Cost Plus Method = CPM) Añade un margen apropiado a los costos incurridos por el proveedor de un bien o servicio, en una operación controlada, considerando las funciones realizadas, activos utilizados y riesgos asumidos. Como referencia se utiliza el margen bruto obtenido entre operaciones independientes comparables. 25
Métodos de Utilidad Método Transaccional del Margen Neto (TNMM) Examina el margen de utilidad neta relativa a una base apropiada (por ejemplo costos, ventas, activos) que un contribuyente obtiene en una operación controlada Método de División de Utilidad (Profit Split Method) Calcula la utilidad de la operación realizada entre partes relacionadas y la reasigna a cada parte conforme a una base económica válida y consistente con lo que hubiera ocurrido en una situación comparable entre partes independientes 26
Sexto Método (Argentina) Ante la utilización de intermediarios internacionales sin sustancia económica, pantallas ó fantasmas, se deberá tomar como precio de la exportación el valor de cotización del bien en el mercado transparente del día de finalización de la carga de la mercadería. Exportación de: o cereales, oleaginosas, demás productos de la tierra, o hidrocarburos y derivados, o otros bienes o con cotización conocida o en mercados transparentes. Se computa el valor de cotización del bien en el mercado transparente del día de finalización de la carga de los bienes. No se consideran las condiciones pactadas. Si el precio pactado con el intermediario fuera mayor, se tomará este último. 27
Precios de Transferencia Etapas de control: Normativa que regula los precios que se pueden utilizar en operaciones internacionales Evaluación y control exploratorio del problema Obtención exploratoria de información Mismo equipo que controla operaciones internacionales? Generación de obligaciones de información Declaración Jurada, Informe de Operaciones con Relacionados 28
Acuerdo Anticipado de Precios (APA) Previo a la ejecución de operaciones Contribuyente propone a la administración tributaria un conjunto de criterios para la caracterización y cuantificación de los precios de transferencia aplicables a las mismas, los que regirán por un determinado período de tiempo Si la Administración Tributaria está de acuerdo, se firma un documento solemne que ampara al contribuyente 29
Cómo partir? No existe la legislación perfecta Partir por CUP Solicitar información a los sectores con mayor nivel de exportaciones e importaciones Elegir industrias en que se pueda identificar claramente a quienes operan con relacionados Comparar por industria indicadores de márgenes, rentabilidad, utilidad e impuesto pagado entre quienes operan con relacionados y quienes no Seleccionar a los con peores resultados 30
Gracias 31