Dirección General de Aduanas de Costa Rica Dirección de Fiscalización TEMA: FISCALIZACION EN MATERIA DE CANONES Y DERECHOS DE LICENCIA Marzo, 2016 Guatemala
MARCO NORMATIVO Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 Reglamento Centroamericano sobre Valoración Aduanera de las Mercancías. Ley General de Aduanas y su Reglamento. Circular ONVVA- 002-2008 (julio de 2008): Criterios técnicos.
VALOR EN ADUANA SEGÚN ACUERDO DE VALORACIÓN Será el valor de transacción, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas se venden para su exportación al país de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8. (Art. 1 GATT) VALOR ADUANA Precio realmente pagado o por pagar de las mercancías Ajustes del Artículo 8 CONDICIONES DEL ARTICULO 8.1.c c) los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías objeto de valoración que el comprador tenga que pagar directa o indirectamente como condición de venta de dichas mercancías, en la medida en que los mencionados cánones y derechos no estén incluidos en el precio realmente pagado o por pagar.
EXPERIENCIA DE CASOS EN COSTA RICA Cantidad de Fiscalizaciones finalizadas y en proceso a la fecha: Año Cantidad de casos Estado 2011 14 Finalizadas 2012 19 Finalizadas 2013 2 Finalizadas 2014 1 Finalizadas 2015 7 En proceso 2016 6 En proceso Total 49 --
GESTIÓN DE RIESGO SELECCIÓN DE EMPRESAS PARA ESTUDIO Ubicación de empresas importadoras que envían remesas al exterior Registro de la Propiedad Industrial del Registro Nacional Retroalimentación de Fiscalizaciones Anteriores (Fichas de Informativas)
ACTUACIÓN FISCALIZADORA Inicio de actuaciones fiscalizadoras- Solicitud de información Información contable (Estados Financieros, Hojas de Costos, Catálogo de Cuentas, Pagos, Transferencias Bancarias, Otros) Contratos suscritos Declaración de impuestos
ANALISIS DE LA INFORMACION PROPORCIONADA Sobre la cadena comercial Revisión y análisis de las cláusulas del contrato (periodos de pago) Cuenta de registro de cánones Transferencias y comprobantes de pagos de cánones Asociación de las mercancías importadas con el pago de los cánones Cumplen con las tres condiciones del artículo 8.1.c Datos objetos y cuantificables
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO DEL CANON EJEMPLO DE UN CASO Pago de regalía según contrato: deberá pagar a XX una regalía del cinco por ciento (5%) de las Ventas Netas de cosméticos y productos de Joyería y cualesquiera otros Productos del Concesionario vendido durante tal período ( ) los pagos requeridos que deben ser efectuados bajo este contrato, deberán adeudarse y ser pagaderos en U.S dólares, a más tardar a los treinta (30) días siguientes al cierre de cada trimestre calendario durante el término de este Contrato, en el cual tales pagos han sido acumulados, y deberán efectuarse en US dólares... La Autoridad Aduanera solicitó a la empresa, la asociación correspondiente entre las mercancías importadas con las ventas realizadas y el cálculo de los cánones por cada línea de mercancía importada. No fue aportada. Con los montos de cánones y derechos de licencia calculados y pagados por la empresa se realizó la respectiva adición según el art. 8.1.c del Acuerdo a cada línea de DUA.
PROCEDIMIENTO UTILIZADO % Alícuota = (CANONES DEL TRIMESTRE / FOB TOTAL IMPORTADO POR MES)* 100 Se estableció la Alícuota (porcentaje), la cual resulta de dividir el pago total de regalías de cada trimestre entre el total del valor en aduana en colones de cada trimestre. Alícuota= Valor en aduana declarado en cada línea del DUA afecto a canon X % de alícuota calculado. Obtenido el porcentaje (%) de la Alícuota del canon, se debe adicionar al valor declarado. VA determinado= Valor declarado base FOB + (Valor declarado base FOB)* % Alícuota+flete+seguro Determinado el monto de adición por concepto de cánones y derechos de licencia, la Autoridad Aduanera procedió a aplicar la ecuación.
El objetivo del cálculo de la Alícuota es determinar el porcentaje proporcional que se aplicará por línea de cada declaración aduanera, para determinar así la proporción del canon que se añadirá al precio realmente pagado o por pagar de las mercancías importadas
PROCEDIMIENTOS CONCLUIDA LA ACTUACIÓN FISCALIZADORA Procedimiento Actuación de Fiscalización Se le informó a los sujetos pasivos mediante audiencia de regularización el presunto adeudo tributario. Sujetos pasivos aceptan o rechazan propuesta. Se realiza el respectivo traslado de cargos. Procedimiento Administrativo Las partes se apersonan al procedimiento e hicieron llegar al mismos sus alegaciones de hecho y derecho. Valorados los argumentos presentados se dictó el acto final del procedimiento administrativo. Procedimiento Recursivo Dictado el acto final las partes interponen el recurso de reconsideración y apelación respectivo. La DGA conoce el recurso de apelación interpuesto y lo eleva ante el TAN.
PROCEDIMIENTO DEL CÁLCULO DEL CANON SE AJUSTA AL ORDENAMIENTO JURIDICO DETERMINACIÓN DE LOS CÁNONES Y DERECHOS DE LICENCIA Contrato de Licencia. (Ley entre Partes) Los cánones y derechos de licencia son calculados, registrados y pagados por la empresa importadora. La Autoridad Aduanera NO determina los cánones y derechos de licencia. PROCEDIMIENTO DE DISTRIBUCIÓN DE LOS MONTOS DE CÁNONES Y DERECHOS DE LICENCIA Operación aritmética de distribución de los cánones y derechos de licencia pagados. Procedimiento razonable y lógico fundamentado en la ciencia y la técnica. Con el fin de determinar la proporción del monto del canon pagado que se adiciona al precio realmente pagado o por pagar de las mercancías importadas.
JUSTIFICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE DISTRIBUCIÓN UTILIZADO Al no suministrar el importador la asociación entre las mercancías importadas con las ventas realizadas y el cálculo de los cánones por cada línea de mercancía importada, la Autoridad Aduanera estableció el PROCEDIMIENTO DE DISTRIBUCIÓN para realizar la adición de los cánones y derechos de licencia pagados a cada línea de mercancía importada. (Artículo 8.1.c) Para establecer el monto de la adición por concepto de cánones y derechos de licencia (ajuste) al precio realmente pagado o por pagar, se utilizaron los cánones y derechos de licencia CALCULADOS Y PAGADOS MENSUALMENTE por la empresa importadora a la licenciante.
LA ALÍCUOTA NO SUSTITUYE EL % DEL CANON PACTADO EN EL CONTRATO DE LICENCIA % CÁNONES Contrato Licencia ALÍCUOTA Distribución Cánones pagados El porcentaje de los cánones y derechos de licencia están establecidos en el contrato de licencia y fueron calculados por la propia empresa importadora. Mientras que la Alícuota es un procedimiento de distribución proporcional, lógico, matemático y apegado a los principios de la técnica y la ciencia.