CONSTRUCTORAS Régimen contable, fiscal y de seguridad social Pérez Chávez Campero Fol La escasa bibliografía referente a las empresas constructoras es el motivo de esta publicación, misma que analiza dicha actividad, considerando los aspectos siguientes: a) Registros contables de los contratos de construcción. b) Obligaciones fiscales que incluyen la LISR, la LIETU y la LIDE. c) Obligaciones relativas a la seguridad social (IMSS, SAR, Infonavit). El lenguaje claro y sencillo de este libro permite que los estudiantes, contribuyentes y ejecutivos de las empresas constructoras: a) Comprendan de una manera rápida e integral el manejo contable de las empresas constructoras que celebran contratos de construcción. b) Entiendan el manejo contable de los desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos de construcción. c) Efectúen el cumplimiento expedito de las obligaciones fiscales y de seguridad social. En lo posible, se ejemplifican con casos prácticos los fundamentos legales (LISR, LIETU, LIDE, Ley del IMSS, etc.) y contables (NIF), aplicables a esta industria.
Contenido CONTENIDO ABREVIATURAS...11 INTRODUCCION....13 CAPITULO I TIPOS DE CONSTRUCCION 1. Obra pública...17 Generalidades...17 Contratación de las obras...18 Eje cu ción de las obras...21 Legislación de entidades federativas...23 2. Obra con particulares....23 3. Desarrollos inmobiliarios...26 CAPITULO II ASPECTOS CONTABLES A. EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION....31 1. Tipos de contratos de construcción...31 Contrato a precio fijo o alzado...32 Contrato a precios unitarios....32 Contrato de costo más comisión (sobre la base de costos más cantidad convenida)... 32 Contrato por administración...33 2. Reconocimiento y valuación de los ingresos y costos...34 Generalidades...34 1. Centro de utilidad...35 2. Ingresos...35 3. Costos...37 3
4 Constructoras Método de por ciento de avance...39 1. Estimados de ingresos y costos...39 2. Determinación del por ciento de avance...40 Determinación de los ingresos y costos del periodo contable...42 Cambios en estimados...44 Partidas incobrables....44 Pérdidas...45 3. Reglas de presentación...45 En el activo circulante...45 En el pasivo circulante...45 En el activo circulante o no circulante...46 4. Reglas de revelación....46 5. Casos prácticos...47 B. DESARROLLADORES INMOBILIARIOS QUE NO CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION...71 1. Normas de valuación...71 2. Métodos de valuación de inventarios....72 3. Fórmulas de asignación del costo...73 4. Reconocimiento en resultados...74 5. Normas de presentación...74 6. Vigencia....75 7. Transitorios...75 8. Utilización práctica del costeo directo y de la fórmula (antes método) de últimas entradas primeras salidas (UEPS)... 76 CAPITULO III ASPECTOS FISCALES DE EMPRESAS QUE CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA...79 1. Ingresos acumulables....79 2. Deducciones autorizadas...84 Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas...85
Contenido 5 De duc ción del cos to de lo ven di do...93 Opción para de du cir terrenos en el ejercicio en que se adquieran....96 Deducción de inversiones....97 1. Deducción normal de inversiones.... 97 2. Deducción inmediata de inversiones conforme a la LISR...101 3. Deducción inmediata de inversiones conforme al Decreto publicado en el DOF del 20/VI/2003...103 3. Opción de deducir las erogaciones estimadas...103 4. Gastos e inversiones no deducibles...118 5. Contribuyentes que obtengan concesiones, autorizaciones o permisos para la construcción de obras públicas....120 Deducción de activos fijos...120 Deducción de la inversión para la construcción de la obra objeto de la concesión, autorización o permiso....121 Ajuste anual por inflación...122 6. Obligaciones...122 7. Expe dir y conservar comprobantes...128 8. Empre sas cons truc to ras que op taron por el Por tal Microe....129 B. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA...131 1. Empresas que celebran contratos de construcción. Obli ga das al pago del IETU...131 2. Cálcu lo del IETU...134 3. Ingresos gravados...135 4. Mo men to en que se acu mu lan los in gre sos...140 5. Ingre sos exen tos...141 6. Deducciones autorizadas...142 7. Requisitos de las deducciones autorizadas....151 8. IETU del ejer ci cio...159 9. Pagos provisionales del IETU...168 10. Crédito fiscal por deducciones mayores a ingresos...174
6 Constructoras 11. Crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados a éstos y aportaciones de seguridad social...180 12. Obligaciones de las empresas constructoras...184 13. Facultades de las autoridades...184 14. Ré gi men de tran si ción al IETU...185 Ingre sos de ven ga dos en el ejer ci cio de 2007, co bra dos en el ejer ci cio de 2013...185 De duc cio nes de ven ga das en el ejer ci cio de 2007, pa ga das en el ejer ci cio de 2013....185 Re cu pe ra ción del IA pa ga do en los 10 ejer ci cios in me dia tos an te rio res (de 1998 a 2007)...185 Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a 2007...187 Crédito fiscal por inventarios que se tenían al 31 de di ciem bre de 2007...192 Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008...200 Crédito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a pla zo efec tua das an tes del ejer ci cio de 2008...210 C. IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO...215 1. Empresas constructoras obligadas al pago del impuesto....215 2. Empresas constructoras no obligadas al pago del impuesto...215 3. Cálcu lo del im pues to...218 4. Acreditamiento, compensación o devolución del IDE pa ga do en el mes...219 5. Opción para el acreditamiento del IDE estimado...225 6. Acreditamiento, compensación o devolución del IDE en el ejer ci cio...226 D. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO...231 1. Actos o actividades gravados....231 2. Exención del IVA por servicios de construcción de casa-habitación....231 3. Exención del IVA en la enajenación de terrenos...232 4. Declaraciones de pagos mensuales...232
Contenido 7 5. Momento en que se causa el IVA....234 6. Requisitos del IVA acreditable...234 7. Retenciones del IVA...239 8. Saldos a favor...240 9. Contabilidad...241 10. Expedición de comprobantes fiscales....241 CAPITULO IV ASPECTOS FISCALES DE LOS DESARROLLADORES INMOBILIARIOS QUE NO CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA...247 1. Ingresos acumulables....247 2. Deducciones autorizadas...248 Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas....249 De duc ción del cos to de lo ven di do...257 Opción para de du cir te rre nos en el ejercicio en que se adquieran...259 Deducción de inversiones....260 1. Deducción normal de inversiones...261 2. Deducción inmediata de inversiones conforme a la LISR...264 3. Deducción inmediata de inversiones conforme al Decreto publicado en el DOF del 20/VI/2003....266 3. Opción de deducir las erogaciones estimadas...266 4. Gastos e inversiones no deducibles...269 5. Contribuyentes que obtengan concesiones, autorizaciones o per mi sos para la cons truc ción de obras pú bli cas...271 De duc ción de ac ti vos fi jos...271 De duc ción de la in ver sión para la cons truc ción de la obra objeto de la concesión, autorización o permiso... 272 Ajus te anual por in fla ción...273 6. Obli ga cio nes...273 7. Expe di r y conservar comprobantes...278 8. Desarrolladores inmobiliarios que optaron por el Portal Microe...279
8 Constructoras B. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA...283 1. Desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos de cons truc ción. Obli ga dos al pago del IETU... 283 2. Cálcu lo del IETU...286 3. Ingresos gravados...287 4. Mo men to en que se acu mu lan los in gre sos...292 5. Ingre sos exen tos...294 6. Deducciones autorizadas...295 7. Requisitos de las deducciones autorizadas....305 8. IETU del ejer ci cio...314 9. Pagos provisionales del IETU...323 10. Crédito fiscal por deducciones mayores a ingresos...329 11. Crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados a éstos y aportaciones de seguridad social...335 12. Obli ga cio nes de los de sa rro lla do res in mo bi lia rios que no celebran contratos de construcción...339 13. Facultades de las autoridades...340 14. Ré gi men de tran si ción al IETU...340 Ingre sos de ven ga dos en el ejer ci cio de 2007, co bra dos en el ejer ci cio de 2013...340 De duc cio nes de ven ga das en el ejer ci cio de 2007, pa ga das en el ejer ci cio de 2013....341 Re cu pe ra ción del IA pa ga do en los 10 ejer ci cios inmediatos anteriores (de 2003 a 2007)....341 Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a 2007...343 Crédito fiscal por inventarios que se tenían al 31 de di ciem bre de 2007...348 Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008...356 Crédito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a pla zo efec tua das an tes del ejer ci cio de 2008...366
Contenido 9 C. IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO...371 1. Desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos de cons truc ción obli ga dos al pago del im pues to....371 2. Desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos de cons truc ción no obli ga dos al pago del im pues to...371 3. Cálcu lo del im pues to...374 4. Acreditamiento, compensación o devolución del IDE pa ga do en el mes...375 5. Opción para el acreditamiento del IDE estimado...381 6. Acreditamiento, compensación o devolución del IDE en el ejer ci cio...382 D. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO....387 1. Actos o actividades gravados....387 2. Exen ción del IVA por ser vi cios de cons truc ción de casa-ha bi ta ción...387 3. Exen ción del IVA en la ena je na ción de te rre nos...388 4. Declaraciones de pagos mensuales...388 5. Mo men to en que se cau sa el IVA....390 6. Requisitos del IVA acreditable...390 7. Re ten cio nes del IVA...396 8. Sal dos a fa vor...397 9. Con ta bi li dad...397 10. Expedición de comprobantes fiscales....397 CAPITULO V ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL 1. Aspectos generales...403 2. Seguros que amparan a los trabajadores de la industria de la construcción...405 3. Obligaciones de los patrones de la industria de la construcción...405 Registro patronal...405 Autoclasificación en el seguro de riesgos de trabajo...407
10 Constructoras Registro de obra, incidencias, cancelación de subcontratación y entrega de relación mensual de trabajadores...408 Importancia del correcto llenado y presentación de los formatos SATIC...423 Presentación de avisos afiliatorios de los trabajadores...426 De ter mi na ción y pago de cuo tas...426 Declaración anual de riesgos de trabajo....426 Registros de pago de salarios y conservación de los mismos...427 Entrega a los trabajadores de constancia de días laborados....427 Otras obligaciones...428 Dic ta men del cum pli mien to de las obli ga cio nes del patrón....428 Opción de no pre sen tar el dic ta men por el ejer ci cio fis cal de 2012 y pos te rio res...429 Resumen de obligaciones....432 4. Consecuencias del incumplimiento de las obligaciones...433 5. Convenios para el pago anticipado de cuotas de construcción esporádica...435 ANEXO I Sanción por no comunicar el domicilio o fases de las obras de cons truc ción...436 Por cientos de deducción opcional, aplicables a contribuyentes que cuenten con concesión, autorización o permiso de obras públicas....437 ANEXO II Costos de mano de obra por metro cuadrado para obra privada, para 2012 (DOF 4/IV/2012)...445 ANEXO III Factores (porcentajes) de mano de obra de los contratos regidos por la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas para 2012 (DOF 4/IV/2012)...447