TRIBUTACIÓN DE SOCIEDADES CIVILES NOVEDADES 2016 Caridad Gómez-Mourelo
CUESTIONES A ANALIZAR I.- ACLARACIONES PREVIAS II.- TRIBUTACIÓN EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS III.- TRIBUTACIÓN DE LAS SOCIEDADES CIVILES Caridad Gómez-Mourelo 2
I.- ACLARACIONES PREVIAS Caridad Gómez-Mourelo 3
1.- Impuestos que gravan la obtención de rentas 2.- Sujetos (residentes) que pueden obtener rentas 3..- Forma de tributar por parte de esos sujetos Caridad Gómez-Mourelo 4
1.- Impuestos que gravan la obtención de renta IRPF IS IRNR Caridad Gómez-Mourelo 5
2.- Sujetos (residentes) que pueden obtener rentas Personas físicas IRPF Personas jurídicas distintas de sociedades civiles IS Otras entidades SAT, Fondos, UTEs IS Sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes Hasta 2015 : Régimen de atribución de rentas (RAR) Desde 2016 : RAR / IS Caridad Gómez-Mourelo 6
3.- Forma de tributar por parte de esos sujetos IRPF Tributación final de la renta obtenida, según calificación de cada tipo de renta IS 1º - Tributación en sede de la entidad 2º - Sin perjuicio de futura tributación en el socio de la entidad RAR Tributación en el socio (pf / pj), prescindiendo de la obtención de la renta a través de la entidad RG : con reglas de IRPF EXC : con reglas de IS Caridad Gómez-Mourelo 7
II.- TRIBUTACIÓN EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS Caridad Gómez-Mourelo 8
1.- Regulación 2.- Ámbito subjetivo de aplicación Hasta 2015 Desde 2016 3.- Calificación de la renta atribuida 4.- Cuantificación de la renta atribuible 5.- Obligaciones de información 6.- Obligaciones contables, formales y registrales Caridad Gómez-Mourelo 9
1.- Regulación de ERAR LIRPF 8.3 ERAR no son contribuyentes Las rentas se atribuyen 86 a 90 LIS 6 Las rentas se atribuyen a los socios ERAR no tributan por IS Caridad Gómez-Mourelo 10
2.- Ámbito subjetivo de aplicación 2.1.- Normativa LIRPF 8.3 LIS 6 7 2.2.- Conclusión ERAR Sociedades civiles 2015 : tengan o no personalidad jurídica 2016 : no personalidad jurídica / no objeto mercantilo HY, CB y demás entidades 35.4 LGT En 2015 y 2016 Caridad Gómez-Mourelo 11
3.- Calificación de la renta atribuida 88 LIRPF Naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde proceda, para cada miembro 1º calificación en sede de la entidad 2º atribución a cada miembro Caridad Gómez-Mourelo 12
4.- Cuantificación de renta atribuible 89 LIRPF Normas de determinación RG : IRPF EXC :» Las reducciones por irregularidad o arrendamiento de vivienda : sólo son aplicables en la parte de renta atribuible a personas físicas residentes» Si todos los miembros son contribuyentes de IS o NR con ep: normas de IS» Si todos los miembros son contribuyentes de IRNR sin ep: normas de IRNR Las rentas se atribuyen Según pactos O si no, por partes iguales Retenciones o ingresos a cuenta Normas de IRPF Caridad Gómez-Mourelo 13
5.- Obligaciones de información Declaración informativa 184 Regulación 90 LIRPF + 70 RIRPF Quién tiene que cumplir esa obligación Representante o miembros contribuyentes de IRPF Plazo de presentación Febrero año siguiente Caridad Gómez-Mourelo 14
6.- Obligaciones formales, contables y registrales 68 RIRPF Contribuyentes con actividad empresarial en ED N Contribuyentes con actividad empresarial en ED S Contribuyentes con actividad profesional en ED N / S Contribuyentes con actividad económica en EO ERAR que desarrollen actividad económica Contribuyentes que lleven contabilidad según Código de Comercio Caridad Gómez-Mourelo 15
III.- TRIBUTACIÓN DE LAS SOCIEDADES CIVILES Caridad Gómez-Mourelo 16
1.- Reforma que se introduce Hasta 2015 Desde 2016 2.- Requisitos para tributar por IS a partir de 2016 2.1.- Delimitación del concepto de sociedad civil 2.2.- Con personalidad jurídica 2.3.- Con objeto mercantil 3.- Alternativas que se plantean en 2016 para sociedades civiles que pasen a tributar por IS 3.1.- Disolución con liquidación 3.2.- Continuación Caridad Gómez-Mourelo 17
1.- Reforma que se introduce 2015 : Las sociedades civiles tributan como ERAR Tengan o no personalidad jurídica Tengan o no objeto mercantil 2016 Las sociedades civiles tributarán de dos formas distintas, dependiendo de sus características IS : cuando cumplan acumulativamente dos requisitos» Tener personalidad jurídica» Tener objeto mercantil ERAR : cuando falle cualquiera de los dos requisitos Caridad Gómez-Mourelo 18
2.- Requisitos para tributar por IS a partir de 2016 2.1.- Ser sociedad civil Delimitación entre SC y CB Normativa a tener en cuenta» SC : 1665 a 1708 C Civil» CB : 392 a 406 C Civil Diferencias» Requisitos objetivo y subjetivo» Nacimiento» Finalidad» Duración» Personalidad jurídica» Responsabilidad de los miembros Criterios DGT CB : V2383-15, V2385-15, V2386-15 Conclusiones Caridad Gómez-Mourelo 19
2.2.- Tener personalidad jurídica Requisito no pacífico: debates doctrinales Se adquiere desde que actúan como entidades autónomas en el tráfico jurídico No requisito de EP, salvo para adquirir inmuebles o derechos reales STS 7.3.2012 :» no requisito de inscripción en Rº» Salvo que las partes decidan que su existencia se mantenga secreta Criterios DGT no pactos secretos : V0547-15, V2391-15, V2394-15, V2430-15, V2378-15 Conclusiones Caridad Gómez-Mourelo 20
2.3.- Tener objeto mercantil Normativa a tener en cuenta Artículos 325 y 326 C Comercio Resoluciones DGRN Criterios DGT No dudosos : V2377-15, V2381-15, V2341-15 Dudosos : V2392-15 y V2412-15 Conclusiones Sí objeto mercantil» Actividad empresarial no agrícola, ganadera, pesquera No objeto mercantil» Agrícola, ganadera, pesquera» Actividad profesional Caridad Gómez-Mourelo 21
3.- Alternativas que se plantean a partir de 2016 a sociedades civiles que pasen a tributar por IS 3.1.- Disolución con liquidación Normativa a tener en cuenta: DT 19 LIRPF Ámbito de aplicación Que antes de 1.1.2016 hubiera resultado de aplicación el régimen de ERAR Que a partir de 1.1.2016 cumplan los requisitos para adquirir la condición de contribuyente de IS Que el acuerdo de disolución se adopte en los 6 primeros meses de 2016 y todos los actos o negocios jurídicos necesarios para la extinción de la sociedad se ejecuten después del acuerdo, en los 6 meses ss a su adopción Caridad Gómez-Mourelo 22
Régimen fiscal de disolución con liquidación Para la entidad» La disolución queda exenta de ITPAJD, modalidad OS» Las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana que se produzcan como consecuencia de la disolución con liquidación no devengan IIVTNU (pero en la posterior transmisión, se entenderá que los socios adquirieron el inmueble en la fecha de adquisición por la sociedad) Para los socios (IRPF, IS o IRNR) :» Valor de adquisición y titularidad de las acciones o participaciones en el capital de la sociedad que se disuelve» + deudas adjudicadas» - créditos y dinero o signo que lo represente Resultado» < 0: ganancia o renta / resto de elementos = 0» 0 : no ganancia o renta / resto de elementos = 0» > 0 : no ganancia o renta / resto elementos : sí valor Caridad Gómez-Mourelo 23
3.1.- Continuación de la sociedad Normativa a tener en cuenta: DT 32 LIS DT 30 LIRPF Consecuencias Para la sociedad» Tributación por IS a partir de 2016 * Rentas devengadas y no integradas (que serían exigibles posteriormente) : BI de IS del primer periodo que se inicie a partir de 1.1.2016 (evitar desimposición) * Rentas ya integradas : no se integrarán nuevamente con ocasión de su devengo (evitar sobre imposición) Caridad Gómez-Mourelo 24
Para los socios» DT 32 LIS establece reglas para tributación de rentas que se pueden poner de manifiesto en los socios por distribución de beneficios, venta de acciones u operaciones societarias, con la finalidad de evitar excesos o defectos de imposición. A estos efectos, se distingue dependiendo de que la sociedad civil hubiera estado obligada, o no, a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio» DT 30 LIRPF permite aplicar las deducciones por actividades económicas del artículo 68.2 LIRPF, con los límites indicados en el artículo 68, que se remite a normas de IS con ciertas especialidades Caridad Gómez-Mourelo 25
MUCHAS GRACIAS