España Víctor Nicolás 1 LA CONTABILIDAD PÚBLICA ÚBLICA EN ESPAÑASPAÑA
EVOLUCIÓN DE LA CONTABLIDAD PÚBLICA 2 EL MINISTERIO DE HACIENDA, A TRAVÉS DE LA INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO, HA REALIZADO UN ESFUERZO DE INVESTIGACIÓN PERMANENTE PARA ADOPTAR NUEVAS TECNOLOGÍAS E INCORPORAR PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES. ESTOS ESFUERZOS HAN DERIVADO EN UNA REFORMA Y MODERNIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA, FUNDAMENTALMENTE A PARTIR DE LOS AÑOS OCHENTA. EVOLUCIÓN DE LA CONTABLIDAD PÚBLICA 3 LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA DE 1977 CONSTITUYE EL INICIO DE UNA IMPORTANTE REFORMA DE LA CONTABILIDAD. LOS PILARES BÁSICOS DE ESTA REFORMA FUERON: Orden del Ministerio de Hacienda de 14 de Octubre de 1981 por la que se aprueba el primer Plan General de Contabilidad Pública. Implantación de Sistemas de Información Contable con soporte informático a partir de 1986. 4
LA NORMALIZACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA 4 EL PRIMER PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA (O.M. 14-1O-1981): Introducción de la Partida Doble. Incorpora información patrimonial y financiera. Primer paso de normalización contable. Toma como modelo el Plan Contable para la Empresa aprobado en 1973. En 1983 se aprobó una nueva versión. LA NORMALIZACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA 5 IMPLANTACIÓN EN EL AÑO 1986 DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE EN LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DEL ESTADO: Comprende todas las operaciones de naturaleza patrimonial, presupuestaria y financiera. Es un sistema integrado. Descentralización de las funciones de gestión contable. Eliminación de movimiento físico de documentos. Soporte informático. 5
LA NORMALIZACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA 6 COMISIÓN DE PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES PÚBLICAS. (Resolución Secretaría de Estado de Hacienda de 29-IX-199O): OCHO DOCUMENTOS DE PRINCIPIOS CONTABLES PÚBLICOS: * Constituyen el marco conceptual de la contabilidad pública. * Definen el entorno jurídico y económico de la contabilidad pública, los fines y destinatarios, elementos de los estados financieros y las normas para su registro contable. LA NORMALIZACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA EL P.G.C.P. DE 1994 7 ORDEN DEL MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA DE 6 DE MAYO DE 1994. APRUEBA EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA: Es el Plan de Contabilidad actualmente en vigor. Incluye la finalidad informativa, a igual plano que las de seguimiento de la ejecución del presupuesto y control del gasto. El Plan es armónico respecto a la normativa contable empresarial, tomando como referencia el Plan Contable para la empresa aprobado en 1.990. 6
LA NORMALIZACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA EL P.G.C.P. DE 1994 8 FINES DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA: De Gestión. De Control. De Análisis y Divulgación. DESTINATARIOS DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA: Órganos de representación política. Órganos de gestión. Órganos de dirección y gestión de las sociedades y empresas Públicas. Órganos de control externo. Entidades privadas, asociaciones y ciudadanos. RELACIONES ENTRE LA CONTABILIDAD PÚBLICA Y LA CONTABILIDAD NACIONAL 9 EL SUMINISTRO DE INFORMACIÓN A LA UNIÓN EUROPEA EXIGE RESPETAR LAS NORMAS DEL SISTEMA EUROPEO DE CUENTAS NACIONALES (SEC 95). LA CONTABILIDAD NACIONAL DEL SECTOR ADMINISTRACIONES PÚBLICAS, ELABORADA POR LA I.G.A.E., TOMA COMO FUENTE DE INFORMACIÓN BÁSICA LA FACILITADA POR LA CONTABILIDAD PUBLICA. AUNQUE LOS CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE OPERACIONES Y DE CLASIFICACIÓN SON DIFERENTES, LAS MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL P.G.C.P. PERMITEN REDUCIR LOS AJUSTES NECESARIOS. 7
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA 10 EL P.G.C.P. SE CONFIGURA COMO UN PLAN MARCO, DIRECTAMENTE APLICABLE A LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ESTATAL Y LOCAL, SIRVIENDO COMO PUNTO DE REFERENCIA PARA LAS ADMINISTRACIONES AUTONÓMICAS (REGIONAL). ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA 11 SECTOR PÚBLICO ESTATAL: Administración General del Estado. Organismos Autónomos. Otras entidades con actividad administrativa. Seguridad Social: * Las entidades del sistema de la Seguridad Social aplican el P.G.C.P. * Resolución de la I.G.A.E. de 16-10-1997 aprobó una adaptación del P.G.C.P. * El sistema integrado de contabilidad (SICOSS) tiene una configuración similar a las del sistema de información contable del Estado (SICOP). 8
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA 12 ADMINISTRACION LOCAL: La Ley 39/1988, reguladora de las Haciendas Locales, atribuye al Ministerio de Economía y Hacienda, a propuesta de la Intervención General de la Administración del Estado, las competencias para aprobar el Plan de Cuentas al que deberán ajustarse las Entidades Locales y sus Organismos Autónomos. Órdenes Ministeriales de 17 de julio de 1.990, aprobaron las Instrucciones de contabilidad, recogiendo una de ellas un tratamiento especial simplificado para entidades de menos de 5000 habitantes. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA 13 ADMINISTRACIÓN AUTONÓMICA (REGIONAL): No están encuadradas en el ámbito de competencias contables de la Intervención General. Existe un espíritu normalizador ya que la mayoría de las leyes reguladoras de sus Haciendas establecen que su P.G.C. se adaptará a los principios del P.G.C.P. aplicables a la Administración del Estado. 9
LEY 50/1998, DE 30 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES, ADMINISTRATIVAS Y DEL ORDEN SOCIAL 14 MODIFICACIÓN DEL TITULO VI DEL T.R.L.G.P.: Adaptación de la normativa vigente a la Ley de Organización y Funcionamiento de la Administración General del Estado (L.O.F.A.G.E.) Recomendación del Tribunal de Cuentas relativa a la rendición de cuentas y al contenido y ámbito de la Cuenta General del Estado. FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS 15 DE ACUERDO CON LA CONFIGURACIÓN DEL SECTOR PÚBLICO ESTATAL A LA L.O.F.A.G.E., FORMARÁN Y RENDIRÁN SUS CUENTAS: PRINCIPIOS Y NORMAS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA: * La Administración General del Estado. * Los Organismos Autónomos. * Entidades del sistema de la Seguridad Social. * Otras Entidades Públicas con actividad administrativa. PRINCIPIOS Y NORMAS DEL PLAN GENERAL DE EMPRESAS: * Entidades Públicas Empresariales. * Sociedades Mercantiles Estatales. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ADAPTADO A LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO: * Las Fundaciones Estatales. 10
FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS 16 TRES ETAPAS: Formación de las cuentas. Auditoria. Rendición. FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS 17 EL ESTADO Y LAS ENTIDADES INTEGRANTES DEL SECTOR PÚBLICO ESTATAL ESTÁN OBLIGADOS A RENDIR CUENTAS AL TRIBUNAL DE CUENTAS POR CONDUCTO DE LA INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO. 11
FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS 18 FORMACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES: Los cuentadantes formularán sus cuentas en el plazo de tres meses desde el cierre del ejercicio, poniéndolas a disposición de la Intervención General de la Administración del Estado. FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS 19 AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES: La Intervención General en el plazo no superior a tres meses emitirá el informe de auditoria. La Intervención General realizará la auditoria de las cuentas de los Organismos Autónomos, Entidades Públicas empresariales, Otras Entidades Públicas, Fundaciones Estatales, y Sociedades Mercantiles Estatales que, no estando sometidas a la obligación de auditarse en virtud de su legislación específica, se hubieran incluido en el plan anual. 12
FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS 20 RENDICIÓN DE CUENTAS: Los cuentadantes remitirán sus cuentas debidamente aprobadas acompañadas del informe de auditoria a la Intervención General dentro de los siete meses siguientes a la terminación del ejercicio económico. Las Sociedades Mercantiles acompañarán además el informe de gestión. FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS 21 REMISIÓN AL TRIBUNAL DE CUENTAS: La Intervención General remitirá la documentación anterior al Tribunal de Cuentas en el plazo de un mes desde que la hubiera recibido. La regulación reciente permite remitir las cuentas al Tribunal de Cuentas por procedimientos informáticos. 13
CUENTA GENERAL DEL ESTADO (Orden Ministerio de Hacienda de 12-12-2000) 22 INCLUYE A TODOS LOS ENTES QUE FORMAN PARTE DEL SECTOR PÚBLICO ESTATAL. SE FORMARÁ MEDIANTE AGREGACIÓN O CONSOLIDACIÓN (EL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN SE INTRODUCE DE FORMA PAULATINA). SE FORMARÁ CON LOS SIGUIENTES DOCUMENTOS: Cuenta General de las Administraciones Públicas Estatales. Cuenta General de las Empresas Estatales. Cuenta General de las Fundaciones Estatales. CUENTA GENERAL DEL ESTADO 23 FORMADA LA CUENTA POR LA INTERVENCIÓN GENERAL SE ELEVARÁ AL GOBIERNO PARA SU REMISIÓN, ANTES DEL 31 DE OCTUBRE DEL AÑO SIGUIENTE A QUE SE REFIERA, AL TRIBUNAL DE CUENTAS. EL TRIBUNAL DE CUENTAS, POR DELEGACIÓN DE LAS CORTES GENERALES, PROCEDRÁ AL EXAMEN Y COMPROBACIÓN DE LA CUENTA GENERAL DEL ESTADO DENTRO DEL PLAZO DE SEIS MESES DESDE QUE LA HUBIERA RECIBIDO. EL PLENO, OÍDO EL FISCAL, DICTARÁ LA DECLARACIÓN DEFINITIVA PARA ELEVARLA A LAS CÁMARAS CON LA OPORTUNA PROPUESTA, DANDO TRASLADO AL GOBIERNO. 14
DISPOSICIONES NORMATIVAS RECIENTES EN CONTABILIDAD PÚBLICA 24 REGULACIÓN DE LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE DE LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DEL ESTADO. (Real Decreto 578/2OO1, de 1 de Junio). DIVULGACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE: (Orden del Ministerio de Hacienda de 28 de Junio de 2OOO). PRINCIPIOS GENERALES DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE DE LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DEL ESTADO (R.D.578/2001) 25 ORIENTACIÓN HACIA UN MODELO CONTABLE CENTRALIZADO DE ACUERDO CON LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA. DURANTE EL AÑO 2OOO SE HAN CENTRALIZADO LAS BASES DE DATOS DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE DE LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DEL ESTADO, DISPONIENDO EN TIEMPO REAL DE INFORMACIÓN CONTABLE TANTO AGREGADA COMO INDIVIDUAL. 15
DIVULGACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE (O. M. de 28-06-2000) 26 LOS ORGANISMOS PÚBLICOS SUJETOS AL P.G.C.P., EN EL PLAZO DE UN MES CONTADO DESDE LA APROBACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES, PUBLICARÁN EN EL BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO EL RESUMEN DE DICHAS CUENTAS. ESTE RESUMEN CONSTA DE: Balance de Situación. Estado de liquidación del presupuesto. Cuenta de resultado económico-patrimonial. Memoria sobre la organización. LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN 27 EL DESARROLLO LEGISLATIVO: Gestión de los recursos públicos de acuerdo a los criterios de eficacia, eficiencia y economía. Conocer el coste de los servicios públicos para fijar el importe de tasas y precios públicos. LA CONTABILIDAD ANALÍTICA DESEMPEÑA UN PAPEL FUNDAMENTAL PARA LA MEJORA DE LA GESTIÓN PÚBLICA. 16
LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN 28 LA INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO HA DESARROLLADO UN MODELO NORMALIZADO DE CONTABILIDAD ANALÍTICA, DENOMINADO PROYECTO CANOA. LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR LA CONTABILIDAD ANALÍTICA, JUNTO CON LOS INDICADORES DE GESTIÓN, FACILITARÁN LA ADOPCIÓN DE DECISIONES Y LA RACIONALIZACIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS. INCIDENCIA DEL EURO EN LA CONTABILIDAD PÚBLICA 29 EL UNO DE ENERO DE 2OO2 SE SUSTITUYE LA PESETA POR EL EURO, SIENDO ÉSTA LA ÚNICA MONEDA DE CURSO LEGAL EN LOS PAÍSES INTEGRANTES DE LA UNIÓN MONETARIA EUROPEA. HASTA EL VEINTIOCHO DE FEBRERO DE 2OO2 COEXISTIRÁN LA PESETA Y EL EURO. A PARTIR DEL UNO DE MARZO DE 2OO2 EL EURO SERÁ LA ÚNICA MONEDA REAL. 17
INCIDENCIA DEL EURO EN LA CONTABILIDAD PÚBLICA 30 ACTUACIONES DESARROLLADAS EN EL ÁMBITO DEL MINISTERIO DE HACIENDA EN MATERIA DE CONTABILIDAD PÚBLICA: Elaboración de normas contables específicas. Adaptación de los sistemas de información contable. Formación y difusión. INCIDENCIA DEL EURO EN LA CONTABILIDAD PÚBLICA ELABORACIÓN DE NORMAS CONTABLES 31 ÁMBITO DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO Y DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL: ORDENES DEL MINISTERIO DE HACIENDA: * Regulan el procedimiento para convertir la información en pesetas a euros el día uno de enero de 2002. * Tratamiento contable de las diferencias de redondeo que surgieron como consecuencia de la implantación de la nueva moneda. * Información a incluir en las cuentas anuales del ejercicio 2002 sobre el proceso de conversión. 18
INCIDENCIA DEL EURO EN LA CONTABILIDAD PÚBLICA ELABORACIÓN DE NORMAS CONTABLES 32 ÁMBITO DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO: RESOLUCIONES DE LA INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO: * Regulación del procedimiento a seguir cuando se originen diferencias de redondeo en los pagos realizados en euros a partir del 15 de septiembre de 2001 a través de agentes mediadores. * Regulación, en relación con los pagos realizados mediante anticipos de caja fija y pagos a justificar, de las diferencias de redondeo en las cuentas justificativas y en las cuentas a rendir. INCIDENCIA DEL EURO EN LA CONTABILIDAD PÚBLICA 33 ÁMBITO DE LAS ADMINISTRACIONES AUTONÓMICAS (REGIONALES): LA INTERVENCIÓN GENERAL HA PROCURADO LA COORDINACIÓN CON EL FIN DE UNIFICAR CRITERIOS, A TRAVÉS DE SU COOPERACIÓN CON LAS INTERVENCIONES GENERALES DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS. 19
INCIDENCIA DE EURO EN LA CONTABILIDAD PÚBLICA FORMACION Y DIFUSION 34 IMPARTICIÓN DE CURSOS RELACIONADOS CON LA NORMATIVA APROBADA Y LA ADECUACIÓN AL EURO DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE. NOTA INFORMATIVA CON CRITERIOS, EJEMPLOS Y RECOMENDACIONES DEL PROCESO DE TRANSFORMACIÓN AL EURO. CREACIÓN EN LA PÁGINA DE INTERNET DE LA INTERVENCIÓN GENERAL DEL FORO EUROCONT@. 20
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DEL ESTADOSTADO CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DEL ESTADOSTADO SITUACIÓN ANTERIOR A LA REFORMA LA C.G.E. ESTABA INTEGRADA POR LOS SIGUIENTES DOCUMENTOS: a) Cuenta de la Administración General del Estado. b) Cuentas de los Organismos Autónomos administrativos. c) Cuentas de los Organismos Autónomos industriales, comerciales, financieros y análogos. 21
RESOLUCIÓN DE 30-9-1997, DE LA COMISIÓN OMISIÓN MIXTA IXTA DE LAS CORTES GENERALES PARA LAS RELACIONES CON EL TRIBUNAL RIBUNAL DE CUENTASUENTAS CONTENIDO Y ÁMBITO DE LA C.G.E. Falta de coincidencia entre el ámbito subjetivo de la C.G.E y el de los P.G.E. Falta de unidad de las cuentas que forman la C.G.E. Recomendaciones: Ampliación del ámbito subjetivo de la C.G.E. Consolidación de las cuentas individuales. LEY 50/1998, DE 30 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES, ADMINISTRATIVAS Y DEL ORDEN RDEN SOCIALOCIAL MODIFICACIÓN DEL TÍTULO VI DEL T.R.L.G.P. ADECUACIÓN A LA LEY DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONAMIENTO DE LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DEL ESTADO (L.O.F.A.G.E.) RESPUESTA A LAS RECOMENDACIONES DEL TRIBUNAL DE CUENTAS SOBRE EL CONTENIDO Y ÁMBITO DE LA C.G.E. 22
ARTÍCULO RTÍCULO 132 DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA La C.G.E. se formará por los siguientes documentos: 1. Cuenta General de las Administraciones Públicas estatales. 2. Cuenta General de las Empresas estatales. 3. Cuenta General de las Fundaciones estatales. Método de formación de cada uno de los documentos: Mediante agregación o consolidación. (Proceso paulatino). ORDEN RDEN MINISTERIAL DE 12 DE DICIEMBRE DE 2000 POR LA QUE SE REGULA EGULA LA ELABORACIÓN DE LA CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DEL ESTADOSTADO DOCUMENTOS QUE LA FORMAN: CUENTA GENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ESTATALES. CUENTA GENERAL DE LAS EMPRESAS ESTATALES. CUENTA GENERAL DE LAS FUNDACIONES ESTATALES. MEMORIA. 23
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DEL ESTADOSTADO SUMINISTRO DE INFORMACIÓN SOBRE: Situación económica, financiera y patrimonial del sector público estatal. Resultados económicos del ejercicio. Ejecución y liquidación de los presupuestos. NORMAS ORMAS PARA LA FORMULACIÓN DE LA C.G.E..G.E. 1. Misma fecha de cierre y mismo periodo que la Cuenta de la Administración General del Estado. 2. Formación por la I.G.A.E. y elevación al Gobierno para su remisión al Tribunal de Cuentas antes del 31 de octubre. 3. Identificabilidad: denominación y ejercicio en cada estado. 4. Posibilidad de expresar los importes en miles o millones, cuando la magnitud de las cifras lo aconseje. 24
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ÚBLICAS ESTATALESSTATALES CONTENIDO Se formará mediante la consolidación de las cuentas anuales de las entidades del sector público estatal que formen sus cuentas de acuerdo con los principios y normas de contabilidad recogidos en el P.G.C.P. y sus normas de desarrollo. CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ÚBLICAS ESTATALESSTATALES ENTIDADES QUE LA INTEGRAN: Administración General del Estado. Organismos autónomos. Entidades del Sistema de la Seguridad Social. Resto de entidades sometidas al P.G.C.P. Entidades de derecho público sujetas al P.G.C.P. gestionadas por alguna de las entidades anteriores, conjuntamente con otras Administraciones Públicas. 25
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ÚBLICAS ESTATALESSTATALES A) POR INTEGRACIÓN GLOBAL ADMINISTRACÍÓN GENERAL DEL ESTADO. ORGANISMOS AUTÓNOMOS. ENTIDADES DEL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL. OTROS ENTES QUE APLIQUEN EL P.G.C.P. B) POR INTEGRACIÓN PROPORCIONAL PROCEDIMIENTO DE INTEGRACIÓN ENTIDADES PÚBLICAS SUJETAS AL P.G.C.P GESTIONADAS CONJUNTAMENTE POR ALGUNA DE LAS ENTIDADES DEL APARTADO A) ANTERIOR Y POR OTRAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS. CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ÚBLICAS ESTATALESSTATALES ESTADOS QUE LA INTEGRAN: BALANCE CONSOLIDADO CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO- PATRIMONIAL CONSOLIDADA ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO CONSOLIDADO 26
BALANCE CONSOLIDADO EJERCICIO. ACTIVO A) INMOVILIZADO I. Inversiones destinadas al uso general II. Inmovilizaciones inmateriales III Inmovilizaciones materiales IV. Inversiones gestionadas para otros entes Públicos V. Inversiones financieras permanentes 1. Participaciones valoradas proceso de consolidación 2. Otras inversiones financieras VI. Deudores no presupuestarios a largo plazo B) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS C) ACTIVO CIRCULANTE I. Inversiones materiales temporales II. Existencias. III Deudores IV. Inversiones financieras temporales V. Tesorería. VI. Ajustes por periodificación. TOTAL GENERAL (A+B+C) EJ N EJ N-1 PASIVO A) FONDOS PROPIOS EJ N EJ N-1 I. Patrimonio Patrimonio propio Patrimonio recibido en adscripción Patrimonio recibido en cesión Patrimonio entregado en adscripción Patrimonio entregado en cesión Patrimonio entregado al uso general II. Reservas III. Resultados de ejercicios anteriores IV. Resultados del ejercicio V. Diferencia por participaciones valoradas proceso de consolidación B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS D) ACREEDORES A LARGO PLAZO I. Emisiones de obligaciones y otros valores Negociables II. Otras deudas a largo plazo III. Desembolsos pendientes sobre acciones no Exigidos E) ACREEDORES A CORTO PLAZO I. Emisiones de obligaciones y otros valores Negociables II. Deudas con entidades de crédito III. Acreedores IV. Ajustes por periodificación F) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS A CORTO PLAZO TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E+F) CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO-PATRIMONIAL CONSOLIDADA EJERCICIO. DEBE A) GASTOS 1. Reducción de existencias de productos terminados y en curso de fabricación. 2. Aprovisionamientos 3. Gastos de funcionamiento de los servicios y prestaciones sociales - Gastos de personal - Prestaciones sociales - Dotaciones para amortizaciones de Inmovilizado - Variación de provisiones y pérdidas de créditos incobrables - Otros gastos de gestión - Gastos financieros, diferencias negativas de cambio y otros gastos asimilables 4. Transferencias y subvenciones - Transferencias y subvenciones corrientes - Transferencias y subvenciones de capital 5. Pérdidas y gastos extraordinarios AHORRO EJ N EJ N-1 HABER EJ N EJ N-1 B) INGRESOS 1. Ventas y prestaciones de servicios 2. Aumento de existencias de productos terminados y en curso de fabricación 3. Ingresos de gestión ordinaria - Ingresos tributarios - Cotizaciones sociales - Exceso provisión para devolución de impuesto 4. Otros ingresos de gestión ordinaria - Ingresos financieros, diferencias positivas de cambio y otros ingresos asimilables - Otros ingresos de gestión 5. Transferencias y subvenciones - Transferencias y subvenciones corrientes - Transferencias y subvenciones de capital 6. Ganancias e ingresos extraordinarios DESAHORRO.. 27
ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO CONSOLIDADO EJERCICIO. I. LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS. CLASIFICACIÓN FUNCIONAL. GASTOS PRESUPUESTARIOS (nivel función) OBLIGACIONES RECONOCIDAS NETAS TOTAL ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO CONSOLIDADO EJERCICIO. II. RESULTADO PRESUPUESTARIO. CONCEPTOS DERECHOS RECONOCIDOS NETOS CONCEPTOS OBLIGACIONES RECONOCIDAS NETAS SALDO 1. Impuestos directos y cotizaciones sociales 2. Impuestos indirectos 3. Tasas y otros ingresos 4. Transferencias corrientes 5. Ingresos patrimoniales 6. Enajenación de inversiones reales 7. Transferencias de capital 1. Gastos de personal 2. Gastos corrientes en bienes y servicios 3. Gastos financieros 4. Transferencias corrientes 6. Inversiones reales 7. Transferencias de capital I. (+) Operaciones no financieras II. (+) Operaciones con activos financieros III. (+) Operaciones comerciales A. RESULTADO PRESUPUESTARIO DEL EJERCICIO (I+II+III) B. VARIACIÓN NETA DE PASIVOS FINANCIEROS C. SALDO PRESUPUESTARIO DEL EJERCICIO (A+B). 28
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ÚBLICAS ESTATALESSTATALES FASES EN LA INTEGRACIÓN GLOBAL: HOMOGENEIZACIÓN PREVIA. TEMPORAL. VALORATIVA. POR LAS OPERACIONES INTERNAS. DE ESTRUCTURAS. AGREGACIÓN. ELIMINACIONES. CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ÚBLICAS ESTATALESSTATALES FASES EN LA INTEGRACIÓN GLOBAL: HOMOGENEIZACIÓN PREVIA. AGREGACIÓN. ELIMINACIONES. De partidas recíprocas. Créditos y débitos recíprocos. Cesión y adscripción de bienes. Patrimonio recibido y entregado en gestión. Gastos e ingresos por operaciones internas. Gastos e ingresos presupuestarios recíprocos. De resultados en operaciones internas. 29
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ÚBLICAS ESTATALESSTATALES INTEGRACIÓN PROPORCIONAL: Mismas reglas que para la integración global, pero la agregación y eliminaciones se efectuarán en la proporción que representen las participaciones de las entidades integradas en esta Cuenta General. CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ÚBLICAS ESTATALESSTATALES INFORMACIÓN NECESARIA PARA SU FORMACIÓN: Relación de entidades a integrar. Cuentas anuales individuales. Operaciones realizadas con las restantes entidades que se integran en esta Cuenta General. Otra información a incluir en la Memoria. 30
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS EMPRESAS MPRESAS PÚBLICAS ÚBLICAS ESTATALESSTATALES CONTENIDO Se formará mediante la agregación de las cuentas anuales de las entidades del sector público estatal que formen sus cuentas de acuerdo con los principios y normas de contabilidad recogidos en el P.G.C. vigente para la empresa española y sus normas de desarrollo. CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS EMPRESAS MPRESAS PÚBLICAS ÚBLICAS ESTATALESSTATALES ENTIDADES A INTEGRAR: Entidades públicas empresariales. Sociedades mercantiles estatales. Otras entidades públicas estatales sometidas al P.G.C. ENTIDADES EXCLUIDAS: Aquellas cuya actividad sea tan diferente que su inclusión resulte contraria a la obtención de la finalidad propia de las cuentas anuales (Entidades de crédito y de seguros). 31
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS EMPRESAS MPRESAS PÚBLICAS ÚBLICAS ESTATALESSTATALES ESTADOS QUE LA INTEGRAN: Balance agregado. Cuenta de pérdidas y ganancias agregada. BALANCE AGREGADO EJERCICIO. ACTIVO A) ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS B) INMOVILIZADO I. Gastos de establecimiento II. Inmovilizaciones inmateriales III Inmovilizaciones materiales IV. Inmovilizaciones financieras V. Acciones propias a largo plazo VI. Deudores por operaciones de tráfico a largo plazo C) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS D. ACTIVO CIRCULANTE I. Accionistas por desembolsos exigidos II. Existencias III Deudores IV. Inversiones financieras temporales V. Acciones propias a corto plazo VI. Tesorería VII. Ajustes por periodificación. EJ N EJ N-1 PASIVO A) FONDOS PROPIOS EJ N EJ N-1 I. Capital suscrito o Patrimonio II. Reservas III. Resultados de ejercicios anteriores IV. Pérdidas y ganancias V. Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio VI. Acciones propias para reducción de capital B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS D) ACREEDORES A LARGO PLAZO E) ACREEDORES A CORTO PLAZO F) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS A CORTO PLAZO TOTAL GENERAL (A+B+C+D) TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E+F) 32
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS AGREGADA EJERCICIO. DEBE A) GASTOS 1. Consumos de explotación 2. Gastos de personal 3. Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado 4. Variación de las provisiones de tráfico y pérdidas de créditos incobrables 5. Otros gastos de explotación I. BENEFICIOS DE EXPLOTACIÓN (B.1-A.1-A.2-A.3-A.4-A.5) 6. Gastos financieros y gastos asimilados 7. Variación de las provisiones de inversiones financieras 8. Diferencias negativas de cambio II. RESULTADOS FINANCIEROS POSITIVOS (B.2+B.3-A.6-A.7-A.8) III. BENEFICIOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS (A.I+A.II-B.I-B.II) 9. Variación de las provisiones de inmovilizado 10. Pérdidas procedentes del inmovilizado 11. Pérdidas operaciones con acciones y obligaciones propias 12. Gastos extraordinarios 13. Gastos y pérdidas de otros ejercicios IV. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS POSITIVOS (B.4+B.5+B.6+B.7+B.8-A.9-A.10-A.11-A.12 -A.13) V. BENEFICIOS ANTES DE IMPUESTOS (A.III+A.IV-B.III-B.IV) 14. Impuesto sobre Sociedades 15. Otros impuestos VI. RESULTADO DEL EJERCICIO (BENEFICIOS) (A.V-A.14-A.15) EJ N EJ N-1 HABER B) INGRESOS 1. Ingresos de explotación a) Importe neto de la cifra de negocios b) Otros ingresos de explotación I. PÉRDIDAS DE EXPLOTACIÓN (A.1+A.2+A.3+A.4+A.5-B.1) 2. Ingresos financieros 3. Diferencias positivas de cambio II. RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS (A.6+A.7+A.8-B.2-B.3) III. PÉRDIDAS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS (B.I+B.II-A.I-A.II) 4. Beneficios en enajenación de inmovilizado 5. Beneficios operaciones con acciones y obligaciones propias 6. Subvenciones capital transferidas resultado del ejercicio 7. Ingresos extraordinarios 8. Ingresos y beneficios de otros ejercicios IV. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS NEGATIVOS (A.9+A.10+A.11+A.12+A.13-B.4-B.5-B.6-B.7 -B.8) V. PÉRDIDAS ANTES DE IMPUESTOS (B.III+B.IV-A.III-A.IV) VI. RESULTADO DEL EJERCICIO (PÉRDIDAS) (B.V+A.14+A.15) EJ N EJ N-1 CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS EMPRESAS MPRESAS PÚBLICAS ÚBLICAS ESTATALESSTATALES PROCEDIMIENTO DE AGREGACIÓN: HOMOGENEIZACIÓN PREVIA. TEMPORAL. VALORATIVA. DE ESTRUCTURAS. AGREGACIÓN. 33
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS EMPRESAS MPRESAS PÚBLICAS ÚBLICAS ESTATALESSTATALES INFORMACIÓN NECESARIA PARA SU FORMACIÓN: RELACIÓN DE ENTIDADES A INTEGRAR. CUENTAS ANUALES INDIVIDUALES. OTRA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA. CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS FUNDACIONES ESTATALESSTATALES CONTENIDO Se formará mediante la agregación de las cuentas anuales de las entidades del sector público estatal que formen sus cuentas de acuerdo con los principios y normas de contabilidad recogidos en la Adaptación del P.G.C. a las entidades sin fines lucrativos. 34
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS FUNDACIONES ESTATALESSTATALES ESTADOS QUE LA INTEGRAN: Balance agregado. Cuenta de resultados agregada. BALANCE AGREGADO EJERCICIO. ACTIVO A) FUNDADORES / ASOCIADOS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS B) INMOVILIZADO I. Gastos de establecimiento II. Inmovilizaciones inmateriales III Bienes del Patrimonio Histórico IV. Otras Inmovilizaciones materiales V. Inmovilizaciones financieras VI. Deudores por operaciones de la actividad a largo plazo C) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS D. ACTIVO CIRCULANTE I. Fundadores / asociados por desembolsos exigidos II. Existencias III Usuarios y otros deudores de la actividad propia IV. Otros deudores V. Inversiones financieras temporales VI. Tesorería VII. Ajustes por periodificación. TOTAL GENERAL (A+B+C+D) EJ N EJ N-1 PASIVO A) FONDOS PROPIOS EJ N EJ N-1 I. Dotación fundacional / Fondo social II. Reservas III. Excedentes de ejercicios anteriores IV. Excedente del ejercicio (positivo o negativo) B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS D) ACREEDORES A LARGO PLAZO E) ACREEDORES A CORTO PLAZO F) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS A CORTO PLAZO TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E+F) 35
CUENTA DE RESULTADOS AGREGADA EJERCICIO. DEBE A) GASTOS 1. Ayudas monetarias y otros 2. Consumos de explotación 3. Gastos de personal 4. Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado 5. Otros gastos 6. Variación provisiones de la actividad I. RESULTADOS POSITIVOS DE EXPLOTACIÓN (B.1+B.2+B.3-A.1-A.2-A.3-A.4-A.5-A.6) 7. Gastos financieros y gastos asimilados 8. Variación de las provisiones de inversiones financieras 9. Diferencias negativas de cambio II. RESULTADOS FINANCIEROS POSITIVOS (B.4+B.5-A.7-A.8-A.9) III. RESULTADOS POSITIVOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS (A.I+A.II-B.I-B.II) 10. Variación provisiones de inmovilizado 11. Pérdidas procedentes del inmovilizado 12. Pérdidas operaciones con obligaciones propias 13. Gastos extraordinarios 14. Gastos y pérdidas de otros ejercicios IV. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS POSITIVOS (B.6+B.7+B.8+B.9+B.10-A.10-A.11-A.12-A.13 -A.14) V. RESULTADOS POSITIVOS ANTES DE IMPUESTOS (A.III+A.IV-B.III-B.IV) 15. Impuesto sobre Sociedades 16. Otros impuestos VI. EXCEDENTE POSITIVO DEL EJERCICIO (AHORRO) (A.V-A.15-A.16) EJ N EJ N-1 HABER B) INGRESOS 1. Ingresos de la entidad por la actividad propia 2. Ventas y otros ingresos ordinarios de la actividad mercantil 3. Otros ingresos I. RESULTADOS NEGATIVOS DE EXPLOTACIÓN (A.1+A.2+A.3+A.4+A.5+A.6-B.1-B.2-B.3) 4. Ingresos financieros 5. Diferencias positivas de cambio II. RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS (A.7+A.8+A.9-B.4-B.5) III. RESULTADOS NEGATIVOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS (B.I+B.II-A.I-A.II) 6. Beneficios en enajenación de inmovilizado 7. Beneficios operaciones con obligaciones propias 8. Subvenciones, donaciones y legados de capital y otros afectos a la actividad mercantil traspasados al resultado del ejercicio 9. Ingresos extraordinarios 10. Ingresos y beneficios de otros ejercicios IV. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS NEGATIVOS (A.10+A.11+A.12+A.13+A.14-B.6-B.7-B.8-B.9 -B.10) V. RESULTADOS NEGATIVOS ANTES DE IMPUESTOS (B.III+B.IV-A.III-A.IV) VI. EXCEDENTE NEGATIVO DEL EJERCICIO (DESAHORRO) (B.V+A.15+A.16) EJ N EJ N-1 CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DE LAS FUNDACIONES ESTATALESSTATALES Procedimiento de agregación e información necesaria para su formación: Mismos criterios que la Cuenta General de las Empresas Públicas estatales. 36
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DEL ESTADOSTADO MEMORIA: Completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos de la Cuenta General del Estado. Debe indicar cualquier información necesaria para facilitar la comprensión de la Cuenta General del Estado. CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DEL ESTADOSTADO MEMORIA - CONTENIDO Relación de entidades que integran cada uno de los documentos en que se estructura la C.G.E. Se ordenarán dentro de cada documento en función del Ministerio o entidad a la que estén adscritos. Las entidades de la Seguridad Social constituirán un bloque independiente. 37
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DEL ESTADOSTADO MEMORIA - CONTENIDO Cuadro de magnitudes que ponga de manifiesto la importancia relativa de cada una de las entidades a integrar en la C.G.E. MAGNITUDES ECONÓMICAS DE LAS ENTIDADES QUE INTEGRAN LA CUENTA GENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ESTATALES Entidades Inmovilizado Activo Circulante Fondos propios Recursos ajenos a largo plazo Transferencias y Subvenciones recibidas 1 Transferencias y Subvenciones concedidas 2 Resultado presupuestario del ejercicio Plantilla 3 1 Importe de los ingresos de esta naturaleza que aparece en la cuenta del resultado económico patrimonial. 2 Importe de los gastos de esta naturaleza que aparece en la cuenta del resultado económico patrimonial. 3 Número de efectivos a 31 de diciembre. 38
MAGNITUDES ECONÓMICAS DE LAS ENTIDADES QUE INTEGRAN LA CUENTA GENERAL DE EMPRESAS ESTATALES Entidades Inmovilizado Activo Circulante Fondos propios Recursos ajenos a largo plazo Cifra de negocios Subvenciones de explotación recibidas Resultado del Ejercicio Plantilla 1 1 Número de efectivos a 31 de diciembre. MAGNITUDES ECONÓMICAS DE LAS ENTIDADES QUE INTEGRAN LA CUENTA GENERAL DE FUNDACIONES DE COMPETENCIA O TITULARIDAD PÚBLICA ESTATAL Entidades Inmovilizado Activo Circulante Fondos propios Recursos ajenos a largo plazo Subvenciones de explotación recibidas Ahorro o desahorro neto Plantilla1 1 Número de efectivos a 31 de diciembre. 39
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DEL ESTADOSTADO MEMORIA - CONTENIDO Información de cada una de las entidades a integrar en la C.G.E. Se informará, en particular, sobre: Denominación, domicilio y forma jurídica. Breve descripción de su actividad. Porcentaje de participación en las sociedades mercantiles estatales. Porcentaje que suponen las aportaciones en el fondo social de las fundaciones estatales. Relación de entidades que no han tenido opinión favorable del auditor. CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DEL ESTADOSTADO MEMORIA - CONTENIDO Relación de entidades que no se han integrado en la C.G.E. y su motivo: No presentación o presentación fuera de plazo. Presentación de las cuentas anuales con graves defectos o irregularidades. De las entidades de crédito y de seguros se incluirán en la Memoria, Balances agregados y Cuentas de pérdidas y ganancias agregadas. 40
CUENTA UENTA GENERAL ENERAL DEL ESTADOSTADO MEMORIA - CONTENIDO Razones que dificulten o impidan la comparación de la C.G.E. de dos ejercicios. Información sobre hechos ocurridos después de la fecha de cierre de las entidades a integrar y antes de la fecha de elaboración de la C.G.E. 41