Por Tania Delgado Martínez* Estudiante del Primer Semestre de la Facultad de Estudios Superiores Cuautitlán LOS ACTIVOS INTANGIBLES DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES Hoy en día, el tener un buen control contable sobre nuestra empresa es fundamental, porque de este modo conoceremos a detalle los activos, pasivos y capital contable o en dado caso, patrimonio contable; además de saber en qué situación financiera se encuentra la entidad, y por ende, determinar si es rentable o no. Quisiera rescatar la importancia que representan los activos en una empresa, ya que estos son elementos que determinarán los futuros beneficios económicos ya sea directa o indirectamente, favoreciendo los flujos de efectivo o sus equivalentes, siendo estos fácilmente convertibles en efectivo; o bien, teniendo capacidad de reducir costos en el futuro. También representan ese valor agregado que debido al aprovechamiento de las oportunidades y sus logros por eficiencia y eficacia, posicionan a la empresa en un lugar significativo ante la competencia tanto directa como indirecta. Así mismo, existen activos sustancialmente físicos, tales como inmuebles, mobiliario, equipos, mercancías, entre otros; y los no físicos, denominados INTANGIBLES. Para comprender las particularidades del tema, expondré la importancia que tienen los activos intangibles dentro de una organización. Pero, Qué es un activo intangible? Cómo poder identificarlos y valuarlos? Y Qué beneficios traen para la empresa? Debemos entender por activos intangibles como aquellos activos no monetarios identificables 1, sin sustancia física, que generarán beneficios económicos futuros controlados por la empresa. Representan costos incurridos, derechos o privilegios que se adquieren, con el fin de que aporten beneficios específicos en la entidad, tales como la reducción de costos, aumentos en los futuros ingresos o el incremento de la productividad por el empleo de los activos intangibles. 1 Activos capaces de generar beneficios económicos. Pueden ser separados de la entidad, es decir, pueden ser vendidos, rentados, transferidos, intercambiados o licenciados por quien adquiere un activo intangible; o bien, que surgen de derechos legales o contractuales independientemente de que puedan ser separados de la empresa o no.
Pueden ser generados de forma individual, en la adquisición de algún negocio donde se deben transferir los derechos legales que le permitan a la empresa identificar los activos intangibles; o en forma interna mediante el curso normal de operaciones, siendo identificable si se crean derechos legales. Se representan como activos porque forman parte de los recursos controlados de la empresa, formando parte del valor agregado de la misma y que generarán beneficios a futuro, aun cuando no sean físicamente visibles. Para poder controlar un activo, la entidad debe poder obtener beneficios económicos futuros que fluyan de dicho activo, así como poder restringir el acceso a otros sobre dichos beneficios. En cuanto al control de los activos intangibles, normalmente proviene de los derechos legales, pero en dado caso de que no existieran, se pueden controlar esos beneficios económicos futuros que los intangibles generarán de alguna manera alternativa, tal como el conocimiento para llevar a cabo una actividad. Los activos intangibles han estado presentes en las organizaciones desde siempre; sin embargo, actualmente se le ha tomado mayor atención en cuanto a la importancia que tienen dentro de la empresa, debido a que no solo los activos tangibles son relevantes para la entidad, sino que ahora, el conocimiento es fundamental porque su contribución es significativa, traduciéndose en competitividad. Por ejemplo, hablando específicamente en cuanto al activo intangible crédito mercantil 2, en algunos casos se incurren a desembolsos para generar beneficios económicos futuros (sin que por ello se genere un activo intangible) siendo estos una contribución al crédito mercantil generado internamente; actualmente existen muchas empresas en las cuales su prestigio, el reconocimiento de la gente y las marcas que manejan son muy valiosas en el mercado, siendo esas marcas entre 80% y 90% el valor de la empresa, lo cual resulta interesante ya que un nombre es difícil de medir pero es muy importante para la toma de decisiones de administradores e inversionistas. Algunos otros activos intangibles: hardware, software, conocimientos, habilidades, patentes, diseños, derechos de autor, técnicas, programas, cultura organizacional, competitividad del personal, contratos de franquicias, imagen de la empresa, fuerza y lealtad de los clientes; por mencionar algunos. El conocimiento, la investigación, el desarrollo de habilidades, las actitudes, el dominio de la tecnología de investigación; forman parte del capital intelectual de una organización, estando cada vez más presente y siendo la principal fuente de riquezas. 2 Exceso de la contraprestación sobre los montos que participantes en el mercado estaría dispuestos a intercambiar para la venta de un activo intangible; o, el monto neto de los activos tangibles e intangibles adquiridos y pasivos asumidos del negocio adquirido. En una adquisición de negocios es un activo intangible que generará beneficios económicos y que surge de otros activos intangibles adquiridos, no siendo identificables individualmente ni reconocidos por separado.
Ahora bien, teniendo identificados los activos intangibles y sabiendo que estos son económicamente relevantes en la empresa, surge una duda Cómo poder medir el capital intelectual? Existen diversos modelos que permiten medir a dichos activos intangibles, ya sea dándoles algún valor monetario o no, que dependiendo del tipo de empresa, la situación de mercado y de sus propósitos que tenga, se optará por la metodología que más le convenga. Las razones de la medición es la evaluación del negocio, descubrir el valor agregado que se desconocía, tener un mejor control de la entidad, y por lo tanto poder tomar de decisiones sin tantas especulaciones. Aunque, no siempre pueden ser valorados en medidas uniformes, sino de manera aproximada. Para que la organización pueda reconocer a un activo como intangible, este debe de coincidir con la definición anteriormente mencionada, además de cumplir con los supuestos razonables y sustentables que puedan representar mejor la estimación de la administración de las condiciones que existirán durante la vida útil del activo. Para poder captar un valor económico más objetivo de los activos intangibles, a continuación detallaré cómo valuar los mismos, dependiendo de la manera en que se adquirieron. Cuando los activos intangibles son adquiridos en forma individual, el costo de dicha adquisición debe comprender su precio de compra, incluyendo derechos de importación e impuestos sin posibilidad de reembolso, deduciendo los descuentos y/o rebajas, y cualquier desembolso directamente atribuible, tales como el costo de beneficios a empleados, honorarios, costo de pruebas y verificaciones sobre el funcionamiento apropiado del activo, y a la preparación del activo para el uso al que se destina. El reconocimiento de costos en el valor en libros de los activos intangibles debe cesar cuando el activo se encuentre en condiciones necesarias para operar. Entonces, los costos incurridos por la utilización o en la reprogramación del uso de los activos intangibles deben reconocerse en los resultados del periodo en el que se devenguen y no deben incluirse en la valuación de dichos activos. Si el pago de un activo intangible se difiere por un periodo más allá del normal en términos del financiamiento, su costo debe ser equivalente al costo en efectivo. La diferencia entre este monto y el y el total de pagos a efectuar debe reconocerse a lo largo del periodo del financiamiento como interés financiero dentro del resultado integral de financiamiento, a menos que deba capitalizarse.
Otra manera de poder adquirir un activo intangible puede ser en un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro activo. Si es por un intercambio total, el valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de adquisición del activo recibido, como si hubiera sido realizado en efectivo; en caso de que el activo entregado no tuviera un valor razonable o no pudiera determinarse confiablemente, debe utilizarse el valor razonable del activo recibido como base para la determinación de su costo de adquisición; si el activo entregado y el activo recibido no tuviesen un valor razonable o no se pudieran determinar confiablemente, el valor neto en libros del activo entregado debe ser la base para el reconocimiento del activo recibido. Por otro lado, si el intercambio de activos fue parcial, resulta como base para determinar el costo de adquisición el valor razonable o el valor neto en libros del activo entregado, cuantificándose el costo de adquisición del activo recibido, ajustando el valor razonable o valor neto en libros del activo entregado por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido; o bien, el valor razonable del activo recibido, a su costo de adquisición. Cuando el costo de adquisición del activo recibido en un intercambio total o parcial difiera del valor neto en libros del activo transferido a la fecha de intercambio, debe reconocerse en los resultados del periodo como una ganancia o una pérdida según corresponda, en el renglón de otros ingresos y gastos ordinarios. En la adquisición de activos intangibles mediante la adquisición de negocios, una entidad adquiriente debe reconocer dichos activos identificables que cumplan con los criterios mencionados anteriormente, aun cuando no hubieran sido reconocidos en los estados financieros del negocio adquirido. Si el activo intangible adquirido no puede ser reconocido confiablemente a su valor razonable o no es identificable, entonces dicho activo no debe reconocerse como un activo intangible por separado, y deberá incluirse en el crédito mercantil. En ciertos casos, un activo intangible puede adquirirse del gobierno ya sea con costo o sin costo. Cuando se obtienen concesiones del gobierno sin costo, puede ocurrir cuando se le transfieren o asignan a la entidad activos intangibles como derechos de aterrizaje en aeropuertos, licencias para operar estaciones de radio o televisión, derechos para acceder a otros recursos restringidos a terceros, entre otros. Una concesión gubernamental que en su origen una entidad adquirió sin costo, pero después se transfirió a otra entidad, ya sea por adquisición individual o por adquisición de negocios, esta última debe lo debe reconocer como un activo intangible determinando su costo de adquisición según las normas de valuación previamente mencionadas.
Por otro lado, los activos intangibles también se pueden generar internamente y para reconocerlo como tal, se requiere la identificación de dicho activo, identificar el punto en el tiempo en el cuál generará posibles beneficios económicos y determinar el costo del activo. Para determinar si un activo intangible cumple con los criterios para su reconocimiento, la generación del activo debe ser dentro de la fase de investigación y la fase de desarrollo; si no se pudiera diferenciar la fase en la que se encuentra, las erogaciones del proyecto se trataran como si fueran incurridas exclusivamente en la fase de investigación. Algunos ejemplos de la fase de investigación son: actividades dirigidas a la obtención de nuevos conocimientos; la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones a los hallazgos de la investigación o conocimiento; búsqueda de alternativas para otros materiales, productos, herramientas, sistemas, servicios, etc.; formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles alternativas para mejoras a materiales, herramientas, procesos, productos, sistemas, etc. Los costos de investigación incluyen materiales consumidos, empleo del personal interno y externo, equipos e instalaciones, costos indirectos y otros costos como amortizaciones, teniendo en cuenta que todos los costos estén relacionados con la actividad de investigación; dichos costos, se deben reconocer como un gasto ordinario en el periodo en el que son devengados, esto porque no se tiene la certeza suficiente de que se obtendrán beneficios económicos a futuro. En cuanto a la fase de desarrollo, se deben reconocer como activos intangibles si se cumplen con los siguientes criterios: si es factible completar la producción de un activo intangible para su posterior venta o uso; si la entidad tiene la intención y habilidad para producir y vender o usar un activo intangible; si se pude identificar cómo el activo intangible podrá producir beneficios a futuro; el activo intangible está claramente definido y el costo atribuible a producto o proceso se puede identificar por separado y valuado durante su desarrollo. Algunos ejemplos: diseño, construcción y prueba de modelos de preproducción y pruebas de prototipos y modelos; diseño y fabricación de herramientas, plantillas, moldes, troqueles, que impliquen nueva tecnología; diseño, construcción y prueba de materiales, herramientas, productos, procesos, sistemas o servicios, nuevos o mejorados. El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos los gastos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo o que puedan ser asignados confiablemente a dicha fase, para crear, producir y preparar el activo para el uso que se le destine. Los costos incluyen: costos de materiales y servicios consumidos; empleo del personal interno y externo; depreciación de inmuebles; maquinaria y equipo; costos indirectos; cuando proceda su capitalización, el resultado integral de financiamiento; basándonos en que todos los gastos mencionados hayan sido generados por la actividad de desarrollo.
Las entidades ya sean comerciales, de producción o de servicios incurren en gastos preoperativos durante la etapa de inicio del negocio; también aplica a entidades ya en operación que optan por un nuevo giro o ampliación sustancial de su capacidad, antes de iniciar sus actividades en forma comercial. Para referirse a esos costos, en la práctica se conocen como, costos de apertura, costos de arranque y costos de organización. Estas erogaciones efectuadas se deben reconocer en base a las condiciones previamente explicadas para los activos intangibles generados internamente. Una vez que se identifica el costo de adquisición, para su reconocimiento posterior el activo intangible identificable debe reconocerse a su costo de adquisición menos la amortización acumulada, cuando proceda, y/o las pérdidas por deterioro acumuladas, que les hayan afectado. Para su presentación, los activos intangibles en el estado de posición financiera deben de ser parte de los activos no circulantes, deducidos de su amortización y pérdida por deterioro, acumuladas; si se trata de un crédito mercantil derivado de asociadas, se debe adicionar a la inversión. Para el estado de resultados, se deben de presentar las amortizaciones como parte de las operaciones ordinarias, en el costo de ventas y/o en gastos generales, según corresponda. Además, se debe revelar en las notas a los estados financieros las clases de activos intangibles, distinguiendo entre los generados internamente y los adquiridos de forma individual, así como a través de la adquisición de negocios; atendiendo también las vidas útiles o los porcentajes y métodos de amortización utilizados en activos intangibles con vida útil definida, una segregación de los activos intangibles de los activos intangibles con vida útil indefinida de los de vida definida, separar el costo de adquisición de las amortizaciones y pérdidas por deterioro acumuladas tanto al inicio como al final del periodo y el renglón o renglones del estado de resultados en donde se presenta cualquier amortización de los activos intangibles. También tendrá que revelarse la naturaleza y el efecto de los cambios contables en el reconocimiento de los activos intangibles que sean de importancia en el periodo o se espera que tengan efectos significativos en periodos posteriores, los cambios pueden ser en el periodo de amortización o la evaluación de vida útil, el método de amortización o los valores residuales.
Así pues, para concluir el tema debemos entender que la sociedad, así como sus necesidades, van en constante evolución por lo que es importante que las empresas tomen en cuenta a ese capital intelectual para ser capaces de innovar, obtener métodos, sistemas, programas, etc. que sean eficaces para la obtención de información, resolución de problemas; inventar nuevas técnicas, productos, herramientas, entre muchas otras cosas. Como hemos visto, en la actualidad la clave del éxito recae en el personal de la empresa porque sus conocimientos y su preparación son factores muy importantes, que aportan ese valor agregado a la entidad y haciendo que ésta sea más competitiva y por ende, rentable.
REFERENCIAS Normas de Información Financiera. IMCP. 2009 La evaluación de los activos intangibles. Parte I y II. Miguel A. Palomo González. www.imcp.org.mx www.gestiopolis.com El Colegio de Contadores Públicos de México, se reserva la reproducción total o parcial de este material. El contenido de los artículos firmados es responsabilidad del autor, sin que éste necesariamente refleje la opinión del Colegio sobre el tema tratado. Cuando se exprese la opinión del Colegio se especificará claramente.