Abril, 2015 Tax Alert Ecuador This publication contains information in summary form and is therefore intended for general guidance only. It is not intended to be a substitute for detailed research or the exercise of professional judgment. Neither EY Addvalue Asesores Cía. Ltda. nor any other member of the global Ernst & Young organization accepts any responsibility for loss occasioned to any person acting or refraining from action as a result of any material in this publication. On any specific matter, you should seek appropriate advice. A. En un vistazo.- El día 06 de abril del 2015, mediante el Suplemento del Registro Oficial No. 473 el Servicio de Renta Internas - SRI, emitió la Resolución NoNAC- DGERCGC15-00000284. El punto más importante a destacar corresponde a: Fijar los porcentajes de retención de impuesto al valor agregado -IVA.
B. Generalidades colegiados por la asistencia a PORCENTAJES DE RETENCIÓN 1 DE IVA EN sesiones de tales entes. o Pagos que se efectúen a LAS ADQUISICIONES Y PAGOS EFECTUADOS A SUJETOS PASIVOS NO CALIFICADOS COMO CONTRIBUYENTES ESPECIALES - CE: quienes han sido elegidos como miembros de cuerpos colegiados de elección popular en entidades del sector 30% o Las transferencias de bienes. afiliados a su sistema, cuando éstos efectúen transferencias de bienes. público, exclusivamente en ejercicio de su función pública en el respectivo cuerpo colegiado. o los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país en las adquisiciones locales de los 70% o Adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediación y en contratos de consultoría. afiliados a su sistema, cuando bienes y derechos que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los derechos, bienes o insumos y de los servicios necesarios para la producción y comercialización de los bienes, derechos y servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado. éstos efectúen prestación de servicios, cesión de derechos y PORCENTAJES DE en el pago de comisiones por intermediación. RETENCIÓN DE IVA EN LAS ADQUISICIONES Y PAGOS EFECTUADOS A 100% o Adquisición de servicios profesionales prestados por personas naturales con título de instrucción superior, salvo en los pagos por contratos de consultoría. o Arrendamiento de inmuebles de personas naturales o sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad. o Si al adquirir bienes, servicios o derechos, se emite una liquidación de compra de bienes y prestación de servicios, incluyéndose en este caso al pago de cuotas de arrendamiento al exterior. o Pagos de dietas, honorarios o cualquier otro emolumento, que las sociedades, residentes o establecidas en el Ecuador, reconozcan a los miembros de directorios y/o cuerpos SUJETOS PASIVOS CALIFICADOS COMO CE 10% o Cuando el agente de retención sea un CE, en la adquisición de bienes a otros CE. afiliados a su sistema, calificados como CE, cuando éstos efectúen transferencias de bienes. 20% o Cuando el agente de retención sea un CE, en la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediación, y en contratos de consultoría a otros CE. cuando éstos efectúen a CE en la prestación de servicios, 1 La retención será aplicable en caso de las transacciones cuya tarifa de IVA sea del 12%, cesión de derechos y en el Ernst & Young 1
pago de comisiones por intermediación. o Los operadores de turismo receptivo, calificados como CE, que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que pasen a formar parte de su activo fijo; realicen a sus establecimientos afiliados. o Voceadores de periódicos y revistas y distribuidores de estos productos, únicamente en la adquisición de periódicos y/o revistas. o Exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad. o de los bienes o insumos, derechos y de los servicios CONTRATOS DE CONSTRUCCION necesarios para la producción y comercialización de los bienes, derechos y servicios que integren los paquetes de turismo receptivo facturados, a otros CE. El porcentaje de retención en la fuente de IVA será del 30% del impuesto causado, excepto si el constructor es una Institución del Estado o una empresa pública en cuyo caso no se debe realizar retención. En la adquisición de bienes, servicios o derechos y en el pago de comisiones RETENCIÓN EN IMPORTACIONES por intermediación, a CE no procederá retención en la fuente de IVA cuando el agente de retención no sea un CE. El importador de servicios efectuará la retención del 100% del IVA generado. Los valores retenidos por concepto de NO SON SUJETOS DE RETENCIÓN DE IVA IVA deberán ser registrados en su declaración de impuesto al valor agregado correspondiente al periodo o Instituciones del Estado, según la definición señalada en la fiscal en el cual se realice la importación de dichos servicios. Constitución de la República del Ecuador. o Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas. o Compañías de aviación. Los contratos de consultoría celebrados con personas naturales o jurídicas, no residentes ni establecidas en el Ecuador, serán considerados como importación de servicios. o Agencias de viaje, únicamente por el IVA causado por concepto de venta de pasajes RETENCIÓN DE IVA PRESUNTIVO EN LA VENTA DE COMBUSTIBLES aéreos. o Centros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de servicio que Petroecuador y las comercializadoras de combustibles, en las ventas de derivados de petróleo a las distribuidoras, deberán retener el comercialicen combustible, 100% del IVA calculado sobre el únicamente cuando se refieran a la adquisición de combustible margen de comercialización que corresponde al distribuidor. derivado de petróleo. o Instituciones del sistema EXPORTADORES HABITUALES DE financiero, únicamente BIENES QUE ESTÉN OBLIGADOS A respecto a los servicios financieros gravados con tarifa 12% de IVA. o Compañías emisoras de tarjetas de crédito, respecto de los descuentos que por concepto de su comisión efectúen de los pagos que LLEVAR CONTABILIDAD Los exportadores habituales de bienes que estén obligados a llevar contabilidad, sean o no CE, retendrán el 100% del IVA, inclusive a los contribuyentes calificados como Ernst & Young 2
especiales y a otros exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad, en todas sus adquisiciones, salvo cuando el agente respectivo comprobante de venta, lo que ocurra primero, en el mismo término previsto para la retención en la fuente de impuesto a la renta. de retención sea un exportador de recursos naturales no renovables. C. Vigencia TRANSFERENCIAS DE BIENES Y CESIÓN DE DERECHOS A TÍTULO GRATUITO La presente resolución entró en vigencia a partir del día siguiente a su En los casos de transferencias de publicación en el Registro Oficial. dominio de bienes muebles de naturaleza corporal y cesión de derechos, a título gratuito, no procederá retención, siempre y cuando, quien realice la transferencia Los nuevos porcentajes de retención entrarán en vigencia a partir del inicio del segundo mes, siguiente al de su publicación en el Registro Oficial. o cesión asuma el impuesto, por lo que aquel será responsable de declarar y pagar la totalidad de dicho tributo. Hasta esa fecha, en el caso de operaciones entre CE el porcentaje de retención será del 0%. OPERACIONES SUJETAS A DISTINTOS PORCENTAJES DE RETENCIÓN DE IVA Cuando un agente de retención adquiera en una misma operación, bienes, derechos o servicios sujetos a diferentes porcentajes de retención de IVA, la misma se realizará sobre el Para el resto de casos, los agentes de retención deberán aplicar los porcentajes de retención de IVA establecidos por la Resolución No. NAC-DGER2008-0124 y sus reformas y por la Resolución del SRI No. 0770, y sus reformas. valor del bien, derecho o servicio en el porcentaje que corresponda a cada uno de ellos, aunque tales bienes, derechos o servicios se incluyan en un mismo comprobante de venta. De no poderse diferenciar los porcentajes de retención, se aplicará el porcentaje mayor, que se presente en la operación. Lo dispuesto se aplicará también en el caso de instituciones financieras y empresas emisoras de tarjetas de crédito, por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que realicen en virtud de convenios de recaudación o de débito, o a sus establecimientos afiliados, según corresponda, cuando no se pueda realizar dicha diferenciación. MOMENTO DE LA RETENCIÓN La retención deberá realizarse en el momento en el que se pague o acredite en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el Ernst & Young 3
Ernst & Young Ecuador Javier Salazar Tax Managing Partner Javier.Salazar@ec.ey.com Carlos Cazar Tax & Legal Guayaquil: Tel: 593-4-2634-500 Carlos.Cazar@ec.ey.com Iván García GCRS Ivan.Garcia@ec.ey.com Alexis Carrera Transfer Pricing Alexis.Carrera@ec.ey.com. Ernst & Young Assurance Tax Transactions Advisory About Ernst & Young Ernst & Young is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. Worldwide, our 192,000 people are united by our shared values and an unwavering commitment to quality. We make a difference by helping our people, our clients and our wider communities achieve their potential. For more information, please visit www.ey.com. For more information please visit: www.ey.com Ernst & Young refers to the global organization of member firms of Ernst & Young Global Limited, each of which is a separate legal entity. 2015 Ernst & Young All Rights Reserved.