NIC 23 Costos por intereses (Capitalización o activación) 1
Nic 23 - Introducción Descripción general del tema Generalmente los costos de préstamos serán un gasto para la empresa, no obstante en algunas condiciones pueden ser considerados como parte del costo del activo financiado. Su ubicación en el contexto de la teoría Activar o no activar? El tema del costo del capital propio. Diferentes posiciones de la teoría. 2
Bibliografía relacionada con el tema NIC 23 (revisada 1993) GAAP Guide. FAS 34, 42, 58, 62 y 87. 3
Nic 23 Definición de costos de préstamos: intereses, de corto y largo plazo amortización de primas por emisión, descuentos costos subordinados a los préstamos (gastos de formalización) cargos por arrendamientos financieros diferencias de cambio de préstamos en moneda extranjera 4
Nic 23 Definición de activo calificable Activo que requiere un período de un período sustancial para estar listo para uso o venta. Aplicar el juicio profesional para determinar qué es período sustancial de tiempo. Bienes de uso o inventarios Activos para la venta definidos como proyectos discretos (FAS 34) Ejemplos: plantas de manufactura, instalaciones de generación de energía, barcos, aviones. 5
Nic 23 Definición de activo calificable No son activos calificables: a) inventarios producidos rutinariamente o inventarios producidos en grandes cantidades en un período corto de tiempo sobre una base repetitiva. b) los activos que al adquirirlos ya están listos o activos no usados para la actividad de la empresa y que no se le estén haciendo actividades para ponerlo en uso. 6
Nic 23 - Tratamiento de punto de referencia Los costos de préstamos deben ser reconocidos como un gasto en el período en que son incurridos. El costo de préstamos es un costo del período. 7
Nic 23 - Tratamiento alternativo permitido Los costos de préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificable deben ser capitalizados como parte del costo de ese activo. La cantidad de costos de préstamos elegible para capitalización debe ser determinada de acuerdo con esta norma. El costo histórico de un activo incluye todos los costos para llevarlo a la condición de poder ser usado. Si se necesita un período donde hacer actividades para llevarlo a su condición de uso o venta, el interés es parte de este costo (FAS 34, Párrafo 6). 8
Nic 23 Tratamiento alternativo permitido Problemas contables Activo calificable: es un activo que necesariamente requiere de un período sustancial para estar listo para el uso o venta a que está destinado Costos de préstamos elegibles para capitalización financiamiento directamente atribuible financiamiento no directamente atribuible Período de la capitalización. 9
Nic 23 - Costos de préstamos elegibles para su capitalización Financiamiento directamente atribuible al activo calificable.la cantidad de costos de préstamos elegible para capitalización sobre ese activo debe ser determinada como los costos reales de préstamos incurridos en ese préstamos durante el período menos cualquier ingreso sobre la inversión temporal de esos préstamos. Financiamiento específico. El caso de la obtención de los fondos antes de aplicarlos a las actividades del activo calificable. 10
Nic 23 Financiamiento global de la inversión la cantidad de costos de préstamos elegibles para capitalización debe ser determinada aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos sobre ese activo La tasa de capitalización será el promedio ponderado de los costos de préstamos aplicable a los préstamos que estén vigentes durante el período, distintos a los préstamos pedidos específicamente para obtener un activo calificable Financiamiento genérico. 11
Nic 23 Período de la capitalización Comienzo de la capitalización debe comenzar cuando: a) se incurre en desembolsos por el activo; b)se incurre en costos de préstamos; c) cuando están en curso las actividades que son necesarias para preparar el activo para el uso o venta a que está destinado. Deben verificarse las tres condiciones. 12
Nic 23 Suspensión y Cese de la capitalización Suspensión de la capitalización debe ser suspendida durante períodos extensos en los que el desarrollo del activo es interrumpido Cese de la capitalización debe cesar o terminar cuando están completas sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar el activo calificado para el uso o venta a que está destinado El caso del activo producido por partes. 13
Nic 23 - Exceso del valor de libros sobre el importe recuperable Principio de costo o mercado el menor. Los costos de intereses hasta el límite del importe recuperable. 14