LAS NIA s UN FACTOR CLAVE EN LA RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL CONTADOR PÚBLICO EXPOSITOR: DR. CORNELIO PORRAS CUELLAR PRIMER VICEPRESIDENTE AIC NICARAGUA Panamá, 20 de mayo 2016
SEMINARIO REGIONAL INTERAMERICANO Lema: Responsabilidad Social y Profesional para un Crecimiento Económico Sostenible Tema: Las NIAs un Factor Clave en la Responsabilidad Social del Contador Público Conferencista: Cornelio Porras Cuellar Primer Vicepresidente de AIC Panamá, República de Panamá 20 de Mayo, 2016
Contenido: I. Conceptos 2-3 II. Factores Clave en el Ejercicio Profesional 3-4 III. El Interés Público y la Responsabilidad Social 4-5 IV. Logro de Objetivos y Cumplimiento de NIAs 6-15 V. Reflexiones Finales 16-17 1
I. Conceptos Es importante mencionar los conceptos de las palabras que integran el tema de esta conferencia. Los conceptos son los siguientes: Normas Internacionales de Auditoría Normativa que trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de información financiera histórica. Su estructura está definida por: Factor Clave - Elemento básico, fundamental o decisivo de algo. Responsabilidad Social - Qué es responsabilidad? El Diccionario de la Real Academia Española expone una clásica concepción jurídica: Capacidad existente en todo sujeto activo de derecho para reconocer y aceptar las consecuencias de un hecho realizado libremente. 2
Responsabilidad Social La responsabilidad social es un término que se refiere a la carga, compromiso u obligación, de los miembros de una sociedad ya sea como individuos o como miembros de algún grupo tienen, tanto entre sí como para la sociedad en su conjunto. Cuando valoramos en forma positiva o negativa el impacto que una decisión tiene en la sociedad, esa valorización puede ser tanto ética como legal, u otras connotaciones. Contador Público- Se entiende por contador público la persona natural que, mediante la inscripción que acredite su competencia profesional en los términos de una regulación, está facultada para dar fe pública de hechos propios del ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados financieros, y realizar las demás actividades relacionadas con la contabilidad en general. II. Factores Claves en el Ejercicio Profesional - 3
Las Normas Internacionales de Auditoría es uno de los factores claves por cuanto tratan de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de información financiera histórica Las Normas Internacionales de Información Financiera por que representan los estándares técnicos contables que sigue el mundo y que deben ser del conocimiento teórico-práctico de todo contador. El Código de Ética, puesto que es un sistema completo de normatividad sobre el comportamiento moral del hombre en la sociedad. El Control de Calidad, que consiste en sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos, y que de acuerdo con la Norma Internacional sobre Control de Calidad NICC 1, estamos en la obligación de establecer y mantener, a fin de que brinde la seguridad razonable de que tanto la firma como el personal cumplen con las normas profesionales y requisitos legales y de regulación aplicables. III. El interés público y la responsabilidad social en la visión de IFAC - La Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) se ha pronunciado expresamente sobre el interés público y la responsabilidad social de la profesión contable. En el Código de Ética párrafo 100.1 establece: Una característica que identifica a la Profesión Contable es que asume la responsabilidad de actuar en interés público. En consecuencia, la responsabilidad de un profesional de la contabilidad no consiste exclusivamente en satisfacer las necesidades de un determinado cliente o de la entidad para la que trabaja. En su actuación en interés público, el profesional de la contabilidad acatará y cumplirá el presente Código. 4
Cuál son los objetivos cuando se contrata a un Contador Público para realizar una auditoría de estados financieros? Partiendo de un alcance específico conexo a una opinión sobre los estados financieros a la fecha de cierre de una entidad, podemos mencionar como objetivos: a) La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida, y b) La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describe la base en la que sustenta la opinión. Si bien es cierto conforme el párrafo 22 de la NIA 700 que señala: El informe de auditoría irá dirigido al destinatario correspondiente según lo requerido por las circunstancias del encargo. El interés sobre dicho reporte y la responsabilidad del auditor no se limita hacia su cliente (accionistas y administración de la compañía), sino que hoy el interés es también de: Los Acreedores Los Clientes de la entidad Instituciones Financieras Autoridades Tributarias La Comunidad Etc. La gran responsabilidad de proveer fe pública por parte del Contador Público, lo lleva a una responsabilidad social de grandes dimensiones, por lo cual, la observancia y el cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoría es un factor clave en el cumplimiento de dicha responsabilidad. 5
IV. Logro de Objetivos y Cumplimiento de NIAs - A continuación discutiremos aspectos relevantes sobre el cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoría como factor clave en la responsabilidad social. Esta sección está relacionada con los objetivos globales del auditor, los acuerdos del encargo de auditoría, el control de calidad, la documentación, la responsabilidad ante fraudes y ante las disposiciones legales y reglamentarias en auditoría de estados financieros y las comunicaciones con el gobierno tanto para aspectos de la conducción del trabajo como para comunicar las deficiencias de control interno. Los objetivos que debe lograr el auditor en una auditoria de estados financieros requeridos por la sección 200, son los siguientes: 6
Obtuvo seguridad razonable de que los E. F. están libres de errores materiales, están conforme el marco de referencia de información financiera y ha comunicado hallazgos. Que existían las condiciones previas para ejecutar la auditoría y la confirmación de la comprensión de él y la Administración de los términos del trabajo. Que implementó procedimientos de control de calidad encaminados a cumplir con las NIAs, con requerimientos legales y reglamentarios, y que su informe es adecuado. Su metodología de documentación de todo el proceso de la auditoría, incluido desde luego la Planeación. Identificó y valoró los riesgos de errores materiales en los E. F., obtuvo evidencia suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados incluyendo las respuestas a dichos riesgos. La obtención de evidencia suficiente y adecuada sobre posibles incumplimientos, que procedimientos aplicó para tal propósito y cuáles fueron sus respuestas El proceso adecuado para una comunicación oportuna y efectiva con los responsables del gobierno corporativo. La comunicación a los niveles apropiados, de las deficiencias de control interno. Si el auditor ha logrado estos objetivos, entonces podemos decir que ha cumplido con una parte de su responsabilidad social con respecto al servicio profesional que acordó prestar a su cliente y del cual se derivaran intereses públicos 7
Esta sección está relacionada con el proceso de planeación de la auditoría, la identificación y valoración de riesgos de incorrecciones materiales, la importancia relativa, las respuestas a los riesgos evaluados, las consideraciones cuando el cliente utiliza a una organización de servicios y las evaluaciones de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría. Los objetivos que debe lograr el auditor en una auditoria de estados financieros requeridos por la sección 300/400, son los siguientes: Que documentó una planificación apropiada de auditoría. Que documentó la identificación y valoración de riesgos de incorrecciones materiales, debido a fraude o error. 8
Que documentó el concepto de importancia relativa para efectos de la planeación y ejecución. Que documentó la obtención de evidencia suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrecciones materiales y las respuestas a dichos riesgos. Que obtuvo conocimiento suficiente de la naturaleza e importancia de los servicios prestados a su cliente por otras entidades, así como la aplicación de sus procedimientos. Que documentó una evaluación del efecto de las incorrecciones materiales, así como de las no corregidas en los estados financieros. Si el auditor ha logrado estos objetivos, entonces podemos afirmar que el Contador Público ha cumplido con otra parte de su responsabilidad social con respecto al servicio profesional que acordó prestar a su cliente y del cual se derivaran intereses públicos. 9
Esta sección está relacionada con evidencias de auditoría, confirmaciones externas, saldos iniciales, procedimientos analíticos, muestreo en la auditoría, estimaciones contables incluyendo el valor razonable, partes relacionadas, hechos posteriores, empresa en marcha y la obtención de manifestaciones escritas. Los objetivos que debe lograr el auditor en una auditoria de estados financieros requeridos por la sección 500, son los siguientes: Documentar el diseño y aplicación de procedimientos para obtener evidencia suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones razonables. Documentar evidencia sobre inventarios, litigios y presentación y revelación de información de segmentos. Documentar el diseño y aplicación de procedimiento de confirmaciones externas. 10
Documentar la evidencia obtenida sobre saldos iniciales y la aplicación consistente de las políticas contables Documentar evidencia suficiente y adecuada al utilizar procedimientos analíticos. Documentar la aplicación de muestreo estadístico utilizado en la auditoría, para alcanzar conclusiones razonables sobre una muestra en particular. Documentar la evidencia suficiente y adecuada sobre estimaciones contables, incluyendo el valor razonable, y la adecuada revelación de estos asuntos. Documentar el conocimiento obtenido sobre partes relacionadas, las transacciones y lo apropiado de su contabilización y revelación. Documentar la evidencia obtenida sobre Hechos Posteriores a la fecha de cierre y las revelaciones respectivas. Documentar todo lo relacionado a lo adecuado de la base de contabilidad para el Negocio en Marcha, existencia de posibles incertidumbres materiales que pueden generar dudas, así como las implicaciones en el informe de auditoría. Obtener manifestaciones escritas de parte de la administración, para fundamentar evidencias de auditoría relevantes así como la reacción del auditor cuando no se obtienen. Si el auditor ha logrado estos objetivos, entonces podemos seguir afirmando que el Contador Público ha cumplido con otra gran parte de su responsabilidad social con respecto al servicio profesional que acordó prestar a su cliente y del cual se derivaran intereses públicos. 11
Esta sección está en dependencia de las circunstancias que pueda afrontar el Contador Público en su función de auditor independiente. Está relacionada con auditorías financieras de un Grupo, el uso del trabajo de auditoría interna y la utilización del trabajo de un experto. Los objetivos que debe lograr el auditor en una auditoria de estados financieros requeridos por la sección 600 en caso de ser aplicables, son los siguientes: Documentar lo adecuado de actuar como auditor de los Estados Financieros de un Grupo. Documentar la comunicación apropiada con los auditores de los componentes y la obtención de evidencia suficiente y adecuada sobre la información de los componentes. 12
Documentar la decisión de utilizar el trabajo de los auditores internos de la entidad, lo adecuado para los fines de la auditoría y la supervisión. Documentar la necesidad de utilizar el trabajo de un experto y lo adecuado para fines de la auditoría. Si el auditor ha logrado estos objetivos, entonces podemos afirmar que el Contador Público ha cumplido con otra parte importante de su responsabilidad social con respecto al servicio profesional que acordó prestar a su cliente y del cual se derivaran intereses públicos. 13
Esta sección está relacionada con la formación de una opinión profesional sobre los estados financieros, los asuntos clave de auditoría, calificaciones de la opinión, el uso de párrafos de énfasis y otros asuntos, información comparativa y sobre otra información que se incluye en los estados financieros. Los objetivos que debe lograr el auditor en una auditoria de estados financieros requeridos por la sección 700, son los siguientes: Documentar la formación de una opinión sobre los E. F. con base a la evaluación de sus conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría y expresar en su informe escrito tal opinión. Documentar los asuntos clave de auditoría incluyendo la comunicación en su reporte. Documentar la emisión de una opinión calificada. 14
Documentar lo apropiado de incluir un párrafo de énfasis en un asunto o bien un párrafo sobre otros asuntos., para llamar la atención de los usuarios sobre aspectos de los estados financieros o bien acerca de la responsabilidades del auditor. Documentar evidencia sobre la información comparativa en los estados financieros. y la emisión del informe de acuerdo a su responsabilidad. Documentar las respuestas adecuadas cuando en adición al informe y los estados financierods se incluye otra información que puede menoscabar la credibilidad de estos. Finalmente, si el auditor ha logrado estos objetivos, podemos afirmar que el Contador Público ha cumplido con su responsabilidad social con respecto al servicio profesional que acordó prestar a su cliente y del cual se derivaran intereses públicos. Para firmar un reporte de auditoría, habrá que tener un alto grado de seguridad de que se ha obtenido evidencia suficiente y apropiada de auditoría, bien sea de fuentes internas como de externas, que los resultados de las pruebas de controles, evaluaciones de riesgos y procedimientos sustantivos han resultado en un confort de auditoría para la validación de las aseveraciones de las cifras de los estados financieros y que la evaluación final de la evidencia nos permiten la emisión del reporte de auditoría. 15
V. Reflexiones finales Algunas reflexiones sobre el no cumplimiento por parte del auditor en alcanzar objetivos de las normas, se exponen a continuación: Reflexión No. 1 El aceptar o continuar con un trabajo de auditoría sin haber establecido si existen las condiciones previas para una auditoría y no confirmar que hay un entendimiento mutuo entre el auditor y la administración y, en su caso, los responsables del Gobierno Corporativo de los términos del encargo de auditoría, puede derivar en situaciones adversas para el auditor. Reflexión No. 2 La no planificación adecuada por parte del auditor para el encargo de auditoría, puede llevarlo a no desarrollar una buena estrategia global de auditoría, de tal manera que no queden identificadas las características del encargo y los objetivos con respecto al informe a ser emitido. Reflexión No. 3 El no obtener evidencia suficiente y adecuada sobre los saldos iniciales, no permite al auditor determinar apropiadamente la posibilidad de existencia de incorrecciones que puedan afectar los estados financieros del período actual, así como la determinación de si se han aplicado de manera uniforme en el presente período, las políticas contables. Reflexión No. 4 No obtener conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones realizadas con partes relacionadas, evitará que el auditor reconozca de manera apropiada los factores de riesgos de fraude debido a las relaciones y transacciones con partes relacionadas, así como la identificación y valoración de riesgos de incorrecciones materiales, incluyendo desde luego la evidencia que debe obtener para determinar que los estados financieros están presentados razonablemente y no inducen a error. 16
Reflexión No. 5 Si el auditor no ha tenido la diligencia adecuada durante todo el trabajo de auditoría y no efectúa una evaluación final de las conclusiones derivadas de toda la evidencia de auditoría, corre el riesgo de emitir un informe no apropiado y más aún si no observa las normativas de estas secciones. 17