NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES. CPC Fernando Effio Pereda

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2 NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES CPC Fernando Effio Pereda

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4 NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES CPC Fernando Effio Pereda

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6 ÍNDICE Subcapitulo 1 Cuestiones Generales 1. Objetivo Alcance... 7 Subcapitulo 2 Tratamiento de las provisiones 1. Definición de provisión Diferencias entre un pasivo y una provisión Momento para reconocer una provisión Criterios para medir una provisión Qué se debe hacer si la provisión tiene la posibilidad que sea reembolsada? Es obligatorio que las provisiones sean reajustadas? Cómo se aplican las provisiones? Se debe reconocer una provisión por pérdidas futuras derivadas de las operaciones? Se debe reconocer una provisión por contratos de carácter oneroso? Presentación de las provisiones Cuál es el tratamiento tributario de las provisiones?... 17

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8 CPC FERNANDO EFFIO PEREDA Subcapitulo 1: Cuestiones Generales 1. Objetivo El objetivo de la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes es asegurar que: Se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, Se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas. Reconocimiento Establecer bases apropiadas Bases de Medición Objetivo de la NIC 37 Naturaleza - Provisiones - Pasivos Contingentes - Activos Contingentes Revelar información Importes Vencimientos 2. Alcance La NIC 37 debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, con excepción de: INSTITUTO PACÍFICO 7

9 NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES a) Aquéllos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, excepto cuando el contrato es oneroso; Contratos pendientes de ejecución Contratos Onerosos Son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo b) Aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma. En efecto, cuando otra Norma se ocupe de un tipo específico de provisión, pasivo contingente o activo contingente, una entidad aplicará esa Norma en lugar de la NIC 37. Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las Normas sobre: Contratos de construcción (véase la NIC 11 Contratos de Construcción); El Impuesto a la Renta (véase la NIC 12 Impuesto a la Renta); Arrendamientos (véase la NIC 17 Arrendamientos). Si bien esta NIC 17 no contiene ninguna especificación sobre cómo tratar los arrendamientos operativos que resulten onerosos para la entidad, por lo que habrá que aplicar la presente Norma para tratarlos; Beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); y Contratos de seguro (véase la NIIF 4 Contratos de Seguro): No obstante, esta Norma es de aplicación a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones y derechos en virtud de contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIIF De acuerdo a lo anterior, esta Norma no es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo las garantías) que quedan dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. 8 SUBCAPITULO 1: CUESTIONES GENERALES

10 CPC FERNANDO EFFIO PEREDA Es aplicable a: - Provisiones - Pasivos Contingentes - Activos Contingentes Alcance de la NIC 37 No es aplicable a: - Provisiones - Pasivos Contingentes - Activos Contingentes Que se deriven de contratos pendientes de ejecución, salvo que sean contratos onerosos De los que se ocupe alguna otra Norma IMPORTANTE En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuantía o vencimiento inciertos. En algunos países, el término provisión se utiliza en el contexto de partidas tales como la depreciación, y la pérdida de valor por deterioro de activos (en el caso de existencias) o de Las cuentas de cobranza dudosa. Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en la NIC Estas cuentas son denominadas comúnmente como cuentas correctoras. INSTITUTO PACÍFICO 9

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12 CPC FERNANDO EFFIO PEREDA Subcapitulo 2: Tratamiento de las provisiones 1. Definición de provisión Una provisión, es un pasivo 2 sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. 2. Diferencias entre un pasivo y una provisión Si bien es cierto, de la definición antes desarrollada se desprende que toda provisión es un pasivo, no puede afirmarse que todo pasivo es una provisión. Esto es así, pues las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como las cuentas por pagar comerciales y las otras cuentas por pagar acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación. En efecto, en contraste con las provisiones: a) Las cuentas por pagar comerciales son obligaciones por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos por la entidad, y además han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor; y, b) Las otras cuentas por pagar acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o recepción de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones. Es por esta razón que las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, de forma separada de las provisiones. 2 Al efecto, debe tenerse presente que un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Cabe agregar que el suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la empresa no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente. INSTITUTO PACÍFICO 11

13 NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES Pasivos Provisiones Incertidumbre del vencimiento y cuantía 3. Momento para reconocer una provisión Según lo que señala el párrafo 14 de la NIC 37, una provisión debe reconocerse cuando se presenten las siguientes condiciones: La empresa tenga una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado; Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y, Pueda hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. Lo anterior significa que de no cumplirse con las tres condiciones antes indicadas, la empresa no debe reconocer una provisión. a) Cuándo se tiene una Obligación presente? El primer requisito para reconocer una Provisión, se refiere a que la empresa tenga una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado. Para estos efectos, debe entenderse por: Obligación legal Es aquélla que se deriva de: Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas); La legislación; u, Otra causa de tipo legal. Obligación implícita Es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las que: Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y Como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. Es pertinente considerar que en casi todos los casos quedará claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el nacimiento de la obligación presente. Sin embargo, en casos excepcionales, por ejemplo cuando están en curso procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existen- 12 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES

14 CPC FERNANDO EFFIO PEREDA cia de una obligación en el momento presente. En tales circunstancias, una entidad procederá a determinar la existencia o no de la obligación presente al final del periodo sobre el que se informa, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podrá incluir, por ejemplo, la opinión de expertos. En estos casos, la evidencia a considerar incluye, cualquier tipo de información adicional derivada de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa. A partir de esa evidencia: a) La entidad reconocerá una provisión (suponiendo que se cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligación presente, al final del periodo sobre el que se informa, sea mayor que la probabilidad de no existencia; y b) Cuando la probabilidad de que no exista una obligación presente es mayor al final del periodo sobre el que se informa, la entidad revelará un pasivo contingente, a menos que sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos (véase el párrafo 86). b) Cuándo ocurre un Suceso pasado? El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso que da origen a la obligación. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que atender al pago de la obligación creada por tal suceso. Este será el caso sólo si: El pago de la obligación viene exigido por ley; o, Al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso (que muy bien puede ser una actuación de la propia entidad) haya creado una expectativa válida ante aquéllos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. Suceso que da origen a la obligación Es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente En relación a este punto es importante diferenciar que los Estados Financieros se refieren a la situación financiera de la empresa al final del ejercicio sobre el cual se informa, y no a su posible situación en el futuro. Por esta razón, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Las únicas obligaciones reconocidas en los Estados financieros de la empresa serán aquéllas que existen ya en la fecha del balance general. INSTITUTO PACÍFICO 13

15 NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES c) Salida probable de recursos que incorporen beneficios económicos Otra de las condiciones o requerimientos que deberá observarse para reconocer una provisión, es que sea probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar la obligación. Sobre éste, debe considerarse que para reconocer un pasivo no sólo debe existir la obligación presente, sino también la probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar tal obligación. Para estos efectos, la salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerará probable siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro. Cuando no sea probable que exista la obligación, la entidad revelará un pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere remota Cuándo existe una salida probable de recursos? Cuando es más probable que improbable que se realizará una salida de flujos o un sacrificio de activos c) Estimación fiable del importe de la obligación La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situación financiera. Excepto en casos extremadamente excepcionales, la entidad será capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situación incierta, y podrá por tanto realizar una estimación, para el importe de la obligación, lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisión. En el caso extremadamente excepcional de que no se pueda hacer ninguna estimación fiable, se estará ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La información a revelar sobre tal pasivo contingente se hará por medio de las correspondientes notas. Cómo se efectúa la estimación fiable de la obligación? En casos extremadamente raros, una entidad será capaz de realizar una estimación para el importe de la obligación 14 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES

16 4. Criterios para medir una provisión CPC FERNANDO EFFIO PEREDA En cuanto a la valoración (medición) de la provisión, es preciso considerar los siguientes criterios: a) Mejor estimación El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha de los Estados Financieros, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. Para estos efectos, la mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente estará constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la empresa tendría que pagar para cancelar la obligación en la fecha de los Estados Financieros o para transferirla a un tercero en esa fecha. b) Riesgo e incertidumbres Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma. c) Valor actual Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. d) Sucesos futuros Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la obligación, deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la misma, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente. 5. Qué se debe hacer si la provisión tiene la posibilidad que sea reembolsada? En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si la entidad cancela la obligación objeto de la provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión. En el estado del resultado integral, el gasto relacionado con la provisión puede ser objeto de presentación como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir. INSTITUTO PACÍFICO 15

17 NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES 6. Es obligatorio que las provisiones sean reajustadas? Las provisiones deben ser objeto de revisión al final de cada periodo sobre el que se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimación disponible. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar la obligación correspondiente, se procederá a liquidar o revertir la provisión. Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisión, el importe en libros de la misma aumentará en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se reconocerá como un gasto financiero. 7. Cómo se aplican las provisiones? Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida. De acuerdo a lo anterior, sólo se aplicará la provisión para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su dotación. El hecho de realizar desembolsos contra una provisión que fue, en su origen, dotada para propósitos diferentes, produciría el efecto de encubrir el impacto de dos sucesos distintos. 8. Se debe reconocer una provisión por pérdidas futuras derivadas de las operaciones? No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones. Esto es así, pues las pérdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones de la definición de pasivo, ni tampoco los criterios generales para el reconocimiento de las provisiones. En todo caso debe recordarse que una expectativa de pérdidas futuras derivadas de las operaciones es indicativa de que algunos de los activos de la misma han visto deteriorarse su valor. De ser así, la entidad deberá realizar la comprobación pertinente del deterioro del valor, según establece la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. 9. Se debe reconocer una provisión por contratos de carácter oneroso? Un Contrato Oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. En este caso, los costos inevitables del contrato reflejarán los menores costos netos por resolver el mismo, o lo que es igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus cláusulas y la cuantía de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento. Contrato de carácter oneroso Costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva = > Beneficios económicos que se esperan recibir del mismo 16 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES

18 CPC FERNANDO EFFIO PEREDA Si una entidad tiene un contrato de carácter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas, en los estados financieros, como provisiones. IMPORTANTE Los contratos pendientes de ejecución, que no sean de carácter oneroso, están fuera del alcance de la NIC Presentación de las provisiones Las provisiones deben registrarse en la cuenta 48 del Plan Contable General Empresarial (PCGE), debiendo ser presentadas en el Pasivo Corriente y/o en el Pasivo No Corriente según corresponda, del Estado de Situación Financiera. Nombre de la Entidad Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre de año X y año X-1 (En miles de unidades monetarias) Activos Activos Corrientes Notas Año X Año X-1 Notas Año X Año X-1 Pasivos y Patrimonio Pasivo Corriente Provisiones xxxx xxxx Total Pasivo Corriente Total Activos Corrientes Activos No Corrientes Pasivo No Corriente Provisiones xxxx xxxx Total Pasivo No Corriente Total Pasivos Patrimonio Neto Total Activos No Corrientes Total activos Total Patrimonio Neto Total pasivos y patrimonio neto 11. Cuál es el tratamiento tributario de las provisiones? Para efectos tributarios (Impuesto a la Renta), las provisiones de manera general no son deducibles a efectos de determinar la renta del ejercicio. Ello en atención a lo que prescribe el inciso 8) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta. INSTITUTO PACÍFICO 17

19 NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES Caso práctico N. 1 Provisión por venta con garantía Al momento de la venta, INVERSIONES RODRIGUEZ HNOS S.A.C. otorga una garantía a los compradores de sus productos, a través de la cual se compromete a poner en buenas condiciones, mediante reparación o reemplazo, los defectos de fabricación que aparezcan dentro de tres años, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es probable (más probable que improbable) que se producirán algunos reclamos relacionados con la garantía ofrecida, estimándose que éstas podrían llegar a S/ 10,000 por año. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer una provisión para cubrir los desembolsos por la garantía otorgada? Solución A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa INVERSIONES RO- DRIGUEZ HNOS S.A.C. se debe o no reconocer una provisión por los desembolsos que se podrían generar durante el plazo de garantía, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de una provisión. Así veamos lo siguiente: Requerimientos para reconocer una provisión Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación Estimación confiable de la obligación Análisis En este caso, el hecho obligante es la venta del producto con una garantía, la cual da lugar a una obligación actual. En este caso, hay un flujo probable para liquidar las garantías en su conjunto. De la experiencia pasada, se estima que los gastos podrían llegar a un monto determinado confiablemente. Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa INVERSIONES RODRÍGUEZ HNOS S.A.C. debe reconocer una provisión, en base a la mejor estimación, de los desembolsos que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la fecha del balance general. En ese caso, el registro contable a realizar sería el siguiente: x Debe Haber 68 VALLUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10, Provisiones 6866 Provisiones para garantías Provisión para garantías - costo 48 PROVISIONES 10, Provisión para garantías x/x Por el reconocimiento de las provisiones sobre ventas x 95 GASTOS DE VENTAS 10, CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 10, Cargas cubiertas por provisiones x/x Por el destino de las provisiones 18 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES

20 CPC FERNANDO EFFIO PEREDA Caso práctico N. 2 Estimación de la provisión La empresa COMERCIAL DEL ACERO S.A.C. vende sus productos con garantía, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses después de la compra. Sobre el particular, nos comentan que si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparación de todos ellos ascenderían a S/ ,000. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos correspondientes de reparación ascenderían a S/ ,000. Teniendo en cuenta esta información, la gerencia nos pide determinar el monto de la provisión que deberá realizarse. Considerar que la experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el año próximo, no aparecerán defectos en el 75% de los artículos, se detectarán defectos menores en el 20% y en el restante 5% aparecerán defectos importantes. Solución A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa COMERCIAL DEL ACERO S.A.C. se debe reconocer o no una provisión por los desembolsos que se podrían generar durante el plazo de garantía, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de una provisión. Así veamos lo siguiente: Requerimientos para reconocer una provisión Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación Estimación confiable de la obligación Análisis En este caso, el hecho obligante es la venta del producto con una garantía, la cual da lugar a una obligación actual. En este caso, hay un flujo probable para liquidar las garantías en su conjunto. De la experiencia pasada, se estima que los gastos podrían llegar a un monto determinado confiablemente. Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa COMERCIAL DEL ACERO S.A.C. debe reconocer una provisión, en base a la mejor estimación, de los desembolsos que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos hasta antes de la fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el valor esperado del costo de las reparaciones será: Detalle Importe 75% de 0 S/ 0 20% de S/ 1 000,000 S/ 200,000 5% de S/ 4 000,000 S/ 200,000 Total provisión S/ 400,000 INSTITUTO PACÍFICO 19

21 NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES Una vez calculado el monto de la provisión ésta se registraría de acuerdo a lo siguiente: x Debe Haber 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 400, Provisiones 6866 Provisiones para garantías Provisión para garantías - costo 48 PROVISIONES 400, Provisión para garantías x/x Por el reconocimiento de las provisiones sobre ventas x 95 GASTOS DE VENTAS 400, CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 400, Cargas cubiertas por provisiones x/x Por el destino de las provisiones Caso práctico N. 3 Terrenos contaminados - legislación de promulgación virtualmente segura PETRÓLEOS DEL MUNDO CIA, empresa que extrae petróleo en diversos países del mundo, tiene como política restaurar el ambiente que contamina sólo cuando es requerida por las leyes del país en el que opera. En ese sentido, su subsidiaria peruana ha estado contaminando la tierra por varios años. Al 31 de diciembre del 2016, la Gerencia Legal de dicha subsidiaria ha informado que durante los primeros meses del año 2017, es virtualmente seguro que el Congreso de la República apruebe una ley que obligará a las empresas que hayan contaminado el ambiente a restaurarlo. Sobre el particular el contador de la subsidiaria nos consulta sí para el año 2016 debe reconocer una provisión para hacer frente a la referida restauración? Considerar que el costo que implicaría hacer frente a esa obligación ascendería a S/. 50,000. Dicho monto ha sido estimado en base a los desembolsos en los que normalmente incurre en otros países. Solución De lo expuesto por la empresa PETRÓLEOS DEL MUNDO CIA., procederemos a analizar si la subsidiaria de ésta debe o no reconocer una provisión para hacer frente a los costos que significaría efectuar la restauración ambiental que la probable futura legislación le obligaría. Requerimientos para reconocer una provisión Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación Estimación confiable de la obligación Análisis En este caso, el hecho obligante es la contaminación de la tierra. En este caso, de aprobarse la ley ambiental es probable que exista un Flujo de salida de recursos Los costos de restauración ambiental suman S/. 50,000 De lo observado, podemos concluir que la empresa PETRÓLEOS DEL MUNDO CIA. deberá reconocer una provisión en el período 2016 para hacer frente a los futuros costos que le 20 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES

22 CPC FERNANDO EFFIO PEREDA significaría cumplir con la restauración ambiental. En ese caso, el registro contable a realizar sería: x Debe Haber 68 VALLUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 50, Provisiones 6864 Provisión para protección y remediación del medio ambiente 48 PROVISIONES 50, Provisión para protección y remediación del medio ambiente x/x Por el reconocimiento de las provisiones para la restauración ambiental. Caso práctico N. 4 Terrenos contaminados y obligación implícita PIURA PETROLEUM CORPORATION, es una empresa de la industria petrolera, que causa contaminación, y opera en un país donde no existe legislación ambiental. Sin embargo, la empresa tiene una política ambiental ampliamente publicitada, según la cual se compromete a limpiar toda la contaminación que ocasione. La empresa tiene un historial de cumplimiento de esta política públicamente conocida. Asimismo, según estimaciones de la empresa, el costo que implicaría hacer frente a la contaminación que se pudiese ocasionar, podría llegar a S/. 100,0000. Debe reconocer una provisión para hacer frente a esa contingencia? Solución Al igual que en los casos anteriores, procederemos a analizar los supuestos planteados por la empresa PIURA PETROLEUM CORPORATION, y sobre ello se determinará si debe o no realizar una provisión. Requerimientos para reconocer una provisión Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación Estimación confiable de la obligación Análisis En este caso, el hecho obligante es la contaminación de la tierra, lo que da lugar a una obligación implícita debido a que el comportamiento de la empresa ha creado en los afectados una expectativa válida de que la empresa eliminará la contaminación. En este caso, es probable que exista Flujo de salida de recursos a efectos de liquidar la obligación. La estimación de la obligación se ha efectuado en base a criterios racionales. En conclusión, y de acuerdo al análisis efectuado, la empresa reconocerá una provisión para hacer frente a los costos que implicaría limpiar toda la contaminación que ocasione durante sus operaciones. INSTITUTO PACÍFICO 21

23 NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES x Debe Haber 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 100, Provisiones 6864 Provisión para protección y remediación del medio ambiente 48 PROVISIONES 100, Provisión para protección y remediación del medio ambiente x/x Por el reconocimiento de las provisiones para restaurar el medio ambiente Caso práctico N. 5 Política de reembolsos por devolución de compras SUPERMERCADOS MAX S.A.C., es una tienda minorista que tiene la política de reembolsar las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligación legal de hacerlo. Su política de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por el departamento contable, para el presente año se espera que las devoluciones lleguen al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/ ,000. Solución A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa SUPERMERCADOS MAX S.A.C. debe realizar o no una provisión, procederemos a analizar los supuestos planteados, y sobre ello se determinará si debe o no realizar una provisión. Requerimientos para reconocer una provisión Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación Estimación confiable de la obligación Análisis En este caso, el hecho obligante es la venta del producto que da lugar a una obligación implícita debido a que el comportamiento de la tienda ha creado en los clientes una expectativa válida de que ésta efectuará el reembolso de las compras pertinentes. En este caso, es probable que exista Flujo de salida de recursos ya que existe una proporción de mercaderías que son devueltas para su correspondiente reembolso. De la experiencia pasada se puede efectuar una estimación confiable, que pueda hacer frente a la obligación. Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista SUPERMERCADOS MAX S.A.C. reconocerá una provisión, en base a la mejor estimación, para los costos de los reembolsos que podría efectuar. Cabe señalar que la provisión sería de S/. 50,000 (1% de S/ ,000). 22 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES

24 CPC FERNANDO EFFIO PEREDA x Debe Haber 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 50, Provisiones 6869 Otras provisiones 48 PROVISIONES 50, Otras provisiones x/x Por el reconocimiento de las provisiones de reembolsos. Caso práctico N. 6 Reentrenamiento de personal como consecuencia de cambios en el sistema del impuesto a la renta Como consecuencia de la delegación de facultades tributarias otorgadas por el Congreso de la República en Diciembre de 2016, el Poder Ejecutivo ha introducido una serie de cambios en el sistema del Impuesto a la Renta. Como resultado de estos cambios, una empresa del sector de los servicios financieros necesitará reentrenar una gran proporción de su fuerza laboral administrativa y de ventas a fin de poder asegurar el cumplimiento ininterrumpido de las regulaciones sobre sus servicios financieros. A la fecha del balance general no ha habido ninguna acción de reentrenamiento del personal. En ese sentido, nos consultan si debe efectuar una provisión por el gasto que efectuará durante el ejercicio Solución A efectos de verificar si la empresa debe proceder o no efectuar una provisión en el ejercicio 2016 por el desembolso que incurrirá durante el año 2017, por el reentrenamiento de su personal, analizaremos lo siguiente: Requerimientos para reconocer una provisión Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación Estimación confiable de la obligación Análisis En este caso, no hay obligación, debido a que no se ha producido ningún hecho obligante Indudablemente que el reentrenamiento involucrará un flujo de salida de recursos. El costo del reentrenamiento se puede estimar confiablemente, en base a cotizaciones por ejemplo. De lo expuesto, y tratándose del caso expuesto por la empresa del sector de servicios financieros que necesita reentrenar una gran proporción de su fuerza laboral administrativa y de ventas a fin de poder asegurar el cumplimiento ininterrumpido de las regulaciones sobre sus servicios financieros, no reconocerá ninguna provisión, puesto que no se cumplen con los tres supuestos para el reconocimiento de una provisión. INSTITUTO PACÍFICO 23

25 NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES Caso práctico N. 7 Contratos onerosos TEXTIL SANTA ROSA S.A.A. opera rentablemente una fábrica que ha arrendado según un contrato de arrendamiento operativo. Durante el mes de Abril del 2016 la empresa decide reasignar sus operaciones a una nueva fábrica. El arrendamiento de la fábrica antigua, que termina el , no se puede dar por cancelado y tampoco se puede dar la fábrica en sub-arriendo a otro usuario. Nos consultan si se debe reconocer una provisión para hacer frente a esta obligación futura? Considerar que el monto total de arrendamientos mensuales que deberá asumir la empresa es de S/. 120,000. Solución De acuerdo a los datos expuestos por la empresa TEXTIL SANTA ROSA S.A.A., a continuación se analizará si cumple con los tres requisitos para reconocer una provisión. Al respecto, es preciso recordar que si no se cumple alguna de las tres condiciones establecidas, no se deberá reconocer provisión alguna. Requerimientos para reconocer una provisión Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación Estimación confiable de la obligación Análisis En este caso, el hecho obligante es la firma del contrato de arrendamiento, el cual da lugar a una obligación legal. En este caso, al convertirse en oneroso el arrendamiento, es mas que probable que se produzca un flujo de salida de recursos que involucre beneficios económicos. Del contrato de arrendamiento, se tiene que el monto de la obligación está determinada confiablemente. De acuerdo a lo anterior, la empresa reconocerá una provisión, en base a la mejor estimación, para los pagos de arrendamiento que sean inevitables, efectuando el siguiente registro contable: x Debe Haber 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 120, Provisiones 6869 Otras provisiones 48 PROVISIONES 120, Otras provisiones x/x Por el reconocimiento de la provisión por el contrato oneroso. Caso práctico N. 8 Garantía simple Durante el 2016, la empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. garantizó a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L., por un préstamo de S/. 150,000 que ésta solicitó 24 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES

26 CPC FERNANDO EFFIO PEREDA ante el Banco Conticash. Esta garantía se produjo debido a las buenas relaciones comerciales entre ambas y a la buena situación económica de la prestataria en ese año. Durante el año 2017, la situación financiera de AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. se deteriora y al 30 de Junio del mismo año, entra en un proceso de reestructuración empresarial. Al respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre de 2016 se debe efectuar una provisión por la asunción de dichas deudas. Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2017, debería efectuar dicha provisión? Solución a) Al 31 de Diciembre de 2016 Con ocasión de la elaboración de los Estados Financieros al , la empresa analizará si procede o no efectuar una provisión por la garantía otorgada a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago. Requerimientos para reconocer una provisión Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación Estimación confiable de la obligación Análisis En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garantía, la cual da lugar a una obligación legal. En este caso, no es probable que se produzca un flujo de salida de beneficios al 31 de Diciembre de Respecto de la estimación confiable de la obligación, ésta cumple con el requisito puesto que el monto que no sea pagado, deberá ser asumido por la empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. Del análisis efectuado por la empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C podemos observar que aún cuando existe una obligación actual y una estimación confiable del monto que tendría que pagar por el no cumplimiento por parte de la empresa AGRO- INDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L., no es probable que se produzca una salida de beneficios, pues la situación financiera de la empresa deudora es buena, por lo que al no se reconocerá provisión contable alguna. b) Al 31 de Diciembre del 2017 Al 31 de Diciembre de 2017 surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al cierre del año anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el análisis a efecto de determinar si se debe o no efectuar una provisión. Requerimientos para reconocer una provisión Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación Estimación confiable de la obligación Análisis En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garantía, la cual da lugar a una obligación legal. En este caso, es probable que, al 31 de Diciembre del 2017, se requiera, para liquidar la obligación, de un flujo de salida de recursos que involucre beneficios económicos. Respecto de la estimación confiable de la obligación, ésta cumple con el requisito puesto que el monto que no sea pagado, deberá ser asumido por la empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. INSTITUTO PACÍFICO 25

27 NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES De lo observado, podemos concluir que al a diferencia del cierre del ejercicio anterior, deberá efectuar una provisión por que se cumplen con los tres requisitos establecidos para reconocer la misma. x Debe Haber 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 150, Provisiones 6869 Otras provisiones 48 PROVISIONES 150, Otras provisiones x/x Por el reconocimiento de las provisiones por el probable monto que debe asumir la empresa por la garantía otorgada a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE SRL Caso práctico N. 9 Caso Judicial Después de una boda a fines del año 2016, murieron diez personas, posiblemente como resultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa RES- TAURANT DEL MAR S.A.A. Al respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal contra la empresa por daños y perjuicios; pero ésta impugna su responsabilidad. Hasta la fecha de la autorización para emitir los Estados Financieros por el año terminado el 31 de diciembre del 2016, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolución del caso, es probable que la empresa será hallada responsable. El monto de la indemnización solicitada por los agraviados equivalen en total a S/. 200,000. Nos consultan, si al la empresa debe hacer o no una provisión por la probabilidad de la pérdida del proceso legal que implicaría el desembolso de dinero. Solución A fin de determinar si la empresa RESTAURANT DEL MAR S.A.A. debe reconocer o no una provisión al 31 de diciembre del 2016, es preciso verificar si se cumplen con los requisitos para tal reconocimiento. Requerimientos para reconocer una provisión Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación Estimación confiable de la obligación Análisis En este caso, en base a la evidencia disponible, se considera que hay una obligación actual. En este caso, es probable que se requiera un flujo de salida. Respecto de la estimación confiable de la obligación, ésta cumple con el requisito puesto dicha estimación se encuentra representada por la indemnización solicitada por los agraviados. Del análisis efectuado, podemos observar que al la empresa RESTAURANT DEL MAR S.A.A. debe reconocer una provisión puesto que se cumplen los tres requisitos para efectuar tal reconocimiento, los cuales han sido influenciados por la posibilidad que se pierda el proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la indemnización que solicitan. 26 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES

28 CPC FERNANDO EFFIO PEREDA x Debe Haber 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 200, Provisiones 6869 Otras provisiones 48 PROVISIONES 200, Otras provisiones x/x Por el reconocimiento de las provisiones por la probable pérdida del litigio judicial Norma Internacional de Contabilidad 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Objetivo El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas. Alcance 1 Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto: (a) aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el contrato es oneroso; y (b) [eliminado] (c) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma. 2 Esta Norma no es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo garantías) que quedan dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. 3 Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Esta Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan carácter oneroso para la entidad. 4 [Eliminado] 5 Cuando otra Norma se ocupe de un tipo específico de provisión, pasivo contingente o activo contingente, una entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las Normas sobre: (a) [eliminado] (b) el impuesto a las ganancias (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias); (c) arrendamientos (véase la NIIF 16 Arrendamientos). Sin embargo, esta Norma se aplica a los arrendamiento que pasen a ser onerosos antes de la fecha de comienzo del arrendamiento como se define en la NIIF 16. Esta Norma también se aplica a los arrendamientos a corto plazo y en los que el activo subyacente es INSTITUTO PACÍFICO 27

29 NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES de bajo valor contabilizados de acuerdo con el párrafo 6 de la NIIF 16 y que han pasado a ser onerosos; (d) beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); (e) contratos de seguro (véase la NIIF 4 Contratos de Seguro). No obstante, esta Norma es de aplicación a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones y derechos en virtud de contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIIF 4; (f) contraprestación contingente de una adquirente en una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios); y (g) ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes (véase la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes). Sin embargo, como la NIIF 15 no contiene ninguna especificación para abordar contratos con clientes que resulten, o vayan a ser, onerosos, esta Norma se aplica a estos casos. 6 [Eliminado] 7 En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuantía o vencimiento inciertos. En algunos países, el término provisión se utiliza en el contexto de partidas tales como la depreciación, y la pérdida de valor por deterioro de activos o de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma. 8 En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma. Por consiguiente, esta Norma no exige, ni prohíbe, la capitalización de los costos reconocidos al constituir una determinada provisión. 9 Esta Norma es de aplicación a las provisiones por reestructuración (incluyendo las operaciones discontinuadas). Cuando una determinada reestructuración cumple con la definición de operación en discontinuación, la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas puede exigir revelar información adicional sobre la misma. Definiciones 10 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican: Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente. Una obligación legal es aquélla que se deriva de: (a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas); (b) la legislación; u (c) otra causa de tipo legal. Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que: 28 SUBCAPITULO 2: TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES

30 CPC FERNANDO EFFIO PEREDA (a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y (b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. Un pasivo contingente es: (a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o más hechos futuros sucesos inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad; o una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: (i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios económicos; o (ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad. Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad. Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. Una reestructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo: (a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o (b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo. Comparación de las provisiones con otros pasivos 11 Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación. En contraste con las provisiones: (a) los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos por la entidad, y además han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor; y (b) las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o recepción de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo, a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones. Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada. INSTITUTO PACÍFICO 29