Precios de Transferencia

Transcripción

1 Congreso Anual de Actualización 2018 Jueves 27 de setiembre, 2018

2 Precios de Transferencia Gloriana Alvarado Gerente Impuestos & Legal Deloitte Roberto Revel Gerente Senior Impuestos & Legal Deloitte Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

3 Precios de Transferencia Jueves 27 de setiembre, 2018

4 Directriz (Tratamiento Fiscal de los Precios de Transferencia, según Valor Normal de Mercado) Sala Constitucional. Sentencia No y No Decreto Ejecutivo H, 13 setiembre 2013 DGT-R Declaración informativa de Precios de Transferencia DGT R Resolución sobre la documentación de los precios de transferencia (Local File y Master File) DGT-R Suspende Declaración informativa de Precios de Transferencia DGT-R Reporte país por país (CbC), ingresos globales superiores a 750 millones de euros Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

5 Fiscalizaciones AT hacía estudio de PT, con fundamento en Directiva. Generó acción de inconstitucionalidad. AT continúa. Compañías hacen estudios. AT descarta los estudios y hace su propio estudio. AT ha considerado que estudio de PT está bien, rechaza comparables. Acuerdos previos sobre Precios de Transferencia (APA s) Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

6 Agenda Por qué surge el debate con respecto a Precios de Transferencia? Normativa de Precios de Transferencia OCDE Deber Formal Partes vinculadas Transacciones Qué es el Estudio de Precios de Transferencia Requerimiento de información Master File Información necesaria Estudio de Precios de Transferencia vs Local File Country by Country Report Información necesaria Plantilla modelo Ajustes Sanciones Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

7 Por qué surge el debate con respecto a Precios de Transferencia? El comercio internacional abre oportunidades globales de evasión y elusión de los tributos (prácticas tales como tax planning) y plantea un gran reto a los gobiernos y administraciones tributarias. Las normas sobre precios de transferencia fueron establecidas con el fin de aumentar la transparencia hacia la administración tributaria Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

8 Normativa de Precios de Transferencia - OCDE Aplicación del principio de plena competencia de acuerdo con el modelo de la OCDE Directriz N Resoluciones del Tribunal Constitucional No y No Discrecionalidad para la aplicación de las Directrices de la OCDE Resolución N DGT-R , sobre documentación de los precios de transferencia Se establecen los lineamientos sobre requerimientos de información de acuerdo con el capítulo V de las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

9 Deber formal Actualmente, en Costa Rica, la obligación de documentación de Precios de Transferencia recae en la necesidad de: Estudio de Precios de Transferencia En caso de fiscalización. Master File En caso de fiscalización. Declaración Informativa Los contribuyentes obligados a suministrar información son todos aquellos clasificados como grandes contribuyentes, grandes empresas territoriales o aquellas empresas bajo el régimen de zona franca que realicen operaciones nacionales o transfronterizas con partes relacionadas. Reporte país por país Debe presentarse de forma anual. Aplicable para Grupos Costarricenses y entidades designadas Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

10 Partes vinculadas Se consideran partes vinculadas las personas físicas o jurídicas y demás entidades residentes en Costa Rica y aquellas también residentes en el exterior, que participen directa o indirectamente en la dirección, control o capital del contribuyente O que por alguna otra causa objetiva pueda ejercer una influencia sistemática en sus decisiones de precio. Se presume que existe vinculación, ante la existencia de operaciones con entes del exterior domiciliados en países que no intercambien información de relevancia fiscal con la Administración Tributaria costarricense Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

11 Transacciones De acuerdo con el Artículo 1 del Decreto N H, las transacciones corresponden a aquellas operaciones con partes vinculadas que afecten los ingresos, costos y deducciones, para efectos del impuesto sobre la renta... La declaración informativa obliga a reportar operaciones de cualquier índole no solo aquellas que afecten los resultados de la compañía, ejm. Venta/compra de activos fijos, Documentos y cuentas por pagar/cobrar con empresas relacionadas Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

12 Qué es el Estudio de Precios de Transferencia? Única herramienta de defensa para los Contribuyentes que ampara que las políticas de precios intercompañía se corresponden con condiciones normales de mercado. El Estudio de Precios de Transferencia expone quien es el cliente, que hace y como lo hace, además de la forma en la que determina sus precios. Expone de forma inmediata con quien se realizan las operaciones generando en consecuencia suficiente información para fiscalizar ambas partes de la transacción Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

13 Requerimiento de información Contribuyente Estructura administrativa y organigrama; Estrategia de negocio; Identificación de las entidades relacionadas; Funciones, activos y riesgos; Acuerdos intragrupo; y Estados Financieros. Transacciones Monto, tipo de transacción, cómo se pactaron los precios entre las partes, por qué se materializó la transacción. Análisis y resultados Selección del método; y Resultados Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

14 Master File Objetivos: El Master File o Archivo Maestro, proporciona una visión general del giro de negocio del Grupo Económico, incluyendo la naturaleza de sus operaciones a nivel global, las políticas de precios de transferencia y la asignación global de ingresos y actividades económicas. Brindar una descripción general de alto nivel para ubicar las prácticas de precios de transferencia del Grupo Económico a nivel económico, legal, financiero y fiscal. Asistir a las administraciones tributarias en la evaluación de la presencia de riesgos significativos referentes a precios de transferencia Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

15 Información necesaria Grupo Económico Estructura organizativa. Estrategia para el desarrollo, propiedad y explotación de intangibles. Cadena de valor Impulsores de beneficios más importantes. Cadena de aprovisionamiento para los 5 productos o servicios más importantes y de aquellos que alcance un mínimo de 5% del ingreso bruto total. Análisis funcional, riesgos y activos de las principales contribuciones a la creación de valor por las entidades del grupo Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

16 Información necesaria (continuación) Documentos extraordinarios Contratos de servicios realizados entre el grupo económico. Acuerdos relativos a licencias, servicios de investigación y reparto de costos. Estados financieros Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

17 Estudio de Precios de Transferencia vs Local File El Decreto H establece las pautas de documentación para el Estudio de Precios de Transferencia, el cual fue tomado, junto con las Directrices de la OCDE, como base para establecer los lineamientos de recopilación de información para el Local File, tal como lo estipula la Resolución N DGT-R Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

18 Estudio de Precios de Transferencia vs Local File Estudio de Precios de Transferencia Local File Indicar a cuáles personas les reporta los gerentes locales e indicar los países donde se encuentran las personas a quienes se les reporta Estrategias empresariales Competidores Análisis de Comparabilidad Soportes y criterios de comparables seleccionadas Soportes de ajustes realizados Entre otros Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

19 Country by Country Report (CbC Report) Requiere información agregada de las jurisdicciones fiscales, relacionada con la asignación global de ingresos, impuestos pagados e indicadores de la ubicación de la actividad económica entre las jurisdicciones fiscales en las que opera el Grupo Económico. El CbC debe ser presentado por grupos multinacionales cuyos ingresos anuales consolidados sean iguales a o superiores a los 750 millones de euros o su equivalente en moneda nacional. Cualquier Entidad Integrante de un Grupo o Grupo Multinacional que sea residente fiscal en Costa Rica, debe notificar a la Administración Tributaria Costarricense su condición de Entidad informante, en calidad de Entidad Dominante de Nivel Superior o Entidad Dominante Sustituta, de determinado Grupo o Grupo Multinacional, a mas tardar el último día hábil del mes de marzo de cada año Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

20 Información necesaria - CbC Entre la información a presentar se encuentra: Visión general del reparto de ingresos, impuestos y actividades económicas por jurisdicción fiscal Capital declarado, ganancias acumuladas, cantidad de empleados y activos tangibles diferentes Lista de todas las entidades integrantes del grupo por jurisdicción fiscal Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

21 Plantilla modelo para el Reporte CbC Nombre del Grupo Multinacional/ Ejercicio Fiscal correspondiente/ Moneda utilizada Ingresos Jurisdicción fiscal Entidad no vinculada Entidad vinculada Total Beneficios/ (perdidas) antes de impuesto sobre sociedades Impuesto sobre sociedades pagado (criterio de caja) Impuesto sobre sociedades devengado- Año en curso Capital Resultados no declarado distribuidos Numero de trabajadores Activos tangibles de tesorería e instrumentos equivalentes a tesorería Nombre del Grupo Multinacional/ Ejercicio Fiscal correspondiente Principal(es) actividad(es) económica(s) Jurisdicción fiscal Entidades Integrantes residentes en la jurisdicción fiscal Jurisdicción fiscal de constitución u organización, si es distinta de la jurisdicción fiscal de residencia Investigación y desarrollo Titularidad o gestión de propiedad intelectual Compras o suministros Fabricación o producción Ventas, comercialización o distribución Servicios de administración, gestión o apoyo Prestación de servicios a entidades no vinculadas Finanzas internas del Grupo Servicios financieros regulados Seguros Titularidad de acciones u otros instrumentos representativos de capital Sin actividad Otra Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

22 Ajustes en materia de Precios de Transferencia Casos GlaxoSmithKline US$3,4 billones Chevron Australia AUD 45 millones Merck & Co US$5,58 billones Boston Scientific Corp. US$1 billón Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

23 Sanciones Código de Normas y Procedimientos Tributarios Artículo 79: Omisión de la presentación de las declaraciones tributarias dentro de los plazos establecidos Artículo 83: a)incumplimiento total o parcial en el suministro de la información b) Presentación de información con errores o que no corresponda a lo solicitado Artículo 84: Incumplimiento al deber de suministrar información sobre transparencia y beneficiarios finales de las personas jurídicas y otras estructuras jurídicas Artículo 79: Omisión de la presentación de las declaraciones tributarias dentro de los plazos establecidos Medio salario base Sanción 2% de los ingresos brutos en el período del impuesto a las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de 3 salarios base y un máximo de % del salario base por cada registro incorrecto (mínimo de 3 salarios base y máximo de 100) 2% de los ingresos brutos en el período del impuesto a las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un mínimo de 3 salarios base y un máximo de 100. Medio salario base Deloitte Costa Rica. Congreso Anual de Actualización

24 Deloitte se refiere a una o más Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada de garantía limitada del Reino Unido ("DTTL"), y a su red de firmas miembro, y sus entidades relacionadas. DTTL y cada una de sus firmas miembro es una entidad legalmente separada e independiente. DTTL (también conocida como "Deloitte Global") no provee servicios a clientes. Por favor, consulte para una descripción detallada de nuestra red global de firmas miembro. Deloitte provee servicios de auditoría, consultoría, asesoría financiera, gestión en riesgos, impuestos y servicios relacionados a clientes públicos y privados abarcando múltiples industrias. Deloitte atiende cuatro de cada cinco compañías del Fortune Global 500 a través de una red global de firmas miembro en más de 150 países brindando capacidades de clase mundial, conocimiento y servicio de alta calidad para hacer frente a los desafíos de negocios más complejos de los clientes. Más de profesionales de Deloitte generan un impacto que trasciende. Esta presentación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas (en conjunto la Red Deloitte ), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de la pérdida que pueda sufrir cualquier persona que consulte esta presentación Deloitte Costa Rica.