El Impuesto sobre la renta de la personas físicas RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO CONTABILIDAD Y AUDITORIA 1

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1 El Impuesto sobre la renta de la personas físicas RENDIMIENTOS DEL CAPITAL CONTABILIDAD Y AUDITORIA 1

2 RENDIMIENTOS DEL CAPITAL Qué se entiende por rendimientos del capital mobiliario? Aquellos que provienen de toda clase de bienes o derechos que no tengan la naturaleza de inmuebles y que a su vez no se encuentren afectos a actividades económicas. CONTABILIDAD Y AUDITORIA 2

3 RENDIMIENTOS DEL CAPITAL CATEGORÍAS 1. Rendimientos obtenidos de la participación en Fondos Propios de cualquier entidad por la condición de socio, accionista o partícipe. 2. Cesión a terceros de capitales propios: se trata de contraprestaciones de todo tipo, dinerarias o en especie, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, como los intereses y cualquier otra forma de retribución, obtenidas por la cesión a terceros de capitales propios. 3. Rendimientos dinerarios o en especie derivados de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida e invalidez, ya sea en forma de renta o capital, excepto cuando tengan que tributar como rendimiento del trabajo. 4. Otros rendimientos de capital: CONTABILIDAD Y AUDITORIA 3

4 1. Rendimientos obtenidos de la participación en Fondos Propios de cualquier entidad por la condición de socio, accionista o partícipe. Ejemplos: o Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad. o Rendimientos de cualquier clase de activos, excepto acciones liberadas, que faculten para participar en una entidad por causa distinta de la remuneración del trabajo personal. o Rendimientos derivados de la constitución o cesión derechos o facultades de uso o disfrute sobre valores o participaciones que representen las participaciones en fondos propios de la entidad. o Cualquier otra utilidad, por la condición de socio, accionista, asociado o partícipe. o La distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. El importe obtenido minorará hasta su anulación, el valor de adquisición de las afectadas y el exceso tributará como rendimiento del capital mobiliario. CONTABILIDAD Y AUDITORIA 4

5 2. Cesión a terceros de capitales propios: se trata de contraprestaciones de todo tipo, dinerarias o en especie, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, como los intereses y cualquier otra forma de retribución, obtenidas por la cesión a terceros de capitales propios.ejemplos: o Procedentes de cualquier instrumento de giro. o La contraprestación, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros. o Rentas derivadas de operaciones de cesión temporal de activos financieros con pacto de recompra. o Las rentas satisfechas como consecuencia de la transmisión, cesióno transferencia total o parcial de un crédito. NOTA: se incluyen como rendimientos de capital mobiliario las rentas derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos financieros (Deuda del Estado, obligaciones, bonos, etc.). CONTABILIDAD Y AUDITORIA 5

6 3. Rendimientos dinerarios o en especie derivados de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida e invalidez, ya sea en forma de renta o capital, excepto cuando tengan que tributar como rendimiento del trabajo.: NO generan rendimientos del capital mobiliario: o Los contratos de seguro de vida asumidos por las empresas a sus trabajadores como compromiso por pensiones, puesto que generan rendimientos del trabajo. o Las prestaciones derivadas de seguros para caso de muerte, salvo que el contratante del seguro y el beneficiario coincidan. o Las prestaciones derivadas de seguros de daño y de accidente. CONTABILIDAD Y AUDITORIA 6

7 4. Otros rendimientos de capital: en esta categoría se incluyen rendimientos tales como los siguientes: o Los procedentes de la propiedad intelectual e industrial cuando el contribuyente no sea el autor. o Los procedentes de la prestación de asistencia técnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas. o Las rentas vitalicias u otras temporales, salvo las adquiridas por titulo sucesorio. o Los procedentes de la cesión del derecho a la explotación de imagen CONTABILIDAD Y AUDITORIA 7

8 RECORDATORIO Cuando estos rendimientos del capital mobiliario sean en especie, debe adicionarse a su valor de mercado el ingreso a cuenta, salvo que su importe se hubiera repercutido al perceptor de la renta. Los rendimientos de bienes afectos a actividades empresariales no se engloban en la categoría de rendimientos de capital. CONTABILIDAD Y AUDITORIA 8

9 DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO RENDIMIENTOS DEL CAPITAL (+) Rendimientos íntegros (-) Gastos deducibles Rendimiento neto (-) Reducciones Rendimiento neto del Capital Mobiliario reducido CONTABILIDAD Y AUDITORIA 9

10 Gastos deducibles Exclusivamente: a. Gastos de administración y depósito de valores negociables. b. En rendimientos derivados de prestación de asistencia técnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarriendos, se deducirán los gastos necesarios para su obtención y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por dichos bienes o derechos. CONTABILIDAD Y AUDITORIA 10

11 REDUCCIONES AL RENDIMIENTO NETO Los rendimientos netos del capital mobiliario que se integran en la base imponible general, con un período de generación superior a dos años o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un 40%. CONTABILIDAD Y AUDITORIA 11

12 REDUCCIONES AL RENDIMIENTO NETO (CONT) No se aplica en cambio al resto de rendimientos del capital mobiliario, que se integran en la base imponible del ahorro. Por tanto, no existen reducciones para los rendimientos netos: De participación en fondos propios de cualquier entidad. De la cesión a terceros de capitales propios o los procedentes de operaciones de capitalización. De contratos de seguros de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales. CONTABILIDAD Y AUDITORIA 12

13 INTEGRACIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO CONTABILIDAD Y AUDITORIA 13

14 INTEGRACIÓN EN LA BASE IMPONIBLE GENERAL CONTABILIDAD Y AUDITORIA 14

15 RETENCIONES Rendimiento Rendimientos del capital mobiliario Base de retención % Contraprestación íntegra. En el caso de amortización, reembolso o transmisión de activos, la base será la diferencia positiva entre el valor de adquisición y transmisión La retención será el resultado de aplicar ala base de retención un 21% CONTABILIDAD Y AUDITORIA 15

16 SUPUESTO 4 CONTABILIDAD Y AUDITORIA 16

17 SUPUESTO 4 1 Pensión de viudedad de la Seguridad Social: Rendimiento del trabajo. CONTABILIDAD Y AUDITORIA 17

18 2. Renta vitalicia de anuales. Contitución renta: 2 años. Edad actual: 56 años. (LIRP Art a) 2º:se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes: 28 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 años Edad de doña Asunción cuando constituyó la renta (56-2): 54 Porcentaje aplicable 28% Rendimiento integro (28% s/4.800) CONTABILIDAD Y AUDITORIA 18

19 3. Letras del Tesoro Adquirida 11/1/2013 V.N Precio de adquisición Reembolso por V.N. (LIRP Art. 25): se cuantifica por la diferencia entre el valor de reembolso y su valor de adquisición: Valor de transmisión: Valor de adquisición: Rendimiento íntegro: Gastos deducibles: 0 Rendimiento neto: CONTABILIDAD Y AUDITORIA 19

20 4. Págares banco c Adquiridos 28/2/2006, desembolsados Enajenados 15/12/2013 por (LIRP Art. 25): se cuantifica por la diferencia entre el valor de reembolso y su valor de adquisición: Valor de transmisión: Valor de adquisición: Rendimiento íntegro: Gastos deducibles: 0 Rendimiento neto: CONTABILIDAD Y AUDITORIA 20

21 5. Acciones banco X : Aclaraciones: 1. La venta de derechos de suscripción no constituye rendimiento de capital mobiliario (LIRPF art. 33) 2. La entrega de acciones liberadas tampoco genera rendimientos de capital mobiliario (art. 25) 3. Los intereses del préstamo no son gasto deducible (art. 26) Rendimien to íntegro (1 x ) Exención (Art. 7 LIRPF) (1.500 ) Gastos deducibles (200 ) Rendimiento neto CONTABILIDAD Y AUDITORIA 21

22 6. Imposición a plazo. Noviembre de 2010 realizó una imposición a plazo fijo de euros al 5% a tres años. Intereses íntegros cobrados: en Noviembre 2013 Rendimiento íntegro Gastos deducibles 0 Rendimiento neto CONTABILIDAD Y AUDITORIA 22

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