IMPLICACIONES FISCALES Y LEGALES EN INVERSIONES EN LOS E.U.A

Transcripción

1 IMPLICACIONES FISCALES Y LEGALES EN INVERSIONES EN LOS E.U.A C.P. Juan Carlos Pérez Góngora Dr. Ruben Flores Dr. Coss 623 Sur Col. Centro C.P , Monterrey, N.L. Tel info@perezgongora.com IH 10 WEST, SUITE 777 SAN ANTONIO, TX Tel. #: (210) rflores@floresgroupusa.com

2 INVERSIONES DE MEXICANOS EN EL EXTRANJERO 2015

3 Contenido A. INVERSIONES DE MEXICANOS EN EL EXTRANJERO 2015 I. ANTECEDENTES II. DISCREPANCIA FISCAL III. RENDIMIENTOS, INTERESES Y GANANCIA CAMBIARIA - CASOS PRÁCTICOS IV. REFIPRES V. PAÍSES CON TRATADO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN B. INPLICACIONES FISCALES Y LEGALES EN INVERSIONES EN EUA. I. TIPOS DE INVERSIOES EN EUA. II. FORMAS LEGALES DE INVERTIR III. ASPECTOS FISCALES IV. IMPUESTO PATRIMONIAL PARA PERSONAS FISICASL V. TRATAMIENTO FISCAL DE INMUEBLES AMERICANOS DE ACUERDO CON FIRPTA. VI. ASPECTOS MIGRATORIOS Y FISCALES DE INVERTIR EN EUA VII. ESTRUCTURAS CORPORATIVAS Y FISCALES PARA INVERSIONISTAS VIII. FATCA GLOBALIZACION FISCAL

4 I. Antecedentes

5 Inversiones en el extranjero SUJETOS I.- Residentes en México II.- Residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país III.- Residentes en el extranjero OBJETO Respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. Respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. Respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situados en territorio nacional, cuando no tengan establecimiento permanente en el país, o que teniéndolo, dichos ingresos no son atribuibles a éste.

6 Antecedentes Ley FATCA y Acuerdo SHCP México con Departamento del Tesoro de USA. FATCA: Foreign Account Tax Compliance Act (Ley de Cumplimiento Tributario de Cuentas Extranjeras). Promulgada en USA el 18 de marzo de Objetivo: Combatir la evasión fiscal de ciudadanos y residentes fiscales norteamericanos que poseen activos financieros fuera de USA.

7 Antecedentes USA ha negociado con más de 50 países y jurisdicciones para celebrar acuerdos de intercambio de información. Todas las instituciones financieras de USA están obligadas automáticamente a cumplir con FATCA. A las instituciones que no estuvieran dispuestas a dar información, se les retendrá el 30% de todos los pagos que reciba de fuente de USA, sin poder aplicar los beneficios del Tratado.

8 Antecedentes Relacionado con el FATCA, el 19 de noviembre de 2012 se firma un acuerdo interinstitucional para mejorar el cumplimiento internacional, entre la SHCP y el Departamento Del Tesoro de USA. El Acuerdo anterior entre México y USA entró en vigor el 1 de enero de Con este Acuerdo México se adhiere al intercambio automático de información.

9 Antecedentes Relacionado con el FATCA, el 19 de noviembre de 2012 se firma un acuerdo interinstitucional para mejorar el cumplimiento internacional, entre la SHCP y el Departamento Del Tesoro de USA. El Acuerdo anterior entre México y USA entró en vigor el 1 de enero de Con este Acuerdo México se adhiere al intercambio automático de información.

10 Datos de cuentas a reportar de USA a México Nombre, dirección y RFC de cualquier persona residente en México que es cuentahabiente en las instituciones de USA. Número de cuenta. Nombre y número de identificación de la Institución Financiera. El importe bruto de los intereses pagados a una cuenta de depósito. El monto bruto de los dividendos pagados en USA. El monto bruto de otros ingresos con fuente de riqueza en USA sujetos a reportar.

11 Entrega de información La correspondiente a 2013 y 2014, hasta el 30 de septiembre de A partir de 2015, dentro de los 9 meses siguientes al cierre del año de calendario. En el caso de cuentas preexistentes al 2014 no hay obligación de reportar el TIN (Taxpayer Identification Numbers) o el RFC si el dato no esta en los registros de la Institución Financiera. A cambio se deberá proporcionar la fecha de nacimiento del cuentahabiente.

12 Demás Acuerdos Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes sobre el Intercambio Automático de Información de Cuentas Financieras En el marco de la 7a. Reunión Plenaria del Foro Global de Transparencia e Intercambio de Información en Materia Fiscal, llevada a cabo el 29 de octubre de 2014, la SHCP a través del SAT, firmó en Berlín, Alemania, el Acuerdo Multilateral de Autoridad Competente (MCAA) mediante el cual México intercambiará de forma automática y recíproca información financiera para efectos fiscales con más de 50 países y jurisdicciones. Objetivo: Adoptar el nuevo estándar global único para el intercambio de información de cuentas financieras.

13 Lista de países La lista completa de 51 países participantes en el Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes sobre el Intercambio Automático de Información de Cuentas Financieras para efectos fiscales al 29 de Octubre de 2014, que se encuentra publicada en la página del SAT, es la siguiente:

14 Entrada en vigor de acuerdos de México similares a FATCA Países con los que México tiene celebrados acuerdos similares a la Ley FATCA: País Fecha de entrada en vigor Fecha de reporte de la información Periodos a reportar USA 01-ene sep y 2014 Alemania 31-jul * España 31-jul * Francia 31-jul * Italia 31-jul * Reino Unido 31-jul * Suiza 19-nov-14 Sep * Sobre cuentas abiertas a finales de Fecha estimada sep. 2017

15 Incorporados al 4 de Junio 2015 Al 4 de junio del presente año ya suman 61 países incorporados al Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes sobre el Intercambio Automático de Información de Cuentas Financieras, las nuevas incorporaciones se tratan de los siguientes países: Australia Canada Chile Costa Rica Ghana India Indonesia Nueva Zelanda Seychelles

16 II. Discrepancia Fiscal

17 Discrepancia fiscal Artículo 91 LISR, Las personas físicas, PODRÁN SER OBJETO DEL PROCEDIMIENTO DE DISCREPANCIA FISCAL cuando se compruebe que el monto de las erogaciones en un año de calendario sea superior a los ingresos declarados por el contribuyente, o bien a los que le hubiere correspondido declarar PRÁCTICA INDEBIDA EMPRESA / ENTE FISCAL INGRESOS (-) (-) COMPRAS, COSTOS Y GASTOS (+) (=)UTILIDAD (-) $ $ $ $ $ $ PERSONAS FÍSICAS PATRIMONIO El plazo para informar o explicar el origen y entregar pruebas de la discrepancia es de 20 días, por una sola vez la autoridad podrá requerir información adicional.

18 Discrepancia fiscal DECLARA: Ingresos reales $1,000 Deducciones reales 600 Utilidad $400 Ente Fiscal / Empresa Ingresos $800 (-) $200 Deducciones 700 (+) 100 Utilidad $100 (-) $300 No declarados Adquisición de comprobantes Persona Física PATRIMONIO También, Erogaciones: Gastos Adquisición de bienes y Depósitos bancarios, inversiones financieras o tarjetas de crédito.

19 Otro ingresos acumulables Art. 90 y 91 LISR PERSONAS FÍSICAS: INFORMAR, en la declaración del ejercicio de los PRÉSTAMOS, LOS DONATIVOS Y LOS PREMIOS OBTENIDOS EN EL MISMO, siempre que en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000. SE CONSIDERA DISCREPANCIA FISCAL (antes se presumía salvo prueba en contrario), ingresos omitidos de la actividad preponderante u otros ingresos, LOS PRÉSTAMOS o DONATIVOS que no se DECLAREN o SE INFORMEN.

20 Otras obligaciones de informar Art. 93 y 150 LISR Artículo 150 tercer párrafo, Contribuyentes con ingresos totales superiores a $500,000., deberán declarar la totalidad de los ingresos, incluidos por los que no este obligado al pago, como viáticos, venta de casa habitación, herencia o legado y por los que se haya pagado impuesto definitivo (premios, interés). Artículo 93 antepenúltimo párrafo, La exención de viáticos, por enajenación de casa habitación y los de herencia o legado, no será aplicable cuando los ingresos no sean declarados en los términos del tercer párrafo del 150.

21 Otras obligaciones de informar Art. 93 y 150 LISR Artículo 150 tercer párrafo, Contribuyentes con ingresos totales superiores a $500,000., deberán declarar la totalidad de los ingresos, incluidos por los que no este obligado al pago, como viáticos, venta de casa habitación, herencia o legado y por los que se haya pagado impuesto definitivo (premios, interés). Artículo 93 antepenúltimo párrafo, La exención de viáticos, por enajenación de casa habitación y los de herencia o legado, no será aplicable cuando los ingresos no sean declarados en los términos del tercer párrafo del 150.

22 III. Rendimientos, Intereses y Ganancia Cambiaria Casos Prácticos

23 Tipos de ingresos Intereses, Cualquiera que sea el nombre con que se les designe, a los rendimientos de créditos de cualquier clase. Ganancia cambiaria, Cuando las personas tengan deudas o créditos, en moneda extranjera, y obtengan ganancia cambiaria derivada de la fluctuación de dicha moneda, considerarán como ingreso la ganancia.

24 Determinación ganancia real (acumulable) Procedimiento Ley de ISR Art. 168 Intereses (+) Ganancia Cambiaria (=) Interes Nominal (-) Ajuste Inflacionario (=) Ganancia Real (acumulable) (=) ISR causado Procedimiento Reglamento de ISR Art. 221 Inversión al inicio del ejercicio (M.N) (x) Factor de Acumulación (=) Interes Real (acumulable) (=) ISR causado

25 Tipos de cambio e inflación Ejercicio T. de C. Inicial T. de C. Final Ganancia Cambiaria o Inflación Pérdida % % % % % % % % % %

26 Caso práctico del impacto de intereses y ganancia cambiaria de fuente ubicada en el extranjero

27 Caso practico Una Persona Física tiene una inversión en EUA por lo cual obtuvo ingresos por intereses y ganancia cambiaria, conforme a los siguientes: Saldo inicial en la inversión : 1,000, dlls. USA. Rendimiento de la Inversión: 6% ó 2% anual. Vencimiento mensual con reinversión de intereses. Periodo de la inversión:

28 1. Procedimiento conforme a la ley. CON EL 6% DE RENDIMIENTO ANUAL Cálculo de acuerdo a la LEY capítulo "Demás Ingresos" Art TOTAL ISR Ingresos por Intereses M.N. 74,767 2,611, ,322 1,070,245 3,253,048 (-) Ajuste Anual por Inflación 559, , , , ,447 (=) Utilidad ó Pérdida -484,501 2,141, , ,708 2,713,600 Amortización de la pérdida 0-484, ,708-98,251 Impuesto determinado 0 452, ,475 1,296,400 Intereses M.N. 779, , , ,280 1,047,135 (+) Fluctuación Cambiaria -704,774 1,792,826-1,102, ,965 2,205,913 (=) Ingresos por Intereses M.N. 74,767 2,611, ,322 1,070,245 3,253,048 INFLACION ANUAL 2010: 4.40% 2011: 3.81% 2012: 3.56% 2013: 3.97% 2014: 4.08%

29 2. PROCEDIMIENTO CONFORME AL REGLAMENTO. CON EL 6% DE RENDIMIENTO ANUAL Por: Igual: TOTAL ISR Inversión al inicio del ejercicio en dlls 1,000,000 1,061,678 1,127,160 1,196,681 1,270,489 Tipo de cambio del dólar al 1er dia del periodo Inversión e intereses al inicio del ejercicio en moneda nacional 13,065,900 13,145,376 15,756,228 15,542,487 16,599,195 Por: Factor de acumulación Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR 439,014 1,234, , , ,551 Igual: Cálculo de acuerdo al Reglamento del ISR 221 Impuesto determinado 87, , , , , ,828

30 3. COMBINACIÓN DE PROCEDIMIENTO, AMORTIZANDO PÉRDIDAS. CON EL 6% DE RENDIMIENTO ANUAL LEY Intereses M.N. 779, , , ,280 1,047,135 Fluctuación Cambiaria -704,774 1,792,826-1,102, ,965 2,205,913 Ajuste Anual por Inflación 559, , , , ,447 Utilidad ó Pérdida -484,501 2,141, , ,708 2,713,600 Amortización de la pérdida 0 484, ,708 98,251 Interes Acumulable 0 1,656, ,615,349 Impuesto determinado 0 452, ,475 REGLAMENTO Intereses M.N. 13,065,900 13,145,376 15,756,228 15,542,487 16,599,195 Factor de Acumulación Intereses Reales 439,014 1,234, , , ,551 Amortización Pérdidas 0-484, , ,142 Intereses Acumulables 439, , , ,409 impuesto determinado 87, , , ,474 NOTA: Se declararía el cálculo no sombreado

31 CON EL 6% DE RENDIMIENTO ANUAL EJERCICIO OPCION: ART. 168 LISR ART. 221 RLIS Combinación INGRESO ACUMULABLE -484, , ,501 IMPUESTO A CARGO O A FAVOR 0 87,331 0 INGRESO ACUMULABLE 2,141,413 1,234, ,850 IMPUESTO A CARGO O A FAVOR 452, , ,806 INGRESO ACUMULABLE -658, , ,959 IMPUESTO A CARGO O A FAVOR 0 103,329 0 INGRESO ACUMULABLE 560, ,817 0 IMPUESTO A CARGO O A FAVOR 0 100,396 0 INGRESO ACUMULABLE 2,713, , ,409 IMPUESTO A CARGO O A FAVOR 843, ,616 83,474 TOTAL DE IMPUESTO NETO $ 1,296,400 $ 753,828 $ 264,279

32 1. Procedimiento conforme a la ley. CON EL 2% DE RENDIMIENTO ANUAL Cálculo de acuerdo a la LEY capítulo "Demás Ingresos" Art TOTAL ISR Ingresos por Intereses M.N. -437,434 1,917, , ,979 2,112,097 (-) Ajuste Anual por Inflación 559, , , , ,447 (=) Utilidad ó Pérdida -996,702 1,446,957-1,206, ,558 1,572,650 Amortización de la pérdida 0-996, ,341,992 Impuesto determinado 0 90, , ,887 Intereses M.N. 255, , , , ,095 (+) Fluctuación Cambiaria -692,570 1,660,005-1,011,401 98,968 1,820,003 (=) Ingresos por Intereses M.N. -437,434 1,917, , ,979 2,112,097 INFLACION ANUAL 2010: 4.40% 2011: 3.81% 2012: 3.56% 2013: 3.97% 2014: 4.08%

33 2. Procedimiento conforme al reglamento. CON EL 2% DE RENDIMIENTO ANUAL Por: Igual: TOTAL ISR Inversión al inicio del ejercicio en dlls 1,000,000 1,020,184 1,040,776 1,061,784 1,083,215 Tipo de cambio del dólar al 1er dia del periodo Inversión e intereses al inicio del ejercicio en moneda nacional 13,065,900 12,631,617 14,548,697 13,790,444 14,152,420 Por: Factor de acumulación Intereses acumulables netos del extranjero conforme al RLISR 439,014 1,186, , , ,733 Igual: Cálculo de acuerdo al Reglamento del ISR 221 Impuesto determinado 87, ,683 92,027 84, , ,114

34 3. Combinación de procedimiento, amortizando pérdidas. CON EL 2% DE RENDIMIENTO ANUAL COMBINACIÒN LEY Intereses M.N. 255, , , , ,095 Fluctuación Cambiaria -692,570 1,660,005-1,011,401 98,968 1,820,003 Ajuste Anual por Inflación 559, , , , ,447 Utilidad ó Pérdida -996,702 1,446,957-1,206, ,558 1,572,650 Amortización de la pérdida 0 996, ,341,992 Interes Acumulable 0 450, ,659 Impuesto determinado 0 90, ,959 REGLAMENTO Intereses M.N. 13,065,900 12,631,617 14,548,697 13,790,444 14,152,420 Factor de Acumulación Intereses Reales 439,014 1,186, , , ,733 Amortización Pérdidas 0-996, , ,733 Intereses Acumulables 439, , , impuesto determinado 87,331 27,148 92, NOTA: Se declararía el cálculo no sombreado

35 CON EL 2% DE RENDIMIENTO ANUAL RESUMEN ACUMULACION DE INGRESOS POR GANANCIA E INTERESES EJERCICIO OPCION: ART. 168 LISR ART. 221 RLIS Combinación INGRESO ACUMULABLE -996, , ,702 IMPUESTO A CARGO O A FAVOR 0 87,331 0 INGRESO ACUMULABLE 450,255 1,186, ,407 IMPUESTO A CARGO O A FAVOR 90, ,683 27,148 INGRESO ACUMULABLE -1,206, ,919-1,206,434 IMPUESTO A CARGO O A FAVOR 0 92,027 0 INGRESO ACUMULABLE -135, , ,558 IMPUESTO A CARGO O A FAVOR 0 84,102 0 INGRESO ACUMULABLE 230, ,733-0 IMPUESTO A CARGO O A FAVOR 35, ,971 0 TOTAL DE IMPUESTO NETO $ 126,887 $ 685,114 $ 27,148

36 IV. REFIPRES

37 REFIPRES (Régimen Fiscal Preferente) El Régimen Fiscal Preferente (antes llamado paraísos fiscales o JUBIFIS ) son aquellos en que los ingresos no están gravados en el extranjero (entidades trasparentes fiscalmente) o que estándolo les corresponde un ISR al 75% del impuesto que se causaría y pagaría en México en los términos del Título II o IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Es decir un ISR inferior al 26.25% para PF y 22.5% para PM. Los ingresos serán en efectivo, en bienes, en servicio o en crédito y los que hayan sido determinados por la autoridad, aun y cuando no sean distribuidos.

38 Acumulación en REFIPRE USA Sin Actividad Empresarial ACUMULACIÓN SUIZA Caimán, INC NZ

39 No Acumulación en REFIPRE Caimán, INC Con Actividad Empresarial NO ACUMULACIÓN Pago de ISR hasta percibir dividendos Salvo que más del 20% sean ingresos pasivos

40 Declaración Informativa Territorios Art. Noveno T XLII LISR Anguila Antigua y Barbuda Antillas Neerlandesas Archipiélago de Svalbard Aruba Ascención Barbados Belice Bermudas Brunei Darussalam Campione D Italia Commonwealth de Dominica Commonwealth de las Bahamas Emiratos Árabes Unidos Estado de Bahrein Estado de Kuwait Estado de Qatar Estado Independiente de Saoma Occidental Estado Libre Asociado de Puerto Rico Gibraltar Granada Groenlandia Guam Hong Kong Isla Caimán Isla de Christmas Isla de Norfolk Isla de San Pedro y Miguelón Isla del Hombre Isla Qeshm Islas Azores Islas Canarias Islas Cook Islas de Cocos o Kelling Islas de Guernesey, Jersey, Alderney, Isla Great Sark, Herm, Little Sark, Brechou, Jethou Lihou (Islas del Canal) Islas Malvinas Islas Pacífico Islas Salomón Islas Turcas y Caicos Islas Vírgenes Británicas Islas Vírgenes de Estados Unidos de América Kiribati Labuán Macao Madeira Malta Montserrat Nevis Niue Patau Pitcairn Polinesia Francesa Principado de Andorra Principado de Liechtenstein Principado de Mónaco Reino de Swazilandia Reino de Tonga Reino de Hachemita de Jordania República de Albania República de Angola República de Cabo Verde República de Costa Rica República de Chipre República de Djibouti República de Guyana República de Honduras República de las Islas Marshall República de Liberia República de Maldivas República de Mauricio República de Nauru República de Panamá República de Seychelles República de Trinidad y Tobago República de Túnez República de Vanuatu República del Yemen República Oriental del Uruguay República Socialista Democrática de Sri Lanka Samoa Americana San Kitts San Vicente y las Granadinas Santa Elena Santa Lucía Serenísima República de San Marino Sultanía de Omán Tokelau Trieste Trsitán de Cunha Tuvalu Zona Especial Canaria Zona Libre Ostrava

41 Se considera delito penal no presentar la declaración informativa REFIPRES Artículo 111 del CFF: Se impondrá sanción de tres meses a tres años de prisión, a quien:.. V. Sea responsable de omitir la presentación por más de tres meses, de la declaración informativa de ingresos en REFIPRES, o presentarla en forma incompleta.

42 V. Países con Tratados de Intercambio de Información y para Evitar la Doble Tributación

43 Países que tienen Tratado con México PAÍS FECHA DE ENTRADA EN VIGOR APLICABLE A PARTIR DEL ALEMANIA 30-DIC ENE-1994 ANTILLAS NEERLANDESAS 15-OCT ENE-2010 ARABIA SAUDITA 04-FEB FEB-2011 ARGENTINA 15-ENE ENE-2005 ARUBA* 01-SEP SEP-2014 AUSTRALIA 31-DIC JUL-2004 AUSTRIA 01-ENE ENE ENE- 01- JUL BAHAMAS 30-DIC ENE-2011 BAHREIN 22-FEB ENE-2013 BARBADOS 16-ENE ENE-2010 BÉLGICA 1-FEB ENE-1998 BELICE 9-AGO AGO-2012 BERMUDA 9-SEP SEP-2010 BRASIL 29-NOV ENE-2007 CANADÁ 11-MAY ENE ABR ENE-2008 COLOMBIA 11-JUL ENE-2014 COREA 13-FEB ENE-1996 COSTA RICA 26-JUN JUN ENE-2013 FECHA DE APLICABLE A ENTRADA EN VIGOR PARTIR DEL CHILE 12-NOV ENE-2000 CHINA 01-MAR ENE-2007 DINAMARCA 22-DIC ENE-1998 ECUADOR 13-DIC ENE-2001 EMIRATOS ARABES UNIDOS 9-JUL ENE-2015 ESLOVENIA EN NEGOCIACION ESTONIA 4-DIC ENE-2014 ESPAÑA 6-OCT ENE-1995 EUA** 28-DIC ENE OCT JUL ENE OCT OCT ENE OCT-1995 FINLANDIA 14-JUL ENE-1999 FRANCIA 31-DIC ENE-1993 GIBRALTAR 27-AGO AGO-2014 GUATEMALA PAÍS EN NEGOCIACION GRECIA 07-DIC ENE-2006 HONG KONG 07-MAR ABR ENE-2014 * Los subrayados son los que tienen Tratado para Evitar la Doble Tributación con México

44 Países que tienen Tratado con México PAÍS FECHA DE APLICABLE A ENTRADA EN VIGOR PARTIR DEL PAÍS FECHA DE ENTRADA EN VIGOR APLICABLE A PARTIR DEL HUNGRÍA 31-DIC ENE-2012 INDIA 01-FEB ENE-2011 INDONESIA 28-OCT ENE-2005 IRLANDA 31-DIC ENE-1999 ISLA DEL HOMBRE 4-MAR MAR-2012 ISLAS CAIMÁN 9-MAR MAR MAR ENE-2013 ISLAS COOK 3-MAR MAR-2012 ISLAS GUERNSEY 24-MAR MAR-2012 ISLAS JERSEY 22-MAR MAR-2012 ISLAS MARSHALL EN NEGOCIACION ISLAS VÍRGENES BRITÁNICAS EN NEGOCIACION ISLANDIA 10-DIC ENE-2009 ISRAEL 9-MAY ENE-2000 ITALIA 10-MAR ENE-1996 JAMAICA EN NEGOCIACION JAPÓN 6-NOV ENE-1997 KUWAIT 15-MAY ENE-2014 LETONIA 2- MAR ENE-2014 LIBANO EN NEGOCIACION LIECHTENSTEIN 24-JUL JUL-2014 LITUANIA 24-NOV ENE-2013 LUXEMBURGO 27-DIC ENE NOV ENE-2012 MALASIA EN NEGOCIACION MALTA 9-AGO ENE-2015 MARRUECOS EN NEGOCIACION MÓNACO EN NEGOCIACION NICARAGUA EN NEGOCIACION NORUEGA 23-ENE ENE-1997 NUEVA ZELANDA 16-JUN AGO JUN ENE-2008 OMÁN EN NEGOCIACION PAÍSES BAJOS 13-OCT ENE DIC ENE-2010 PAKISTAN EN NEGOCIACION PANAMÁ 30-DIC ENE-2011 PERÚ 19-FEB ENE-2015 POLONIA 28-AGO ENE-2003 PORTUGAL 9-ENE ENE-2002 * Los subrayados son los que tienen Tratado para Evitar la Doble Tributación con México

45 Países que tienen Tratado con México PAÍS FECHA DE ENTRADA EN VIGOR APLICABLE A PARTIR DEL QATAR 9-MAR ENE-2014 REINO UNIDO 15-DIC ABR ENE ENE-2011 REP. CHECA 27-DIC ENE-2003 REP. ESLOVACA 28-SEP ENE-2008 RUMANIA 15-AGO ENE-2002 RUSIA 02-ABR ENE-2009 SAMOA 18-JUL JUL-2012 SANTA LUCIA INTERCAMBIO DE INFORMACION SINGAPUR 14-SEP ENE ENE ENE-2013 SUDÁFRICA 22-JUL ENE-2011 SUECIA 18-DIC ENE-1993 SUIZA 8-SEP ENE-1995 TAILANDIA TURCAS Y CAICOS TURQUIA 23-DIC-2010 EN NEGOCIACION EN NEGOCIACION EN NEGOCIACION 01-ENE-2011 UCRANIA 6-DIC ENE-2013 URUGUAY 29-DIC ENE-2011 VANUATU VENEZUELA EN NEGOCIACION EN NEGOCIACION * Los subrayados son los que tienen Tratado para Evitar la Doble Tributación con México

46 INPLICACIONES FISCALES Y LEGALES EN INVERSIONES EN EUA.

47 The Flores Group THE FLORES LAW FIRM: Planeación y Asesoría Corporativa Planeación y Asesoría Fiscal Asesoría en Inmigración y Visas Temporales Propiedad Intelectual Planeación y Protección Patrimonial Planeación de Negocios Internacionales FLORES ACCOUNTING: Asesoría Fiscal Declaraciones de Impuestos Plan de Negocios y Proyecciones Valoración de Negocios y Acciones

48 THE FLORES GROUP Asesoría Integral Asesoría Corporativa Asesoría Fiscal Asesoría Migratoria

49 TIPOS DE INVERSIONES EN LOS E.U.A. Inversiones en en los E.U.A. Residencias Bienes Raices Comerciales Inversiones en Banco o Bolsa Cada tipo de Inversión tiene diferentes implicaciones fiscales, patrimoniales y migratorias.

50 FORMAS LEGALES DE INVERTIR

51 FORMAS LEGALES DE HACER NEGOCIOS E INVERTIR EN E.U.A. OPCIONES LEGALES PERSONA FISICA EMPRESA EXTRANJERA CORPORACION LIMITED LIABILITY COMPANY

52 PERSONA FISICA (NO-RESIDENTE) Caracteristicas Legales: Responsabilidad personal Requisitos/Permisos Migratorios Inversionista = No se require Actividad Empresarial/Negocio/Empleo= se require visa Domicilio Legal/Fiscal en los E.U.A. Caracteristicas Fiscales: Sujeto a IRS (tasa maxima 39.6%) FIRPTA/Retención 10% Ganancias de Capital Largo Plazo Tasa Preferente ISR 15%-20% Rentas ISR 35% Impuesto patrimonial (tasa maxima 40%) Clasificacion como residente fiscal: Mas de 183 dias en los E.U.A. Permisos de Residencia Permanente

53 CORPORACION Caracteristicas Legales: Responsabilidad limitada de los accionistas El consejo/directores son responsables de los actos de su propia negligencia Personalidad Juridica Tiene Accionistas, Consejo y Directores Capital Minimo de USD $1,000 Domicilio Legal en los E.U.A. Un representante Legal en los E.U.A. Caracteristicas Fiscales: Paga ISR Federal (35%) y estatal (1-15%_ Presenta una declaración (Forma 1120) Retención sobre dividendos (5% al 30%) No aplica retención de FIRPTA No aplica tasa preferente de ganancias de capital

54 LIMITED LIABILITY COMPANY Caracteristicas Legales: Responsabilidad limitada de los socios/administradores Administracion atropa de consejo, administrador o socios Personalidad Juridica Domicilio Legal en los E.U.A. Un representante legal en los E.U.A. Caracteristicas Fiscales: LLC elige su regimen fiscal 1. Corporation 2. Transparente La Transparente - No paga ISR Federal, si paga estatal La Transparente - No presenta declaracion ni informe si elige transparencia fiscal La Transparente - Se atribuye los ingresos a los socios La Transparente - Los socios son responsables de ISR y FIRPTA

55 ASPECTOS FISCALES

56 OBLIGACIONES FISCALES PARA INVERSIONISTAS EXTRANJEROS Obligación Fiscal Impuesto sobre la renta Impuesto Patrimoniales Impuestos Locales

57 IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PATRIMONIO PERSONA FISICA: Impuesto sobre los ingresos que varian del: 15% al 39.6% aplicables a: 1. Residentes/Ciudadanos= Ingresos Globales 2. No-Residentes=Ingresos con Fuente de E.U.A. Ganancias de capital pagan tasas preferentes de 15% - 20% Impuesto sobre el patrimonio: del 18% al 40% 1. Residentes/Ciudadanos= Patrimonio Global 2. No-Residentes= Patrimonio en los E.U.A. FIRPTA Retención 10% sobre venta de bienes raices por extranjero PERSONA MORAL (Corporación): Corporación Americana, ingresos mundiales estan sujetos a ISR Empresas Extranjeras, ingresos de un establecimiento permanente Impuestos sobre la renta del 15% al 35% Impuestos Estatales: del 0 al 15% FIRPTA Retención 10% sobre venta de bienes raices por extranjero

58 IMPLICACIONES FISCALES DE INVERTIR EN LOS E.U.A. Inversión Extranjera Persona Fisica Residencias (Uso Personal) Proposito Uso Personal Ganancias ISR 20% Rentas ISR 39.6% Retención (FIRPTA) 10% Impuesto Patrimonial 40% Bienes Raices Comercial es Proposito Rentar/Usar en un negocio Rentas/Ganancias ISR 39.6% Retención (FIRPTA) 10% Impuesto Patrimonial 40% Inversión en Banco o Bolsa Intereses en Banco Exento Ganancias de Capital Exento Dividendos e Intereses Retención de 10-30% Cuentas Bancarias exento de Impuestos Patrimonial * Nota- Las tasas preferentes sobre las ganancias aplica solo a personas fisicas*

59 Inversionista Empresa Americana Residencia Personal Bienes Raices Comerciales Inversión en Banco o Bolsa Proposito Personal Renta y Ganancias 35% Retención FIRPTA No aplica Impuesto Patrimonial No aplica Proposito Rentar usar en negocio Renta y Ganancias 35% Retención FIRPTA No aplica Impuesto Patrimonial No aplica Proposito Plusvalia Renta y Ganancias 35% Retención FIRPTA No aplica Impuesto Patrimonial No aplica Nota El impuesto patrimonial aplica a las acciones de la empresa, es recommendable usar una holding extranjera

60 TIPOS DE RESIDENCIA EN LOS E.U.A Residencia Legal Autorizacion para la residencia permamente en los E.U.A. Residencia Fiscal Presencia substancial en los E.U.A. (183 dias) o visa de residente permanente Residencia Patrimonial Tener la intención o haber establecido una residencia permanente en los E.U.A. (No existe minimo de dias)

61 IMPUESTO PATRIMONIAL PARA PERSONAS FISICAS

62 IMPUESTO PATRIMONIAL DE LOS E.U.A. Residente Persona Fisica No- Residente Persona Fisica ISP 40% ISP 40% Patrimonio Global Patrimonio en los E.U.A. Patrimonio en el Extranjero (Exento) Inversiones en todo el mundo Residencias Empresas Inversiones en los E.U.A. Residencias Empresas

63 IMPUESTO PATRIMONIAL El impuesto sobre el patrimonio (ISP) se impone sobre el patrimonio que una persona fisica. Transferencia incluye donaciones herencias, prestamos sin intereses, etc. La tasa maxima es el 40% del valor Solo personas fisicas estan sujetas Residentes y No-Residentes estan sujetos al ISP

64 RESIDENCIA PATRIMONIAL Una persona fisica se convierte a residente patrimonial de los E.U.A. al momento de: 1. Tener la intencion de hacerse residente permanente 2. Establecer su residencia permanente La intencion se demuestra a traves de manifestaciones o actos de la persona. El fisco norteamericano analiza varios factores: 1. Donde esta la residencia principal 2. Donde esta viviendo la familia 3. Donde esta trabajando el contribuyente 4. Donde esta su centro de intereses personales y sociales 5. Donde esta su centro economico 6. Que tipo de visa tiene o solicita

65 ESTRATEGIAS PARA EVITAR IMPUESTO PATRIMONIAL EXTRANJ ERO PF HOLDING EXTRANJERA IRREVOCABLE TRUST (USA O EXTRANJERO) CONTRATOS DE SEGURO PRIVADOS (USA O EXTRANJERO) Patrimonio U.S.A. Patrimonio U.S.A. Patrimonio U.S.A.

66 TRATAMIENTO FISCAL DE INMUEBLES AMERICANOS DE ACUERDO CON FIRPTA

67 VENTA DE INMUEBLES AMERICANOS POR NO-RESIDENTES Ventas de Inmuebles Americanos por un extranjero Ventas Directas de un Inmueble Venta de Acciones de una Empresa Americana (Inmueble 50% de activos) Venta de Acciones de una empresa extranjera Retención 10% ISR 15-20% Retención 10% ISR 15-35% Retención 0% ISR 0%

68 DEFINICION DE INMUEBLE AMERICANO FIRPTA Se considera un inmueble Americano: 1. Terrenos 2. Mejoras en los terrenos 3. Propiedad/Muebles asociados con el uso del terreno 4. Acciones y participaciones en ciertas empresas Americanas Acciones y participaciones en empresas Americanas se consideran inmueble cuando: 1. Tiene mas de 50% de sus activos en inmuebles 2. Los ultimos 5 años mas del 50% de sus activos fueron inmuebles Acciones y participaciones de empresas extranjeras (Offshores) no se consideran un IA

69 GANANCIAS DE UNA VENTA DE UN INMUEBLE AMERICANO IRC 897 (a) Las ganancias de la venta de un Inmueble Americano están sujetas a: 1. Retención del 10% de precios de venta. La retención es como un pago provisional. 2. ISR sobre la ganancia que se paga cuando se presenta la declaración a fin de año. Se pude acreditar la retención contra el ISR.

70 EXCEPCIONES EN LA RETENCION IRC 1445(b) No se requiere de retención si: 1. Compra de residencia para uso personal del comprador por menos de $300,000 e intención de usar el 50% para uso personal 2. El certificado de retención es obtenido

71 CERTIFICADOS DE EXCENCION Reg (c)(2) El comprador puede retener una cantidad menor si se emite un certificado de retención por el IRS (Internal Revenue Service) El vendedor puede solicitar la reducción de la retención El IRS actuará sobre una solicitud dentro de los 90 días de haber llenado la solicitud El IRS emitirá un certificado si: 1. Se provee una prueba de responsabilidad menor 2. El cesionista está exento 3. Las partes han quedado en un acuerdo de pago con el IRS

72 REEMBOLSOS DE IMPUESTOS PAGADOS Reg (g) Si un certificado es expedido despues de la venta del cesionario, se puede solicitor un reembolso anticipado (sin interes) El IRS tiene 90 dias para procesar la requisición de un reembolso anticipado

73 ASPECTOS MIGRATORIOS Y FISCALES DE INVERTIR EN E.U.A.

74 IMPLICACIONES MIGRATORIOS DE INVERTIR EN LOS E.U.A. Visa o Permisos Especiales Intencion de Establecer la Residencia Principal Se require permiso de residencia permanente (Green Card) Intencion de Realizar Empleo o Trabajar en los E.U.A. Se require visa de trabajo (L1,TN, H1B) Intención de Realizar Negocios o Actividades Empresariales Se require visa de negocios o inversionista (E1,E2,EB-5)

75 IMPLICACIONES FISCALES DE LAS VISAS TIPOS DE VISAS Visa Turista Visa Negocios/Inversionistas L-1/E2/ETC Residencia Permanente Menos de 183 días= no tiene obligaciones fiscales en los E.U.A. Mas de 183 Días=Obligacion de presentar declaraciones e informes No se considera residente patrimonial Menos de 183= no tiene obligaciones fiscales en los E.U.A. Mas de 183 Días=Obligacion de presenter declaraciones e informes Excepcion Invocar Tratado Fiscal entre E.U.A. y Mexico Excepcion Centro de Intereses Vitales No se considera Residente Patrimonial Siempre es Residente Fiscal Siempre es Residente Patrimonial

76 ESTRUCTURAS CORPORATIVAS Y FISCALES PARA INVERSIONISTAS

77 INVERSION PERSONA FISICA Persona Física Inversiones en E.U.A. Ventajas: Sencillo Tasa Preferente No aplica impuestos estatales Intereses de Cuentas Bancarias Exento Ganancia de Acciones Exento Desventajas: No hay protección patrimonial Impuestos patrimoniales aplican Impuestos de donación/regalos aplican FIRPTA/Retención de 10% aplica a bienes raices Declaracion del Inversionista

78 INVERSION CON UNA LLC TRANSPARENTE INVERSIONISTA EXTRANJERO U.S. LLC INVERSIONE S EN E.U.A. Ventajas: Protección Patrimonial Tasa preferente para ganancias de capital 20 % No aplica impuesto a regalos de accionista de LLC Intereses de Cuentas Bancarias Ganancias de Acciones Exento Desventajas: Impuesto sobre Herencias Impuesto por Regalos o Donación Declaracion del Inversionista FIRPTA aplica a la venta de la propiedad

79 INVERSION A TRAVES DE UNA CORPORACION INVERSIONISTA EXTRANJERO CORPORACION U.S. INVERSIONES EN E.U.A. VENTAJAS: Protección Patrimonial No aplica impuesto de regalos a las acciones No require declaraciones de los accionistas No aplica FIPRTA a la propiedad DESVENTAJAS : Impuesto por Herencias Acciones ISR 35% sobre utilidades y ganancias en los E.U.A. Impuesto a Intereses Bancarios Impuestos sobre Ganancias de Acciones No aplica tasa preferente 20 % FIRPTA aplica Acciones Aplica Franchise Tax

80 INVERSION A TRAVES DE EMPRESA EXTRANJERA INVERSIONISTA EXTRANJERO CORPORACION EXTRANJERA INVERSIONE S EN E.U.A. VENTAJAS: Protección Patrimonial No aplica impuesto de herencia No aplica impuesto por regalos a las acciones No aplica FIPRTA a las acciones Intereses de Cuentas Bancarias Exento Ganancias de Capital Exento DESVENTAJAS : ISR 35 % sobre utilidades/ganancias en los E.U.A. No aplica tasa preferente 20 % FIRPTA aplica a la propiedad Impuesto sobre sucursales

81 INVERSION A TRAVES DE EMPRESA EXTRANJERA Y SUBSIDIARIA AMERICANA INVERSIONISTA EXTRANJERO CORPORACION EXTRANJERA U.S. CORPORACIO N INVERSIONES EN E.U.A. VENTAJAS: Protección Patrimonial No aplica impuesto de herencia No aplica impuesto por regalos No se requiere declaraciones de los accionistas No aplica FIRPTA a la propiedad No aplica FIRPTA a las acciones DESVENTAJAS : ISR 35 % Utilidades y Ganancias en los E.U.A. Impuestos a Intereses Bancarios Impuestos sobre Ganancias de Acciones Aplica el franchise tax Aplica FIRPTA a las acciones No aplica tasa preferente 20 %

82 FATCA GLOBALIZACION FISCAL

83 FATCA IMPLICACIONES FISCALES PARA PERSONAS FISICAS CON DOBLE NACIONALIDAD La ley FATCA oblige un intercambio de información masivo entre E.U.A. y paises extranjeros. 1. Instituciones financieras extranjeras tiene que informar de los ciudadanos Americanos con cuentas en su banco. 2. Personas con ciudadania Americana o Residencia Permanente en los E.U.A. debe de informar de sus inversions y cuentas en el extranjero. 3. Mexicanos con doble nacionalidad o residencia tienen obligaciones como cualquier ciudadano o residente de los E.U.A.

84 PROGRAMA DE AMNISTIA La autoridad fiscal de los E.U.A. tiene un programa de amnistía y otros procesos que permite personas fisicas de presenter sus declaraciones e informes en forma espontanea. 1. Amnistía Complex Cases 2. Amnistía Streamlined Cases 3. Declaración Espontanea Existen penalidades y castigos substanciales para personas que no cumplen

85 FATCA PERSONAS AFECTADAS Personas Sujetas a FATCA Ciudadanos Residentes Permanentes Extranjeros Presentes mas de 183 días en los E.U.A.

86 FATCA - OBLIGACIONES Obligaciones de FATCA Informar de Cuentas en el Extranjero Informar de Instrumetos Financieros en el Extranjero Informar de Empresas en el Extranjero

87 OPCIONES PARA REGULARI ZAR DECLARACION ESPONTANEA AMNESTIA STREAMLINED No hay multas si la persona demuestra causa razonable Riesgo de castigo Penal Costo de 27% de los impuestos y bienes declarados. Perdonan castigos Penales Costo de 0% a 5% de los bienes no declarados Perdonan castigos Penales

88 CONCLUSION El Inversionista extranjero en los EUA se va a encontrar que no existe una solución sencilla o ideal para invertir y vender bienes raíces en los EUA. Se requiere analizar las metas y objetivos del inversionista para discernir una estructura corporativa y fiscal que le permita alcanzarlos.

89 Gracias!