The U.S. Foreign Account Tax Compliance Act ( FATCA ) and Other Matters. Presentado por: Mark A. Chaves, CPA

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1 The U.S. Foreign Account Tax Compliance Act ( FATCA ) and Other Matters Presentado por: Mark A. Chaves, CPA

2 Ganancias de Capital vs Ordinarias Inversionistas extranjeros adquiriendo Bienes Raíces en los Estados Unidos, deben actuar cautelosamente ante las diferencias en las tasas de impuestos entre utilidades ordinarias y ganancias de capital a largo plazo La tasa de impuestos sobre ingresos ordinarios para personas naturales es de forma gradual, progresando de 10% hasta un 35%, según las leyes actuales Sin embargo, las ganancias de capital a largo plazo tienen una tasa de impuesto máxima de 15% para personas naturales. Esta tasa está programada a aumentar después de Diciembre de 2012 Concluimos que el poseer Bienes Raíces en los Estados Unidos bajo una estructura que le permita mantener impuestos a tasas favorables sobre las ganancias a largo plazo, seria lo ideal

3 Consideraciones Sobre el Impuesto de Herencia Inversionistas extranjeros deben tener conocimiento del Impuesto de Herencia al que se exponen, al invertir en Bienes Raíces en los Estados Unidos El Impuesto de Herencia en los Estados Unidos actualmente tiene una tasa máxima de 35%, vigente hasta el 31 de Diciembre de 2012 El impuesto de Herencia fue recientemente reformado y en la actualidad se mantiene en una tasa máxima de 35% sobre los patrimonios sujetos a impuestos que sobrepasan los $500,000 La ley actual permite una exclusión de $5 millones. Como resultado, Impuesto de Herencia sería impuesto a ciudadanos Americanos que fallezcan, al poseer propiedades valoradas en más de $5 millones. ` Esta exclusión de $5 millones no aplica a inversionistas extranjeros

4 Consideraciones Sobre el Impuesto de Herencia Ni la ley actual, ni los cambios que se le han propuesto, proveen ningún tipo de alivio al Impuesto de Herencia para individuos extranjeros que fallezcan al poseer bienes en los Estados Unidos Individuos extranjeros están sujetos al Impuesto de Herencia si fallecen mientras posean bienes en suelo americano ( U.S. Situs ) Bienes considerados US Situs se refiere a cualquier tipo de bienes situados físicamente en los Estado Unidos. Ellos incluyen tanto Bienes Raíces en los Estados Unidos como acciones en una corporación de los Estados Unidos. Acciones en una corporación extranjera no se consideran como U.S. Situs Muchos inversionistas extranjeros utilizan corporaciones extranjeras para invertir en Bienes Raíces en los Estados Unidos y evitar así el Impuesto de Herencia

5 Consecuencias Fiscales de las Diferentes Estructuras de Propiedad Individuo Extranjero Bienes Raíces en los Estados Unidos

6 Consecuencias Fiscales de las Diferentes Estructuras de Propiedad Propietarios a través de Individuos Extranjeros Ganancias de capital a largo plazo están sujetas a la tasa de impuesto de ganancia de capital. Actualmente 15% y se prevee un incremento después del año 2012 Existe una retención del 10% en la disposición de la propiedad a menos que ciertas excepciones apliquen La retención del 10% aplica bajo el Foreign Investment in US Real Property Tax Act (FIRPTA) No existe protección al Impuesto de Herencia Exención para extranjeros es de $60,000 Inversionistas extranjeros pueden adicionar miembros de la familia a la

7 Consecuencias Fiscales de las Diferentes Estructuras de Propiedad Supongamos una inversión de $300,000 Si existen dos propietarios, el Impuesto de Herencia sería aplicable sobre $180,000 Si otros miembros de la familia participaran en la inversión, supongamos un total de 5 personas, el Impuesto de Herencia a pagar podría ser reducido $60,000 por cada miembro, bajo la exención del Impuesto de Herencia

8 Consecuencias Fiscales de las Diferentes Estructuras de Propiedad Propietarios a través de Corporaciones Extranjeras con US LLC de Dos Miembros Individuo Extranjero Corporación Extranjera 1% 99% Sociedad de Responsabilidad Limitada en los Estados Unidos Bienes Raíces en los Estados Unidos

9 Consecuencias Fiscales de las Diferentes Estructuras de Propiedad Propietarios a Través de Corporaciones Extranjeras/LLC de dos miembros El uso de Compañías de Responsabilidad Limitada o LLC de dos miembros, elimina la retención de FIRPTA LLC con múltiples miembros son tratadas como entidades pass-through o intermedias, cuyas ganancias y pérdidas pasan a través del propietario Si la mayoría de la LLC es propiedad de una corporación extranjera, esa porción de las ganancias está sujeta a tasas de impuestos corporativas, si no una eleccion de pass-through Ganancias por actividades de alquiler pueden reducirse con la deducción de intereses En el caso de múltiples propiedades, el inversionista debe utilizar varias LLC y de ese modo, cada LLC es liquidada una vez que el activo sea vendido

10 Portfolio Interest Portfolio interest pagado a inversionistas extranjeros no está sujeto a retención de impuestos Portfolio interest se refiere a intereses pagados exclusivamente a personas extranjeras que no posean más de un 10% de participación en la inversión y que no estén relacionadas con los inversionistas. Asumamos un ingreso por alquiler de $50,000 y gastos de $20,000 al año. El inversionista le puede proporcionar un préstamo a la compañía Americana la cual pagará interés. Asumiendo un interés de $30,000, las ganancias de esta actividad serían eliminadas. Si el interés no califica como portfolio interest el inversionista estaría sujeto a una retención de $9,000

11 Ciudadanos Americanos Trabajando en el Extranjero Exclusión del Ingreso Ganado en el Extranjero Según la ley vigente, tanto Ciudadanos Americanos como Residentes de los Estados Unidos están sujetos a impuesto sobre sus ganancias a nivel mundial, sin importar el lugar de residencia Sin embargo, estos contribuyentes pueden optar por excluir de sus ingresos todo o parte de sus salarios ganados en el extranjero, o de compensación por servicios personales La exclusión máxima es de $91,500 (2010) ó $92,900 (2011) También pueden elegir excluir ciertos gastos de vivienda en el extranjero

12 Exención al Ingreso Ganado en el Extranjero Para reclamar la exclusión del ingreso ganado en el extranjero y gastos de vivienda, el contribuyente debe: Tener ingresos ganados en el extranjero, Mantener su domicilio en un país extranjero y Calificar bajo uno de los siguientes grupos: Ciudadano Americano que resida en país o países extranjeros de buena fe, por un periodo de un año fiscal completo sin interrupción Residente de los Estados Unidos (con Green Card ), que sea ciudadano de un país con el cual los Estados Unidos mantengan un tratado vigente con respecto a impuestos y que resida en país o países extranjeros, por un periodo de un año fiscal completo sin interrupción Ciudadano Americano o Residente de los Estados Unidos que esté físicamente presente en un país o países extranjeros por un mínimo de 330 días, durante un período de 12 meses consecutivos

13 Interpretaciones Erróneas Ingresos que califican bajo la exclusión son exentos y no se reportan en la declaración de impuestos de los Estados Unidos Solo un individuo calificado, cuyo ingreso también califique, puede elegir excluir los ingresos ganados en el extranjero, solo si presenta una declaración de impuestos, reportando dichos ingresos y adjuntando el Formulario 2555 Ingresos no devengados también son elegibles bajo la exclusión La exclusión solo es aplicable a salarios o ingresos por servicios personales ganados en el extranjero Ejemplo de ingresos que no califican: Ingresos por intereses Dividendos Otros tipos de ingresos por inversión

14 Interpretaciones Erróneas La exclusión del ingreso ganado en el extranjero depende del lugar en el que el contribuyente recibe el ingreso En realidad, el lugar donde el contribuyente recibe su pago es irrelevante para efectos de la exclusión Ingresos ganados en los Estados Unidos mientras se vive en el extranjero son aplicables para la exclusión Ingresos atribuibles a trabajo realizado en los Estados Unidos no aplican para la exclusión Este ingreso está sujeto a impuesto en su totalidad

15 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act Un componente clave del énfasis del gobierno federal sobre el cumplimiento tributario por parte de contribuyentes americanos con cuentas y activos en el extranjero es el Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) FATCA requiere, que contribuyentes de los Estados Unidos con cuentas y activos en el extranjero con un valor agregado que sobrepase los $50,000, reporten los mismos en una declaración informativa No se especifica si el valor de $50,000 aplica al saldo de las cuentas y activos extranjeros al final del año fiscal o en cualquier momento dado durante el año fiscal. Las disposiciones de FATCA aplican a los activos mantenidos durante los años fiscales que iniciaron después del 18 de marzo de 2010

16 FATCA vs FBAR Las disposiciones de FATCA son más extensas que las del FBAR. Individuos que no estén obligados a declarar según las disposiciones de FBAR, pueden estar sujetos a los nuevos requisitos de declaración bajo FATCA. Por ejemplo, individuos con inversiones en entidades extranjeras, tales como foreign hedge funds y fondos privados de título, deben declarar estas inversiones. Las regulaciones del FBAR emitidas por FinCEN el 26 de Febrero de 2010, exoneran a este tipo de activos de ser declarados De acuerdo a FATCA, debe incluirse el nombre y la dirección de la institución financiera, así como el número de cuenta del contribuyente. En el caso de acciones o securities se debe incluir el nombre y dirección del emisor, así como también el tipo de acciones o securities que se halla emitido

17 FBAR es requerido cuando: FATCA vs FBAR El contribuyente tiene interés financiero, firma autorizada o cualquier otro tipo de autoridad sobre cuentas financieras en el extranjero, siempre y cuando el valor agregado de dichas cuentas en el extranjero sumen o excedan $10,000 en cualquier momento del año, aunque sea por un solo día FATCA es requerido cuando: El valor total de los activos financieros específicos en el extranjero excedan $50,000

18 FATCA FATCA define specified foreign financial asset como: (1) Cualquier cuenta financiera mantenida por una institución financiera extranjera (2) Cualquier acción o security emitida por una persona extranjera (Non- U.S. Person) (3) Cualquier interés financiero o contrato mantenido para inversión, que tenga un emisor fuera de los Estados Unidos (4) Cualquier interés en una entidad extranjera Entidad extranjera se refiere a cualquier entidad fuera de los Estados Unidos

19 La penalidad mínima es de $10,000 FATCA - Penalidad La penalidad aumenta $10,000 por cada período de 30 días a partir de la notificación del Departamento del Tesoro La penalidad máxima es de $50,000 Existe un período de gracia de 90 días a partir de la notificación del Departamento del Tesoro, antes que se acumulen los $10,000 de penalidad adicional La penalidad puede ser eliminada si el contribuyente demuestra una causa razonable

20 FATCA Se presume que el contribuyente que posea specified foreign financial assets está obligado bajo FATCA con respecto a la penalidad, cuando el IRS considere que existe un interés financiero y el contribuyente no provea información que demuestre que el valor total agregado es menor de $50,000

21 Nuevo sistema de retención: FATCA Aplicable a pagos después del 31 de diciembre de 2012 Requiere que las instituciones financieras extranjeras con clientes americanos y entidades extranjeras no financieras con propietarios de los Estados Unidos declaren la información con respecto a los contribuyentes americanos El no declarar la información requerida, resultará en una retención de 30% de impuesto sobre el ingreso de fuente en los Estados Unidos

22 FATCA Instituciones financieras extranjeras incluyen bancos, casas de bolsa y fondos de inversión Capital no cotizado en bolsa y debt interest en instituciones financieras extranjeras son considerados cuentas para fines de esta sección El máximo de penalidad por incumplimiento en la presentación del Formulario 3520, será el valor más alto entre $10,000 o 35% de la cantidad no reportada

23 FATCA Personas o entidades de los Estados Unidos que transfieran activos a un fideicomiso extranjero que se considere como un grantor trust hace a la persona o entidad de los Estados Unidos responsable de informar los ingresos del fideicomiso Fundaciones privadas panameñas pueden ser consideradas o tratadas como fideicomisos

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