Formas de garantizar el interés fiscal.

Transcripción

1 Formas de garantizar el interés fiscal. Comúnmente, cuando los créditos fiscales no han sido garantizados, al día siguiente del vencimiento del plazo para recurrir la resolución liquidadora, la autoridad hacendaria formula el mandamiento de ejecución, con el cual da inicio el Procedimiento Administrativo de Ejecución, generando la realización del acta de requerimiento de pago, y la consecuente acta de embargo, que se ordena ejecutar de acuerdo a lo establecido en el artículo 151 del Código Fiscal de la Federación el embargo de bienes suficientes. Así, la autoridad realiza el embargo de bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos a favor del fisco, o bien a embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponde a fin de garantizar el interés fiscal. No obstante a lo anterior, previo a la realización de la práctica de dicha diligencia de ejecución, el obligado tributario, se encuentra legalmente posibilitado para ofrecer a través del escrito correspondiente, la garantía del interés fiscal de las contempladas en el artículo 141 del Código Fiscal de la Federación. Es de resaltarse, que el mencionado numeral 141 del Código Tributario Federal, consagra un derecho a favor de los contribuyentes, que es precisamente garantizar el interés fiscal a través de las formas que en ese numeral se prevén, por lo que dicho derecho debe observarse, inclusive en la practica de la diligencia mencionada. Procedencia de la garantía del interés fiscal De acuerdo a lo establecido por el artículo 142 del Código Federal Tributario, es procedente garantizar el interés fiscal, en los siguientes casos: 1.- Cuando se solicite la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, inclusive si dicha suspensión se solicita ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en los términos de la

2 Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. 2-. Se solicite prórroga para el pago de los créditos fiscales o para que los mismos sean cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden individualmente. 3.- Se solicite la aplicación del producto en los términos del Artículo 159 de este Código y; 4.- En los demás casos que señalen este ordenamiento y las leyes fiscales. Cabe precisar que de acuerdo al numeral mencionado, no se otorgará garantía respecto de gastos de ejecución, salvo que el interés fiscal esté constituido únicamente por éstos. A continuación se mencionan las formas por las cuales los contribuyentes se encuentran posibilitados a garantizar el interés fiscal y los requisitos que deben cumplirse para su correcto ofrecimiento, las cuales como se dijo se encuentran previstas en el numeral 141 del Código Fiscal de la Federación. Definición de garantía Previo a lo anterior, debe indicarse que garantía debe entenderse cualquier medio a través del cual se le asegura al acreedor el cumplimiento de la obligación por parte del deudor. De igual modo, es preciso mencionar que por interés fiscal debemos considerar el derecho de la autoridad fiscal a la percepción de un pago, mismo que puede referirse a contribuciones o aprovechamientos. En ese sentido, la GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL, es el medio en virtud del cual se le asegura a la autoridad fiscal el cumplimiento de la obligación sustantiva; es decir, pago de contribuciones o aprovechamientos por parte del contribuyente deudor (artículos 2, 3 y 5 del C.F.F.) Clasificación de garantías En la doctrina las garantías se clasifican en la siguiente manera: Genéricas. Son las que se otorgan sobre todos los bienes del deudor pero sólo los que en el momento de la ejecución integran su patrimonio. Específicas. Sirven para reforzar la responsabilidad del deudor y confiar en que cumplirá con el pago, se dividen en: - Personales. Son aquellas cuyo medio para asegurar el cumplimiento de la obligación se da a través de personas.

3 - Reales. Son aquellas cuyo cumplimiento se da a través de un bien. Los supuestos en los que se puede solicitar la suspensión son los siguientes: Legalmente, las garantías se clasifican en las siguientes: Personales; Fianza, obligación solidaria asumida por un tercero. Reales; Depósito en dinero, Garantías Financieras, prenda, hipoteca, títulos valor o cartera de crédito. Otras; Embargo del PAE, pago bajo protesta. Casos en los que resulta procedente la garantía del interés fiscal y plazo para realizar la garantía. Resulta procedente ofrecer garantía del interés fiscal cuando se solicite la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución. Al respecto, debe mencionarse que el procedimiento administrativo de ejecución es el procedimiento en virtud del cual la autoridad hacendaria, requiere en vía de ejecución forzosa el cumplimiento de las obligaciones fiscales. De acuerdo a lo previsto por el artículo 144, no se ejecutarán los actos administrativos cuando se garantice el interés fiscal, satisfaciendo los requisitos legales. o o o Cuando el contribuyente hubiere interpuesto en tiempo y forma el recurso de revocación o, en su caso, el procedimiento de resolución de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributación de los que México es parte. El plazo para garantizar el interés fiscal será de cinco meses siguientes a partir de la fecha en que se interponga cualquiera de los referidos medios de defensa, debiendo el interesado acreditar ante la autoridad fiscal que lo interpuso dentro de los cuarenta y cinco días siguientes a esa fecha, a fin de suspender el procedimiento administrativo de ejecución. (artículo 144 CFF) Cuando se impugne el crédito fiscal mediante la instancia de juicio de nulidad, ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. En este supuesto, el plazo para garantizar el interés fiscal será de 45 días hábiles siguientes a partir de la fecha en que haya surtido efectos la notificación de la resolución determinante. Tampoco se ejecutará el acto que determine un crédito fiscal hasta que venza el plazo de cuarenta y cinco días siguientes a la fecha en que surta efectos su notificación, o de quince días, tratándose de la determinación de cuotas obrero-patronales o

4 de capitales constitutivos al seguro social. Si a más tardar al vencimiento de los citados plazos se acredita la impugnación que se hubiere intentado y se garantiza el interés fiscal satisfaciendo los requisitos legales, se suspenderá el procedimiento administrativo de ejecución. o Cuando se solicite la condonación de multas en los términos previstos por el numeral 74 del Código Federal Tributario, caso en el cual el plazo para garantizar será de 45 días hábiles siguientes a partir de la fecha en que haya surtido efectos la notificación de la resolución que determinó la multa objeto de la solicitud de condonación (numeral 65 del CFF). Hasta aquí, es importante mencionar que cuando se garantice el interés fiscal el contribuyente tendrá obligación de comunicar por escrito la garantía, a la autoridad que le haya notificado el crédito fiscal. Si se controvierten sólo determinados conceptos de la resolución administrativa que determinó el crédito fiscal, el particular pagará la parte consentida del crédito y los recargos correspondientes, mediante declaración complementaria y garantizará la parte controvertida y sus recargos. En el supuesto del párrafo anterior, si el particular no presenta declaración complementaria, la autoridad exigirá la cantidad que corresponda a la parte consentida, sin necesidad de emitir otra resolución. Si se confirma en forma definitiva la validez de la resolución impugnada, la autoridad procederá a exigir la diferencia no cubierta, con los recargos causados. No se omite señalar que no se exigirá garantía adicional si en el procedimiento administrativo de ejecución ya se hubieran embargado bienes suficientes para garantizar el interés fiscal o cuando el contribuyente declare bajo protesta de decir verdad que son los únicos que posee. En el caso de que la autoridad compruebe por cualquier medio que esta declaración es falsa podrá exigir garantía adicional, sin perjuicio de las sanciones que correspondan. En todo caso, se observará lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 141 del Código. Aspectos que debe comprender la garantía del interés fiscal. Atendiendo a lo establecido por el artículo 141 del Código Fiscal de la Federación la garantía deberá comprender, además de las contribuciones adeudadas

5 actualizadas, los accesorios causados, así como de los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este período y en tanto no se cubra el crédito, deberá actualizarse su importe cada año y ampliarse la garantía para que cubra el crédito actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a los doce meses siguientes. Autoridad ante la que debe otorgarse la garantía del interés fiscal El artículo 89 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, menciona que para los efectos del artículo 141 del Código, la garantía del interés fiscal se otorgará a favor de la Tesorería de la Federación, del organismo descentralizado que sea competente para cobrar coactivamente créditos fiscales, así como de las tesorerías o de las dependencias de las entidades federativas o municipios que realicen esas funciones aun cuando tengan otra denominación, según corresponda. El ofrecimiento de la garantía, se realizará mediante escrito libre que cumpla los requisitos que enmarca el artículo 18 del Código Fiscal de la Federación, en el cual se anexara la garantía que se otorga. Cuando la garantía del interés fiscal consista en fianza, carta de crédito o billete de depósito, se otorgará a favor de la Tesorería de la Federación o del organismo descentralizado competente para cobrar coactivamente créditos fiscales, según sea el caso. Las garantías del interés fiscal subsistirán hasta que proceda su cancelación en los términos del Código y del Reglamento mencionado. Cuando el ofrecimiento, cancelación, sustitución, ampliación o disminución de la garantía del interés fiscal se presente ante el Servicio de Administración Tributaria, ésta deberá efectuarse a través de la forma oficial o formato electrónico que para tal efecto establezca dicho órgano mediante reglas de carácter general. Formas de garantizar el interés fiscal y requisitos A continuación, detallaremos las formas y requisitos para garantizar el interés fiscal, que se encuentran enumeradas en el artículo 141 del Código Fiscal de la Federación.

6 Prenda Prenda Hipoteca Fianza otorgada por institucion autorizada Obligacion solidaria asumida por un tercero Embargo por la via administrativa Embargo de la negociacion, para el pago en parcialodades. Deposito en dinero Cartas de credito La prenda es un derecho real accesorio de garantía que tiene como función accesoria el asegurar al acreedor el cumplimiento y satisfacción de su crédito, mediante un poder especial que se le confiere sobre la cosa pignorada (dada en garantía). Es requisito esencial de la prenda, lo constituye la puesta en posesión del acreedor del bien mueble ofrecido en garantía del crédito, que puede ser propiedad del deudor o de un tercero, constituyéndose así, con ese desplazamiento de la posesión, la prenda sobre el bien mueble entregado. De acuerdo a lo establecido por el artículo 2856 del Código Civil Federal, la prenda es un derecho real constituido sobre un bien mueble enajenable para garantizar el cumplimiento de una obligación y su preferencia de pago. El Reglamento del Código Federal Fiscal, indica en su numeral 96 que la prenda se constituirá sobre las siguientes reglas: Sobre bienes muebles por el 75% de su valor, siempre que estén libres de gravámenes hasta por ese porcentaje y deberá inscribirse en el registro que corresponda cuando los bienes en que recaiga o el propio contrato de prenda estén sujetos a esta formalidad. No se aceptarán en prenda los bienes de fácil descomposición o deterioro; los que se encuentren embargados, ofrecidos en garantía, o con algún gravamen o afectación; los sujetos al régimen de copropiedad, cuando no sea posible que el Gobierno Federal asuma de manera exclusiva la titularidad de todos los derechos; los afectos a algún fideicomiso; los que por su naturaleza o por disposición legal estén fuera del comercio y aquéllos que sean inembargables en términos del Código; así como las mercancías de procedencia extranjera, cuya legal estancia no

7 esté acreditada en el país, los semovientes, las armas prohibidas y las materias y sustancias inflamables, contaminantes, radioactivas o peligrosas. La garantía mencionada podrá otorgarse mediante prenda bursátil relativa a inversiones en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, siempre que se designe como beneficiario único a la autoridad a favor de la cual se otorgue la garantía. El Servicio de Administración Tributaria podrá autorizar a instituciones y a corredores públicos para mantener en depósito determinados bienes que se otorguen en prenda. Hipoteca De conformidad al artículo 2896 del Código Civil Federal, la hipoteca es una garantía real constituida sobre bienes que no se entregan al acreedor, y que da derecho a éste, en caso de incumplimiento de la obligación garantizada, a ser pagado con el valor de los bienes, en el grado de preferencia establecido por la ley. El numeral 93 del mencionado reglamento, menciona que la hipoteca se constituirá sobre bienes inmuebles por el 75% del valor de avalúo o del valor catastral. Cabe precisarse que a la solicitud respectiva se deberá acompañar el certificado del Registro Público de la Propiedad que corresponda, expedido con un máximo de tres meses de anticipación a la fecha de la solicitud, en el que no aparezca anotado algún gravamen ni afectación urbanística o agraria. En el supuesto de que el inmueble reporte gravámenes, la suma del monto total de éstos y el interés fiscal a garantizar no podrá exceder del 75% del valor. El otorgamiento de esta garantía se hará mediante escritura pública que deberá inscribirse en el Registro Público de la Propiedad que corresponda y contener los datos del crédito fiscal que se garantice.

8 El otorgante podrá garantizar con la misma hipoteca los recargos futuros o ampliar la garantía cada año. Fianza otorgada por institución autorizada El artículo 2794 del Código Civil Federal, menciona que la fianza es un contrato por el cual una persona se compromete con el acreedor a pagar por el deudor, si éste no lo hace. Cabe mencionar que en la materia fiscal, dicha persona debe ser una institución autorizada. Los fiadores se consideran obligados subsidiarios, pues sólo se les puede exigir el pago del adeudo que han garantizado, si no lo cubre el fiador. De acuerdo a lo establecido por el Código Fiscal, la empresa que otorgue fianza no gozará de orden y exclusión. Por lo que, no será requisito que las autoridades agoten el procedimiento administrativo de ejecución en contra del contribuyente. El artículo 94 del Reglamento en cuestión, menciona que la póliza en la que se haga constar la fianza deberá quedar en poder y guarda de la autoridad fiscal que sea competente para cobrar coactivamente el crédito fiscal de que se trate. Obligación solidaria asumida por tercero Los sujetos pasivos con responsabilidad solidaria, responden de una deuda tributaria ajena, consecuencia de un vínculo común que los hace responsable solidariamente con el deudor directo del tributo. De acuerdo al artículo 95 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, para que un tercero asuma la obligación de garantizar el interés fiscal, deberá sujetarse a lo siguiente: - Manifestar su voluntad de asumir la obligación solidaria, mediante escrito firmado ante fedatario público o ante la autoridad fiscal que tenga encomendado el cobro del crédito fiscal, en este último caso la manifestación deberá realizarse ante la presencia de dos testigos. El escrito referido deberá ser firmado por el interesado y tratándose de personas morales, por el administrador único o, en su caso, por la totalidad de los miembros del Consejo de Administración.

9 Cuando en los estatutos sociales de la persona moral interesada el presidente del Consejo de Administración tenga conferidas las mismas facultades de administración que el propio Consejo, bastará la firma de éste para tener por cumplido el requisito. Las personas que se mencionan deberán contar con el certificado de firma electrónica avanzada expedido por el Servicio de Administración Tributaria o por un prestador de servicios en los términos del Código; - Tratándose de personas morales, el monto de la garantía deberá ser menor al 10% de su capital social pagado y la persona moral de que se trate no deberá haber tenido pérdida fiscal para efectos del impuesto sobre la renta en los dos últimos ejercicios fiscales regulares o, en su caso, ésta no deberá haber excedido del 10% de su capital social pagado, y - Tratándose de persona física, el monto de la garantía deberá ser menor al 10% de sus ingresos declarados en el ejercicio fiscal, sin incluir el 75% de los ingresos declarados para los efectos del impuesto sobre la renta como actividades empresariales o del 10% del capital afecto a su actividad empresarial, en su caso. En el artículo 96 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, se menciona que para que un tercero asuma la obligación de garantizar el interés fiscal por cuenta de otro a través de prenda o hipoteca y obligación solidaria por tercero, deberá cumplir con los requisitos que para cada garantía se establecen en dicho reglamento. Embargo por la vía administrativa Es importante distinguir el embargo de una negociación con todo lo que hecho y por derecho le corresponda, en términos del artículo 151 del Código Fiscal de la Federación, que tiene por objeto el obtener, mediante la intervención de las negociaciones, los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crédito fiscal y sus accesorios, y el embargo en la vía administrativa de todo lo que de hecho y por derecho le corresponde a una negociación, pues el embargo en la vía administrativa se distingue del primero, en virtud de que el contribuyente, en este último caso, conserva la administración plena del negocio e incluso asume el cargo de depositario de la intervención de que se trate. Como se mencionó previamente, cualquiera de las garantías que

10 establece el artículo 141 del Código Fiscal de la Federación deberá comprender, además de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, así como de los que se causen en los 12 meses siguientes a su otorgamiento. En ese sentido, antes de la realización de la práctica del acta de requerimiento de pago y acta de embargo; el contribuyente, puede ofrecer por escrito la garantía del interés fiscal, asentándose en dicha diligencia que el contribuyente exhibe la copia sellada del escrito con el cual formuló su ofrecimiento de la garantía del interés fiscal, en este caso consistente en el embargo en la vía administrativa, y a su vez, se deberá considerar que el contribuyente exhibe una copia sellada del medio de defensa, en este caso de la demanda de nulidad con sello de recepción del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. En razón de lo anterior, la diligencia de cobro coactivo deberá suspenderse de acuerdo lo dispuesto por el artículo 144 del Código Fiscal de la Federación, en el que se ordena expresamente que el mandamiento de ejecución se suspenderá cuando el contribuyente acredite que ha ofrecido la garantía del interés fiscal. Ahora bien, para constituir esta forma de garantizar el interés fiscal, deben cumplirse las reglas que a continuación se enlistan, las cuales se encuentran previstas en el numeral 97 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Al respecto, el numeral mencionado señala lo siguiente: 1.- Se practicará a solicitud del contribuyente, quien deberá presentar los documentos y cumplir con los requisitos que dé a conocer el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general; 2.- El contribuyente señalará los bienes de su propiedad sobre los que deba trabarse el embargo, debiendo ser suficientes para garantizar el interés fiscal y cumplir los requisitos y porcentajes que establece el artículo 93 de este Reglamento. No serán susceptibles de embargo los bienes a que se refiere el artículo 156, fracción II, inciso c) del Código; 3.- Tratándose de personas físicas, el depositario de los bienes será el contribuyente y en el caso de personas morales, su representante legal. Cuando a juicio de la autoridad fiscal exista peligro de que el depositario se ausente, enajene u oculte los bienes o realice maniobras tendientes a evadir el

11 cumplimiento de sus obligaciones, podrá removerlo del cargo; en este supuesto los bienes se depositarán con la persona que designe la autoridad fiscal; 4.- Deberá inscribirse en el registro público que corresponda el embargo de los bienes que estén sujetos a esta formalidad, y 5.- Antes de la práctica de la diligencia de embargo en la vía administrativa, deberán cubrirse los gastos de ejecución y gastos extraordinarios que puedan ser determinados en términos del artículo 150 del Código. El pago así efectuado tendrá el carácter de definitivo y en ningún caso procederá su devolución una vez practicada la diligencia. Es preciso señalar que los gastos de ejecución, por regla general se conformaran por el 2% del crédito fiscal garantizado. Para ello, deberá acudirse a las oficinas de la autoridad competente para que ésta expida la forma FMP-1 FORMULARIO MÚLTIPLE DE PAGO, en la que se precisará el importe exacto por dicho concepto. El artículo 150 del Código Fiscal prevé una cantidad mínima y máxima que deberá pagarse por concepto de gastos de ejecución y que asciende a $300 pesos como mínimo y un máximo de $47, pesos. Es importante mencionar, que el embargo de la negociación constituye en sí mismo la garantía del interés fiscal y en ese sentido, el contribuyente ya no está obligado a garantizar nuevamente el interés fiscal mediante alguna de las formas a que se refiere el artículo 141 del Código Fiscal de la Federación, dado que dicho embargo es el que prevé la fracción V de este último numeral, esto es, el embargo en la vía administrativa. Así pues, el embargo tanto de bienes y/o de la negociación, constituyen por sí mismos actos eficaces para garantizar el interés fiscal, ya que la suspensión del acto reclamado no tiene el efecto de levantar el embargo, pues ello implicaría darle efectos restitutorios a la suspensión, sino de que las cosas se mantengan en el estado en que se encuentran y mientras se decide el fondo la controversia, la autoridad fiscal no procederá al remate de los bienes embargados. Por lo tanto, si al contribuyente se le otorga la suspensión del Procedimiento Administrativo de Ejecución, no es necesario que garantice de otra forma el interés fiscal, puesto que dicho adeudo se encuentra garantizado a través del embargo de los bienes y/o de la

12 negociación, en términos de la fracción I del artículo 151 del Código Fiscal de la Federación. Si se considerara lo contrario, se equivaldría a obligar al contribuyente deudor a garantizar dos veces un mismo adeudo fiscal, situación que resultaría excesiva y desproporcional a la capacidad económica del deudor. Debemos recordar que, el objeto de la garantía del interés fiscal es asegurar a la hacienda pública que, de confirmarse por vía administrativa o jurisdiccional el adeudo del sujeto pasivo, el crédito fiscal será efectivamente pagado. Por tanto, si la autoridad fiscal previamente al otorgamiento de la suspensión del Procedimiento Administrativo de Ejecución procedió a embargar los bienes de la negociación o la negociación, la suspensión podrá surtir efectos, sin necesidad de garantizar por otros medios, siempre que a juicio de la autoridad el crédito fiscal esté suficientemente garantizado, en virtud de que como se indicó, el embargo por vía administrativa constituye por sí mismo una de las formas permitidas por el propio Código. analizar lo relativo a la suficiencia del embargo. En otras palabras, si el embargo cubre de manera suficiente el crédito fiscal no habrá necesidad de exigir otro tipo de garantía, es decir, surtirá efectos la suspensión sin exigir otra forma de garantía, siempre y cuando los bienes embargados garanticen el interés fiscal, pues se entenderá que la suficiencia del embargo sí cumple con el propósito de garantizar el crédito fiscal. De igual manera bajo tales premisas, si se realizó dicho embargo, es ilegal que la autoridad ordene o solicite a una institución bancaria el congelamiento de cuentas para saldar los adeudos exigibles, ya que como se dice, la garantía del adeudo fiscal, lo constituye dicho embargo. Al respecto, es oportuno mencionar que en cualquier momento los contribuyentes pueden incluso solicitar la sustitución del embargo practicado de acuerdo con el artículo 151 del Código Fiscal de la Federación, y cambiarlo por alguna de las garantías del interés fiscal que prevé el referido artículo 141 del Código Fiscal de la Federación. De ahí que, para efectos de determinar si se debe o no exigir otro tipo de garantía, el juzgador deberá

13 Embargo de la negociación como forma de garantía en pago en parcialidades. Los contribuyentes que hayan optado por corregir su situación fiscal que espontáneamente paguen sus créditos fiscales a plazo y elijan ofrecer como garantía del crédito fiscal el embargo en la vía administrativa de la negociación, deberán presentar una solicitud acompañada de la copia del documento por el que ejercieron la opción de pago a plazo del crédito fiscal de que se trate. En la solicitud a que se refiere el párrafo anterior se deberá señalar, bajo protesta de decir verdad, lo siguiente: I. El monto de las contribuciones actualizadas por las que se optó por pagar a plazo, indicando si se trata de pago diferido o en parcialidades, excluyendo de dicho monto el 20% a que se refiere el artículo 66, fracción II del Código; II. La contribución a la que corresponda el crédito fiscal de que se trate y el periodo de causación; III. El monto de los accesorios causados a la fecha de la solicitud del embargo, identificando la parte que corresponda a recargos, multas y a otros accesorios; IV. Los bienes de activo fijo que integran la negociación, así como el valor de los mismos pendiente de deducir en el impuesto sobre la renta, actualizado desde que se adquirieron y hasta el mes inmediato anterior al de presentación de la citada solicitud de embargo; V. Las inversiones que el contribuyente tenga en terrenos, los títulos valor que representen la propiedad de bienes y los siguientes activos: a) Otros títulos valor; b) Piezas de oro o de plata que hubieren tenido el carácter de moneda nacional o extranjera y las piezas denominadas onzas troy, y c) Cualquier bien intangible, aun cuando se trate de inversiones o bienes que no estén afectos a las actividades por las cuales se generó el crédito fiscal, especificando las características de las inversiones que permitan su identificación, y VI. Los gravámenes o adeudos de los señalados en el artículo 149, primer párrafo del Código que reporte la negociación, indicando el importe del adeudo y sus accesorios reclamados, así como el nombre y el domicilio de sus acreedores y; VII.- Cumplir con lo establecido en la regla I de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, que establece que para los efectos de los artículos 141, fracción V del CFF y 98 de su Reglamento, la solicitud mediante la cual los contribuyentes ofrezcan como garantía del crédito fiscal el embargo en la vía administrativa de la negociación, deberá contener la leyenda "bajo

14 protesta de decir verdad" y ser firmada por el propio contribuyente o por quien tenga conferida su representación, la cual deberá derivar de un poder para actos de dominio o especial para esta garantía, debiéndose acompañar el documento en el que consten dichas facultades. Depósito en dinero El artículo 141, fracción I, menciona que el Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de garantía financiera equivalentes que establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter general que se efectúen en las cuentas de garantía del interés fiscal a que se refiere el artículo 141-A de dicho Código, deberán cumplir las siguientes reglas: 1 Presentacion declaracion semestral Presentar declaración semestral en que manifiesten el nombre y registro federal de contribuyentes de los usuarios de las cuentas de garantía del interés fiscal, así como las cantidades transferidas a las cuentas de los contribuyentes o de la Tesorería de la Federación. La declaración a que se refiere esta fracción deberá presentarse durante los meses de julio del año de calendario de que se trate y de enero del siguiente año, por el semestre inmediato anterior. 2 Transferir el importe de la garantia Transferir el importe de la garantia, mas sus rendimientos, a la cuenta de la Tesoseria de la Federacion, al dia siguiente en que se reciba el aviso que se establezca en las disposiciones fiscales aduaneras. La regla de la resolución miscelánea fiscal para 2012, establece que para los efectos del artículo 141, fracción I del CFF, se consideran formas de garantía financiera equivalentes al depósito en dinero, las líneas de crédito contingente irrevocables que otorguen las instituciones de crédito y las casas de bolsa a favor de la TESOFE, o bien, mediante fideicomiso constituido a favor de la citada Tesorería en instituciones de crédito. Para los efectos del artículo 141, fracción I del CFF, los contribuyentes que garanticen el interés fiscal a través de depósito en dinero, deberán hacerlo en los fideicomisos de las cuentas de garantía del interés fiscal que para tal efecto operen las instituciones de crédito o casas de bolsa autorizadas en términos del artículo 141-A del CFF y

15 la regla miscelánea fiscal para 2012, II , que se dan a conocer y se encuentren publicados en la página de Internet del SAT en el apartado denominado "Cuentas de garantía del interés fiscal", utilizando el formato "Constancia de Depósito en Dinero en Cuenta de Garantía del Interés Fiscal". El artículo 99 del Reglamento del CFF, la "Constancia de Depósito en Dinero en Cuenta de Garantía del Interés Fiscal", así como sus modificaciones se presentarán ante la Administración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente y estarán sujetas a la calificación de la Administración Local de Recaudación competente. En caso de que se modifique el depósito en dinero en las cuentas de garantía del interés fiscal, la institución de crédito o casa de bolsa elaborará el cambio correspondiente en términos de la regla II , fracción II, debiendo el contribuyente presentarlo ante la Administración Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, dentro de los 5 días siguientes a la realización de las modificaciones respectivas. Para los efectos del artículo 141-A, fracción II del CFF, la autoridad fiscal requerirá a la oficina que hayan establecido las instituciones de crédito o casas de bolsa, el importe del depósito en dinero efectuado en los fideicomisos de cuenta de garantía del interés fiscal, mediante aviso en el que se le solicite transferir, al día siguiente a aquel en que reciba el aviso, del patrimonio del fideicomiso a la cuenta de la TESOFE que se señale las cantidades que hayan sido depositadas por el contribuyente más sus rendimientos. Cartas de crédito Se regulan por la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito y son instrumentos o documentos a través de los cuales una persona suplica a otra para que entregue a una tercera persona una cantidad fija o varias cantidades indeterminadas, comprendidas en un máximo cuyo límite debe señalarse en esa misma carta. Dicha carta no es un título de valor (artículos 311 a 316) Respecto a las operaciones realizadas por las instituciones de crédito, de manera general constituyen un compromiso escrito asumido por un banco de efectuar el pago al vendedor a su solicitud y de acuerdo con las instrucciones del comprador hasta la suma de dinero indicada, dentro de determinado tiempo y contra entrega de los documentos indicados. De acuerdo al numeral 90 del Reglamento Interior del Código Fiscal de la Federación, para los

16 efectos del artículo 141, fracción I del Código, las cartas de crédito que se presenten como garantía del interés fiscal deberán ser emitidas por las instituciones de crédito registradas para tal efecto ante el Servicio de Administración Tributaria. Las modificaciones a las cartas de crédito a que se refiere el párrafo anterior por ampliación o disminución del monto máximo disponible o por prórroga de la fecha de vencimiento, se deberán realizar conforme al procedimiento que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general. Cabe indicar que no se aceptarán como garantía del interés fiscal las cartas de crédito que contengan datos, términos y condiciones distintos a los establecidos en las formas oficiales o formatos electrónicos aprobados por el Servicio de Administración Tributaria. La lista de las instituciones de crédito autorizadas por el Servicio de Administración Tributaria para emitir cartas de crédito se puede consultar en la página de internet del SAT en el apartado Instituciones Autorizadas para emitir cartas de crédito de acuerdo a la regla miscelánea fiscal Las cartas de crédito y sus modificaciones deberán ajustarse al formato que se encuentra en el apartado mencionado y reunir los requisitos que para tal efecto se señalan. Títulos de valor o cartera de créditos del propio contribuyente Un título valor, representa derechos parciales de propietario sobre cierta sociedad (acciones), o algún título de crédito u obligación, con características y derechos estandarizados, así como los que otorgan un derecho real (entrega, disposición o gravamen sobre alguna mercancía). En ese sentido, el contribuyente, podrá garantizar el interés fiscal a través de títulos valor o carteras de crédito, siempre que demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera de las formas antes indicadas, los cuales aceptarán el valor que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público discrecionalmente fije. Calificación de la garantía del interés fiscal La garantía del interés fiscal se ofrecerá por el interesado ante la

17 autoridad recaudadora correspondiente. Para que califique, acepte si procede y darle el trámite correspondiente. Para calificar la garantía ofrecida, la autoridad hacendaria deberá verificar que se cumplen con los requisitos correspondientes, el motivo por el cual se otorgó y que su importe cubra los conceptos que señala el artículo 141 del Código Fiscal Federal. Cuando no se cumplan con requisitos que se prevén para el efecto, la autoridad requerirá al contribuyente para que en un plazo de 15 días contados a partir del día siguiente a aquel en que se le notifique dicho requerimiento, cumpla con lo omitido. En consecuencia, en caso contrario, no se aceptara la garantía. Es preciso indicar, que la autoridad hacendaria puede aceptar la garantía del interés fiscal ofrecida, no obstante que no sea suficiente para garantizar el interés fiscal; sin embargo, se instaurara el Procedimiento Administrativo de Ejecución, por los importes no garantizados. Cancelación de la garantía La garantía del interés fiscal, puede cancelarse en los siguientes supuestos: Por sustitución de garantía; Por el pago del crédito fiscal; Cuando en definitiva quede sin efectos la resolución que dio origen al otorgamiento de la garantía; Cuando se cumpla la fecha de la vigencia de la garantía, y En cualquier otro caso en que deba cancelarse de conformidad con las disposiciones fiscales. (Artículo 101, del Reglamento del Código Fiscal de la Federación). Al respecto debe señalarse que la garantía del interés fiscal podrá disminuirse o sustituirse por una menor en la misma proporción en que se reduzca el crédito fiscal por pago parcial del mismo, o por cumplimiento a una resolución definitiva dictada por autoridad competente en la que se haya declarado la nulidad lisa y llana o revocado la resolución que determina el crédito fiscal, dejando subsistente una parte del mismo. No se omite precisar que el contribuyente o el tercero que tenga interés jurídico podrán presentar solicitud de cancelación de garantía ante la autoridad fiscal que la haya exigido o recibido, a la que deberá acompañar los documentos que acrediten la procedencia de la cancelación.

18 La autoridad fiscal cancelará las garantías ofrecidas cuando se actualice cualquiera de los supuestos previstos en el artículo anterior, informando de dicha situación al contribuyente que ofreció la garantía. Las garantías que se hubieran inscrito en el registro público que corresponda, se cancelaran mediante oficio de la autoridad fiscal al citado registro. Es importante considerar que los contribuyentes pueden garantizar el interés fiscal mediante una combinación de las diferentes formas que establece el numeral 141 del Código Fiscal de la Federación, de forma que se puede ofrecer una combinación de depósito en dinero y embargo en la vía administrativa o fianza y carta de crédito, entre muchas otras combinaciones posibles. La fianza y el embargo en la vía administrativa son las formas más recurridas para garantizar el interés fiscal; no obstante existen otros medios que pueden ser menos onerosos y más efectivos. Para conocer más sobre el tema, les recomendamos ponerse en contacto con sus asesores en la materia, a fin de definir la estrategia más conveniente para en caso de ser necesario efectuar la garantía del interés fiscal. Queda prohibida la reproducción parcial o total. Este documento no es una consulta particular y por lo tanto Tlcasociados y/o sus autores, no asumen responsabilidad alguna respecto a la interpretación o aplicación que se le determine dar. TLC Asociados, es una Firma especializada en asesoría y defensa en materia Fiscal, Comercio Exterior y Aduanas, que ofrece: Soluciones garantizadas, y no desenlaces de coyuntura que pospongan eventuales perjuicios a tu empresa. Certeza en 100% de resoluciones favorables lo que se traduce en un ahorro para tu empresa. Atención personalizada, nos involucramos en tus asuntos como si fueran nuestros Capacitación, transformando lo complicado de las leyes en algo útil para tu negocio. Convirtiéndo a tu equipo de trabajo en el mejor activo de tu empresa Equipo con experiencia en el sector público y privado, entendemos los procesos y los transformamos en beneficios para nuestros clientes.