Diputación Foral de Bizkaia

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1 Instrucción 4/2000, de 13 de abril, de la Dirección General de, por la que se establecen determinados criterios relacionados con el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Esta Circular nace con la finalidad de dar solución práctica a una serie de cuestiones que se plantean en relación con la normativa reguladora del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. No se extiende a todas las cuestiones que suscita la aplicación de la misma, sino en concreto a aquéllas que han surgido de las reuniones celebradas con las Oficinas Liquidadoras de los Registros de la Propiedad con la finalidad de establecer criterios comunes de actuación. No obstante, se prevé que ésta no va a ser la única Circular que se va a elaborar en esta materia. La misma constituye tan solo un primer paso en aras a conseguir la mencionada unificación de criterios entre todos los Servicios de esta Foral relacionados con este Impuesto. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES EXENCIONES Las exenciones contempladas en el artículo 5 de la Norma Foral 1/99 serán de aplicación a todos aquellos expedientes que, aún habiendo sido presentados con anterioridad al , se encuentren sin liquidar y a aquellos que, estando liquidados, estén recurridos, aunque sea por otro motivo. Es decir, dichas exenciones se aplicarán siempre y cuando no exista una liquidación firme. VALORACION Cuando por un mismo fallecimiento existan dos presentaciones, generalmente la primera suele realizarse en documento privado y contiene el nuevo inventario de bienes y la segunda, generalmente, suele ser la partición de la herencia que consta en documento público. Si se han asignado a los inmuebles valores diferentes en ambos documentos, van a prevalecer los primeros que se hayan declarado o comprobado, si se ha procedido a la comprobación de valores. Los

2 que constan en el segundo documento tendrán efecto entre las partes, pero no frente a esta Foral. Para cualquier transmisión inter vivos o mortis causa, tanto onerosa como a título lucrativo, el valor que se va a tener en cuenta como valor de adquisición, será el del primer documento presentado. EXCESOS DE ADJUDICACION Por aplicación del artículo del Código Civil y del artículo 27.3 de la Norma Foral 2/89, cuando lo único que reciba el heredero sea un bien inmueble, aunque exista exceso de adjudicación, la adquisición hereditaria está exenta. CESE DE PROINDIVISION Cuando los herederos que se hubieren adjudicado los bienes proindiviso deciden cesar en el mismo y se adjudican bienes concretos, se practicará una liquidación por Actos Jurídicos Documentados, y no por Transmisiones Patrimoniales. GESTION Liquidaciones individualizadas Ha de practicarse una liquidación por sujeto pasivo, aún en los supuestos de exención. Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario El artículo 1 del Decreto Foral 8/93 establece que las Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario serán competentes para la liquidación: Cuando el causante hubiera tenido el domicilio fiscal en la demarcación del respectivo Distrito Hipotecario En base al artículo transcrito, siempre que concurra tal circunstancia han de admitirse a trámite los documentos presentados por el contribuyente, aunque no se refieran a bien o derecho susceptible de inscribirse en el respectivo Distrito Hipotecario. HERENCIA PENDIENTE DEL EJERCICIO DEL PODER TESTATORIO a) Gestión del Impuesto sobre Sucesiones

3 No puede presentarse por autoliquidación, ya que no existe designación de herederos. La presentación ha de hacerse mediante declaración. Por otro lado, a la hora de devolver la documentación al sujeto pasivo, hay que incorporar dos etiquetas: 1) Una por la liquidación del usufructo, si lo hubiere, que: - si corresponde al cónyuge/comisario estará exenta, - o se tratará de una liquidación a ingresar cuando el comisario que se ha nombrado usufructuario sea una persona que no tenga derecho a la exención 2) Y, por otro lado, una diligencia, haciendo constar que el acto está sujeto, aunque pendiente de liquidación hasta la designación de herederos. b) Devengo en los supuestos de ejercicio del poder testatorio Cuando exista un poder testatorio sin ejercitar, el devengo no se produce hasta el ejercicio del mismo, por tanto el plazo de presentación se empezará a contar desde el mencionado ejercicio, no desde el día del fallecimiento del causante. En consecuencia, la no presentación dentro del año siguiente al fallecimiento no significa en todo caso que se trate de una presentación fuera de plazo. Esto sólo ocurrirá si una vez ejecutado el poder o realizado el testamento por el comisario, transcurriera un año sin efectuarse la presentación del inventario de bienes. DISOLUCION DEL REGIMEN DE COMUNICACIÓN FORAL El artículo 106 de la Ley del Derecho Civil Foral Vasco establece que: Por excepción a lo dispuesto en el artículo 104, el cónyuge viudo, nombrado comisario, podrá adjudicarse la mitad de todos y cada uno de los bienes, dejando la otra mitad de la sucesión del premuerto, sin perjuicio de la reserva de bienes troncales. En el caso de que exista contador-partidor designado por el causante, el cónyuge comisario, conjuntamente con el contador-partidor, podrá llevar a cabo la disolución y liquidación de la comunidad constituida, en la forma prevista en el artículo 108, quedando en la sucesión del causante los bienes adjudicados a la

4 misma. Igualmente, lo podrá realizar con los sucesores presuntos o, en otro caso, por decisión judicial a su instancia. En los supuestos en que no haya contador-partidor, el cónyuge nombrado comisario puede efectuar la disolución y liquidación de la comunidad por sí mismo, adjudicándose en pago de su mitad los bienes que considere oportuno. PRESCRIPCION Los expedientes correspondientes a causantes que hubiesen fallecido con anterioridad al se considerarán prescritos si no se ha realizado ninguna actuación interruptiva de la misma. APLICACIÓN DEL APARTADO 2 DEL ARTICULO 7 DEL ESTATUTO DE AUTONOMIA Para aplicar la normativa foral vasca en materia del Impuesto sobre Sucesiones es necesario que el causante fallezca en el País Vasco, de lo contrario, a pesar de seguir manteniendo la condición política de vasco, se aplicaría la normativa de régimen común. UNIDAD DE EXPEDIENTE Se ha de seguir el principio de unidad de expediente, de tal forma que se residencien todos los expedientes correspondientes a un mismo causante bien en la Sección del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de esta Foral o bien en una única Oficina Liquidadora, evitando así la dispersión de los expedientes en varias unidades liquidadoras. Asimismo, rige este principio de unidad de expediente para las pólizas de seguros sobre la vida. No así entre éstas y las herencias. IMPUESTO SOBRE DONACIONES GRABACIÓN En relación con las donaciones efectuadas a partir del , habrán de grabarse no sólo los datos relativos a gestión, sino también el objeto donado, así como su valor y el concepto en virtud del cual se produce la adquisición (plena propiedad, usufructo o nuda propiedad), por ser ésta una información sumamente importante para la gestión del I.R.P.F. y del Impuesto sobre Patrimonio.

5 DISPOSICIONES COMUNES CONSOLIDACIÓN DEL USUFRUCTO Las consolidaciones de usufructo han de realizarse conforme al mismo título de constitución. Si el título de adquisición es el de herencia o donación y el parentesco entre el usufructuario y nudo propietario es el de cónyuge, o en línea recta consanguínea, adoptado o adoptante, aunque se trate de usufructos constituidos con anterioridad al , la consolidación va a declararse exenta. Cuando se trate de otros parentescos distintos a los citados, la consolidación se efectuará conforme a las tarifas actuales, sin anular la base de consolidación a la base de constitución, sino que se partirá de cero y tomando el valor actualizado de los bienes. Nunca se aplicarán los mínimos exentos. RESIDENCIA Para justificar la efectiva residencia durante los últimos cinco años del causante en las herencias y del donatario en las donaciones de muebles, se exigirá un certificado de residencia del correspondiente Ayuntamiento. Bilbao a 13 de abril de 2000 Fdo.: EL DIRECTOR GENERAL DE HACIENDA

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