ASAMBLEA LEGISLATIVA - REPUBLICA DE EL SALVADOR LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR,

Transcripción

1 1 DECRETO Nº 296 LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR, CONSIDERANDO: I. Que el impuesto de timbres del 5% sobre facturas de venta de mercaderías y prestación de servicios, contenido en el Art. 5 Nº 1 de la Ley de Papel Sellado y Timbres, constituye en realidad una especie de impuesto general sobre ventas y servicios, que afecta de manera acumulativa todas las etapas de comercialización, de suerte que el monto de impuesto finalmente pagado depende del número de ventas de que ha sido objeto un producto, por lo que la tasa real y efectiva de tal impuesto es, en muchos de los casos, superior a la tasa nominal del 5%; II. III. IV. Que el carácter dinámico y cambiante propio de la actividad comercial, determina que los tributos que recaen sobre la misma, deben poseer estructuras flexibles y ágiles que permitan su pronta adecuación técnica, a fin de evitar distorsiones sobre la actividad productiva, características que no presenta el impuesto de timbres, el cual, desde sus orígenes, ha sido un impuesto que versa sobre documentos, por lo que no constituye un instrumento adecuado para las necesidades del país ni para la realidad económica de nuestros días; Que las sucesivas reformas que se han efectuado al impuesto de timbres sobre facturas, han tenido como propósito transformar esta figura a fin de adecuarla a las necesidades emergentes, lo que ha provocado que a la fecha este impuesto haya alcanzado un alto grado de complejidad que justifica su desvinculación total de la Ley de Papel Sellado y Timbres para lo cual debe constituirse en una figura autónoma, contemplada en un cuerpo legal orgánico, acorde a su importancia y naturaleza; Que en su actual estado y debido a su evolución, el impuesto de timbres sobre facturas puede ser sustituido por un impuesto sobre la transferencia de bienes muebles corporales y sobre prestación de servicios, cuya estructura evite la acumulación de la tasa aplicable, sin incrementar su actual magnitud y manteniendo los mismos niveles de recaudación; y V. Que en atención a una sana política integracionista y con el objeto de armonizar el régimen fiscal salvadoreño, tanto a nivel del área centroamericana como a nivel del resto de países que integran la región latinoamericana, es necesario un impuesto que ofrezca transparencia en relación a su incidencia económica sobre los bienes y servicios, con miras al establecimiento del principio de imposición en el país de destino, lo que representa ofrecer las mismas condiciones de competitividad para nuestros productos en relación al comercio internacional;

2 2 POR TANTO, en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la República, por medio del Ministro de Hacienda, DECRETA la siguiente: DEL IMPUESTO LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS TITULO PRELIMINAR DEL IMPUESTO Artículo 1.- Por la presente ley se establece un impuesto que se aplicará a la transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los bienes muebles corporales; prestación, importación, internación, exportación y el autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma. IMPUESTOS ESPECIALES Artículo 2.- Este impuesto se aplicará sin perjuicio de la imposición de otros impuestos que graven los mismos actos o hechos, tales como: la producción, distribución, transferencia, comercialización, importación e internación de determinados bienes y la prestación, importación e internación de ciertos servicios. TITULO I INTERPRETACION DEL HECHO GENERADOR Artículo 3.- DEROGADO (D.L No. 230/00) HECHO GENERADOR HECHOS GENERADORES DEL IMPUESTO CAPITULO PRELIMINAR Generación de la Obligación Tributaria CAPITULO I Transferencia de Bienes Muebles Corporales Artículo 4.- Constituye hecho generador del impuesto, la transferencia de dominio a título oneroso de bienes muebles corporales.

3 3 CONCEPTO DE BIENES MUEBLES CORPORALES Artículo 5.- EN EL CONCEPTO DE BIENES MUEBLES CORPORALES SE COMPRENDE CUALQUIER BIEN TANGIBLE QUE SEA TRANSPORTABLE DE UN LUGAR A OTRO POR SÍ MISMO O POR UNA FUERZA O ENERGÍA EXTERNA. LOS TÍTULOS VALORES Y OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS SE CONSIDERAN BIENES MUEBLES INCORPÓREOS, SIN PERJUICIO DE LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 7 LITERAL D) DE ESTA LEY. PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN ESTA LEY, LOS MUTUOS DINERARIOS, CRÉDITOS EN DINERO O CUALQUIER FORMA DE FINANCIAMIENTO SE CONSIDERA PRESTACIÓN DE SERVICIOS. (8) CONCEPTO DE TRANSFERENCIA Artículo 6.- Para los efectos de esta ley se entiende como transferencia de dominio de bienes muebles corporales, no sólo la que resulte del contrato de compraventa por el cual el vendedor se obliga a transferir el dominio de un bien y el comprador a pagar su precio, sino también las que resulten de todos los actos, convenciones o contratos en general que tengan por objeto, transferir o enajenar a título oneroso el total o una cuota del dominio de esos bienes, cualquiera que sea la calificación o denominación que le asignen las partes o interesados, las condiciones pactadas por ellos o se realice a nombre y cuenta propia o de un tercero. ENUNCIACIÓN DE ACTOS Y HECHOS COMPRENDIDOS EN EL CONCEPTO DE TRANSFERENCIA Artículo 7.- En el concepto de transferencia de dominio, como hecho generador del impuesto se entienden comprendidos, entre otros, los siguientes actos, convenciones o contratos que se refieran a bienes muebles corporales provenientes de: a) Transferencias efectuadas en pública subasta, adjudicaciones en pago o remate de bienes muebles corporales pertenecientes a contribuyentes del impuesto; b) Permutas; c) Daciones en pago; d) Cesión de títulos de dominio de bienes muebles corporales; e) Mutuos o préstamos de consumo en que una parte entrega a la otra, cosas fungibles con cargo a restituir otras tantas del mismo género y calidad; f) Aportes de bienes muebles corporales propios del giro a sociedades u otras personas jurídicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho y en general, a entidades o colectividades sin personalidad jurídica;

4 4 g) Transferencias de bienes muebles corporales propias del giro con ocasión de la modificación, ampliación, transformación, fusión u otras formas de reorganización de sociedades; h) ADJUDICACIONES Y TRANSFERENCIAS DE BIENES MUEBLES CORPORALES, EFECTUADAS COMO CONSECUENCIA DE DISOLUCIONES Y LIQUIDACIONES O DISMINUCIONES DE CAPITAL DE SOCIEDADES U OTRAS PERSONAS JURÍDICAS, SOCIEDADES NULAS, IRREGULARES O DE HECHO Y ENTES COLECTIVOS CON O SIN PERSONALIDAD JURÍDICA. EN LOS CASOS INDICADOS EN ES TE LITERAL NO SERÁ OBJETO A GRAVAMEN LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES CORPORALES CUANDO EL ADJUDICATARIO FUERE EL MISMO SOCIO O ACCIONISTA QUE LO APORTÓ, Y DICHO BIEN NO SE ENCONTRABA GRAVADO CON EL IMPUESTO QUE TRATA ESTA LEY; (11) i) Transferencias de establecimientos o empresas mercantiles, respecto únicamente de los bienes muebles corporales del activo realizable incluídos en la operación; j) Constitución o transferencia onerosa del derecho de usufructo, uso o del derecho de explotar o de apropiarse de productos o bienes muebles por anticipación, extraídos de canteras, minas, lagos, bosques, plantaciones, almácigos y otros semejantes; k) Promesa de venta seguida de la transferencia de la posesión; l) En general, toda forma de entrega onerosa de bienes que da a quien los recibe la libre facultad de disponer económicamente de ellos, como si fuere propietario; y, m) TRANSFERENCIAS DE BIENES MUEBLES CORPORALES EFECTUADAS POR SUJETOS PASIVOS, CUYOS BIENES HAYAN SIDO ADQUIRIDOS POR ÉSTOS EN PAGO DE DEUDAS. (11) MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO Artículo 8.- En las transferencias de dominio como hecho generador se entiende causado el impuesto cuando se emite el documento que da constancia de la operación. Si se pagare el precio o se entregaren real o simbólicamente los bienes antes de la emisión de los documentos respectivos, o si por la naturaleza del acto o por otra causa, no correspondiere dicha emisión, la transferencia de dominio y el impuesto se causará cuando tales hechos tengan lugar. En las entregas de bienes en consignación el impuesto se causará cuando el consignatario realice alguno de los hechos indicados en el inciso anterior. El impuesto se causa aún cuando haya omisión o mora en el pago del precio o que éste no haya sido fijado en forma definitiva por las partes.

5 5 CAMBIO O DEVOLUCION DE BIENES Artículo 9.- El cambio o devolución de bienes, productos o mercaderías por encontrarse en mal estado, con el plazo para su consumo vencido, averiadas, por no corresponder a las realmente adquiridas u otras causas semejantes, no constituirá una nueva transferencia, sino que producirá en la determinación del impuesto los efectos que se establecen en el artículo 62 numeral 1o.) letra a) de esta ley, a menos que se compruebe el propósito entre las partes de celebrar nuevo contrato. SITUACION TERRITORIAL DE LOS BIENES Artículo 10.- Las transferencias de dominio constituirán hecho generador del presente impuesto, cuando los respectivos bienes muebles corporales se encuentren situados, matriculados o registrados en el país, no obstante que pudieren encontrarse colocados transitoriamente en él ó en el extranjero y aún cuando los actos, convenciones o contratos respectivos se hayan celebrado en el exterior. Se consideran situados en el territorio nacional, para los efectos de esta ley, los bienes que se encuentren embarcados desde el país de su procedencia, al ser transferidos a adquirentes no contribuyentes del impuesto. CAPITULO II HECHO GENERADOR Retiro de las Empresas de Bienes Muebles Corporales Artículo 11.- Constituye hecho generador del impuesto, el retiro o desafectación de bienes muebles corporales del activo realizable de la empresa, aún de su propia producción, efectuados por el contribuyente con destino al uso o consumo propio, de los socios, directivos o personal de la empresa. Asimismo constituye hecho generador del impuesto asimilado a transferencia, los retiros de bienes muebles corporales destinados a rifas, sorteos o distribución gratuita con fines promocionales, de propaganda o publicitarios, sean o nó del giro de la empresa, realizados por los contribuyentes de este impuesto. Se considerarán retirados o desafectados todos los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se debiere a caso fortuito o fuerza mayor o a causas inherentes a las operaciones, modalidades de trabajo o actividades normales del negocio. No se entienden como retirados de la empresa ni gravados como tales aquellos bienes que sean trasladados desde el activo realizable al activo fijo, siempre que sean necesarios para el giro del negocio; al igual que los bienes donados por el contribuyente a las entidades a que se refiere el Art. 6 literal c) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calificadas previamente según lo dispone dicho artículo, y cumplan además los requisitos que establezca la Dirección General. MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO Artículo 12.- En el caso de retiro de bienes de la empresa, se entiende causado el impuesto en la fecha del retiro.

6 6 SITUACION TERRITORIAL DE LOS BIENES Artículo 13.- El retiro de bienes de la empresa constituye hecho generador del impuesto respecto de aquellos que se encuentren situados, matriculados, registrados o colocados permanente o transitoriamente en el país, no obstante que pudieren encontrarse transitoriamente fuera de él. HECHO GENERADOR CAPITULO III Importación e Internación de Bienes y Servicios Artículo 14.- Constituye hecho generador del impuesto la importación e internación definitiva al país de bienes muebles corporales y de servicios. Las subastas o remates realizados en las Aduanas constituyen actos de importación o internación. Existe importación o internación de servicios cuando la actividad que generan los servicios se desarrolla en el exterior y son prestados a un usuario domiciliado en el país que los utiliza en él, tales como: asesorías o asistencias técnicas, marcas, patentes, modelos, informaciones, programas de computación y arrendamiento de bienes muebles corporales. DECRETO No. 645 INTERPRETACION AUTENTICA LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR, CONSIDERANDO: I. Que por Decreto Legislat ivo No. 296, de fecha 24 de julio de 1992, publicado en el Diario Oficial No. 143, Tomo No. 316, del 31 del mismo mes y año, se emitió la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de Servicios. II. III. Que el inciso tercero del Art. 14 de dicha Ley, establece que existe importación o internación de servicios cuando la actividad que generan los servicios se desarrolla en el exterior y son prestados a un usuario domiciliado en el país que los utiliza en él, tales como: asesorías o asistencias técnicas, marcas, patentes, modelos, informaciones, programas de computación y arrendamiento de bienes muebles corporales. Que la disposición legal a que se ha hecho referencia no t ipifica claramente los hechos generadores del tributo, por lo que es procedente interpretar auténticamente la misma, con el objeto de respetar los principios de certeza y seguridad jurídica establecidos en la Constitución

7 7 de la República, y a la vez garantizar tanto al contribuyente como el Estado tengan claramente establecido los hechos que generan el pago del impuesto del IVA. POR TANTO: Parker. en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del diputado Rodolfo Antonio DECRETA: Art. 1. Interprétese auténticamente el inciso tercero del Art. 14 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, en el sentido que, en la importación e internación de servicios a que se refiere la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios como hecho generador gravado con dicho impuesto, la utilización del servicio debe ocurrir de manera exclusiva en el territorio de la República de El Salvador. Art. 2. Esta interpretación auténtica queda incorporada al texto de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios desde su vigencia. Art. 3. El presente Decreto entrará en vigencia ocho días después de su publicación en el Diario Oficial. DADO EN EL PALACIO LEGISLATIVO. San Salvador, a los diecisiete días del mes de marzo del año dos mil cinco. D. O. Nº 55, Tomo Nº 366, Fecha: 18 de marzo de MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO Artículo 15.- LA IMPORTACIÓN E INTERNACIÓN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES CORPORALES SE ENTENDERÁ OCURRIDA Y CAUS ADO EL IMPUESTO EN EL MOMENTO QUE TENGA LUGAR SU IMPORTACIÓN O INTERNACIÓN. (8) LA IMPORTACIÓN E INTERNACIÓN DE SERVICIOS SE ENTENDERÁ OCURRIDA Y CAUS ADO EL IMPUESTO, SEGÚN CUALQUIERA DE LAS CIRCUNSTANCIAS QUE SE MENCIONAN A CONTINUACIÓN, OCURRA PRIMERO: a) CUANDO S E EMITA EL DOCUMENTO QUE DÉ CONSTANCIA DE LA OPERACIÓN POR PARTE DEL PRESTADOR DEL SERVICIO; b) CUANDO SE REALICE EL PAGO; O c) CUANDO SE DÉ TÉRMINO A LA PRESTACIÓN. (8)

8 8 Respecto de los bienes que se importen o internen acogidos a regímenes aduaneros especiales, el impuesto se devenga en su totalidad o por la diferencia, según fuere el caso, al quedar los bienes entregados a la libre disponibilidad de los importadores por haberse convertido la importación o internación en definitiva. CAPITULO IV HECHO GENERADOR Prestaciones de Servicios Artículo 16.- CONSTITUYE HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS PROVENIENTES DE ACTOS, CONVENCIONES O CONTRATOS EN QUE UNA PARTE S E OBLIGA A PRESTARLOS Y LA OTRA SE OBLIGA A PAGAR COMO CONTRAPRES TACIÓN UNA RENTA, HONORARIO, COMISIÓN, INTERÉS, PRIMA, REGALÍA, ASÍ COMO CUALQUIER OTRA FORMA DE REMUNERACIÓN. TAMBIÉN LO CONSTITUYE LA UTILIZACIÓN DE LOS SERVICIOS PRODUCIDOS POR EL CONTRIBUYENTE, DESTINADOS PARA EL USO O CONS UMO PROPIO, DE LOS SOCIOS, DIRECTIVOS, APODERADOS O PERSONAL DE LA EMPRESA, AL GRUPO FAMILIAR DE CUALQUIERA DE ELLOS O A TERCEROS. (8) No se incluyen en el concepto anterior los pagos por indemnizaciones de perjuicios o siniestros. NO CONSTITUYE HECHO GENERADOR LAS DONACIONES DE SERVICIOS DE CARÁCTER GRATUITO E IRREVOCABLES PRODUCIDOS POR EL CONTRIBUYENTE, REALIZADAS A LAS ENTIDADES A QUE SE REFIERE EL ART. 6 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, QUE HAYAN SIDO PREVIAMENTE CALIFICADAS POR LA DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, Y QUE NO BENEFICIEN AL CONTRIBUYENTE SEGÚN LO ESTABLECIDO EN EL ART. 32 NUM, 4) INC. 5º DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (9) CONCEPTO DE SERVICIO Artículo 17.- PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO, SON PRESTACIONES DE SERVICIOS TODAS AQUELLAS OPERACIONES ONEROS AS, QUE NO CONSISTAN EN LA TRANSFERENCIA DE DOMINIO DE BIENES MUEBLES CORPORALES, SEÑALÁNDOSE ENTRE ELLAS LAS SIGUIENTES: (1) a) Prestaciones de toda clase de servicios sean permanentes, regulares, continuos o periódicos; b) Asesorías técnicas y elaboración de planos y proyectos; c) ARRENDAMIENTOS DE BIENES MUEBLES CORPORALES CON O SIN PROMESA DE VENTA U OPCIÓN DE COMPRA, SUBARRENDAMIENTOS, CONCESIÓN O CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE DE BIENES MUEBLES CORPORALES; (8) d) ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES DESTINADOS A ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES, DE SERVICIOS O DE CUALQUIER OTRA ACTIVIDAD, CON O SIN PROMESA DE VENTA U OPCIÓN DE COMPRA, USUFRUCTO, CONCESIÓN O CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE DE TODO TIPO DE INMUEBLES, ESTABLECIMIENTOS Y EMPRESAS MERCANTILES; (8)

9 9 e) Arrendamiento de servicios en general; f) Confeccionar o ejecutar por sí o bajo su dirección una obra material mueble, con materias primas aportadas por quien encarga la obra; g) Ejecución de obras de ingeniería o similares, en que se emplean materiales o medios suministrados por quien encarga la obra; h) Instalación, confección de obras, de especialidades o de movimientos de tierra pactados por administración o mandato, por precio alzado o unitario o en otra forma; i) Reparaciones, transformaciones, ampliaciones que no significan una confección o construcción de una obra inmueble nueva, y los trabajos de mantenimiento, reparación y conservación de bienes muebles e inmuebles; j) Contratos generales de construcción o edificación de inmuebles nuevos por administración o mandato, en que el ejecutor o constructor aporta solamente su trabajo personal y el que encarga la obra o construcción suministra los materiales; k) La construcción o edificación de inmuebles nuevos, convenidos por un precio alzado en los cuales los materiales principales son suministrados íntegra o mayoritariamente por el contratista; l) Comisión, mandato, consignación, de ventas en remate o celebrados con instituciones de subasta, ferias o bolsas; m) Transporte o flete de carga, terrestre, aéreo y marítimo y de pasajeros, aéreo y marítimo; n) Los prestados en el ejercicio liberal de profesiones universitarias y de contaduría pública o servicios independientes no subordinados, prestados por quienes ejercen personalmente profesiones u oficios que requieren o no título o licencia para su ejercicio, ya se trate de personas naturales o jurídicas constituidas por aquellos. Para los efectos de esta ley, se considera profesión liberal la función del notariado; o) EL ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, CONCESIÓN O CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE DE MARCAS, PATENTES DE INVENCIÓN, PROCEDIMIENTOS O FÓRMULAS INDUSTRIALES Y OTRAS PRESTACIONES DE SERVICIOS SIMILARES; (8) p) EL PAGO DE DIETAS O CUALQUIER OTRO EMOLUMENTO DE IGUAL O SIMILAR NATURALEZA. NO SE ENCUENTRAN COMPRENDIDOS LAS DIETAS POR SERVICIOS REGIDOS POR LA LEGISLACIÓN LABORAL Y LOS PRESTADOS POR LOS EMPLEADOS Y FUNCIONARIOS PÚBLICOS, MUNICIPALES Y DE INSTITUCIONES AUTÓNOMAS; y, (11) q) EL PAGO DE MEMBRESÍAS, CUOTAS, O CUALQUIER OTRA FORMA DE PAGO DE SIMILAR NATURALEZA QUE GENERE UNA CONTRAPRES TACIÓN DEL USO, GOCE O DISFRUTE DE BIENES O SERVICIOS, INDISTINTAMENTE LA MANERA EN QUE SE RECIBAN.(11)

10 10 SE ASIMILA A PRESTACIONES DE SERVICIOS LOS REINTEGROS O REEMBOLSO DE GASTOS, LOS CUALES SE GRAVARÁN CON EL PRESENTE IMPUESTO AL MOMENTO DE SU PAGO. NO SE ENCUENTRAN COMPRENDIDOS EN ESTA DISPOSICIÓN LOS REINTEGROS O REEMBOLSO DE GASTOS EN CONCEPTO DE SEGUROS, ALIMENTACIÓN Y VIÁTICOS QUE RECIBAN LOS TRABAJADORES; ASÍ COMO AQUELLOS REINTEGROS O REEMBOLSOS QUE CUMPLAN LA EXCEPCIÓN ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 51 LITERAL a) DE LA PRESENTE LEY, SIEMPRE QUE EL MANDATARIO NO SE HUBIERE DEDUCIDO CRÉDITOS FISCALES EN RELACIÓN CON DICHAS SUMAS. (11) MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO Artículo 18.- Las prestaciones de servicios como hecho generador del impuesto se entienden ocurridas y causado el impuesto, según cuál circunstancia de las señaladas a continuación ocurra primero: a) Cuando se emita alguno de los documentos señalados en los artículos 97 y 100 de esta ley; b) Cuando se dé término a la prestación; c) Cuando se entregue el bien objeto del servicio en arrendamiento, subarrendamiento, uso o goce; d) Cuando se entregue o ponga a disposición el bien o la obra, si la prestación incluye la entrega o transferencia de un bien o ejecución de una obra; y e) CUANDO SE PAGUE TOTALMENTE EL VALOR DE LA CONTRAPRESTACIÓN O PRECIO CONVENIDO, O POR CADA PAGO PARCIAL DEL MISMO, SEGÚN SEA EL CASO; SE ACREDITE EN CUENTA O SE PONGA A DISPOSICIÓN DEL PRESTADOR DE LOS SERVICIOS, YA SEA EN FORMA TOTAL O PARCIAL, AUNQUE SEA CON ANTICIPACIÓN A LA PRESTACIÓN DE ELLOS. (8) En la prestación de servicios permanentes, regulares, contínuos o en los suministros de servicios periódicos, el impuesto se causa al momento de emitirse cualquiera de los documentos señalados en el Art. 97 de esta ley o al término de cada período establecido para el pago, según cual hecho acontezca primero, independientemente de la fecha de pago del servicio. En los arrendamientos con opción de compra o promesa de venta, el impuesto se causa al momento de ser exigibles los cánones de arrendamiento o al perfeccionarse la venta. TERRITORIALIDAD DE LOS SERVICIOS Artículo 19.- Las prestaciones de servicios constituirán hechos generadores del impuesto cuando ellos se presten directamente en el país, no obstante que los respectivos actos, convenciones o contratos se hayan perfeccionado fuera de él, y cualquiera que sea el lugar en que se pague o se perciba la remuneración.

11 11 Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional, cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en el país. Si los servicios se prestan parcialmente en el país, sólo se causará el impuesto que corresponda a la parte de los servicios prestados en él. Pero se causará el total del impuesto cuando los servicios son prestados en el país, aunque no sean exclusivamente utilizados en él, como por ejemplo cuando ellos se relacionan con bienes, transportes o cargas en tránsito. LOS SERVICIOS DE TRANSPORTE PROCEDENTES DEL EXTERIOR QUE HAYAN SIDO GRAVADOS CON EL IMPUESTO ESTABLECIDO EN ESTA LEY, AL SER ADICIONADOS A LA BASE IMPONIBLE DE LA IMPORTACIÓN LIQUIDADA POR LA DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 48 LITERAL g) DE ESTA LEY; NO SERÁN GRAVADOS NUEVAMENTE CON EL REFERIDO IMPUESTO. (11) TITULO II SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO I Sujetos Pasivos Sección Primera Capacidad Tributaria CAPACIDAD TRIBUTARIA. REPRESENTACIÓN Artículo 20.- Serán sujetos pasivos o deudores del impuesto, sea en calidad de contribuyentes o de responsables: a) Las personas naturales o jurídicas; b) Las sucesiones; c) Las sociedades nulas, irregulares o de hecho; d) Los fideicomisos; e) Las asociaciones cooperativas; y, f) LA UNIÓN DE PERSONAS, ASOCIOS, CONSORCIOS O CUALQUIERA QUE FUERE SU DENOMINACIÓN. (11) Igual calidad tendrán las instituciones, organismos y empresas de propiedad del Gobierno Central y de instituciones públicas descentralizadas o autónomas, cuando realicen los hechos previstos en esta ley, no obstante que las leyes por las cuales se rigen las hayan eximido de toda clase de contribuciones

12 12 o impuestos; salvo cuando realicen actividades bursátiles. Asume la calidad de sujeto pasivo, quien actúa a su propio nombre, sea por cuenta propia o por cuenta de un tercero. Cuando se actúa a nombre de un tercero, asumirá la calidad de sujeto pasivo el tercero representado o mandante. POR LOS SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURÍDICA, ACTUARÁN SUS INTEGRANTES, ADMINISTRADORES O REPRESENTANTES, SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN LA LEY.(11) TRANSMISIÓN DE CALIDAD DE CONTRIBUYENTE Artículo 21.- DEROGADO (D.L No. 230/00) TRANSFERENCIA Y RETIRO DE BIENES Sección Segunda Contribuyentes del Impuesto Artículo 22.- Son contribuyentes del impuesto quienes en carácter de productores, comerciantes mayoristas o al por menor, o en cualesquiera otras calidades realizan dentro de su giro o actividad o en forma habitual, por si mismos o a través de mandatarios a su nombre, ventas u otras operaciones que signifiquen la transferencia onerosa del dominio de los respectivos bienes muebles corporales, nuevos o usados, de conformidad a lo establecido en los Capítulos I y II del Título I de esta ley, respectivamente. Así mismo serán contribuyentes quienes transfieran materias primas o insumos que no fueron utilizados en el proceso productivo. No son contribuyentes del impuesto quienes realizan transferencias ocasionales de bienes muebles corporales adquiridos sin ánimo de revenderlos. IMPORTACIONES E INTERNACIONES Artículo 23.- Son contribuyentes del impuesto quienes, en forma habitual o nó, realicen importaciones o internaciones definitivas de bienes muebles corporales o de servicios, según lo establecido en el Capítulo III del Título I de esta ley. PRESTACIONES Y AUTOCONSUMO DE SERVICIOS Artículo 24.- Son contribuyentes del impuesto los sujetos que en forma habitual y onerosa prestan los respectivos servicios, de conformidad a lo dispuesto en el capítulo IV del Título I de esta ley.

13 13 CALIFICACION DE LA HABITUALIDAD Artículo 25.- Se faculta a la Dirección General para calificar el factor habitualidad del contribuyente, considerando la naturaleza, cantidad y frecuencia con que realice las respectivas operaciones y, en su caso, si el ánimo al adquirir los bienes muebles corporales fué destinarlos a su uso, consumo o para la reventa. Se presume de derecho que existe habitualidad en la realización de los hechos que constituyen el objeto social o el giro o actividad principal del contribuyente. Igual presunción de derecho existirá respecto de los comerciantes que realicen actos de comercio contemplados en el Código de Comercio. La calificación de habitualidad por la Dirección General admitirá prueba en contrario por parte del contribuyente, si éste recurriere en contra de la determinación del impuesto; pero no la admiten las referidas presunciones de derecho. RESPONSABILIDAD DE MATRIZ Y SUCURSALES Artículo 26.- Cuando el contribuyente realice sus actividades a través de una casa matriz local con sucursales o agencias, la capacidad y responsabilidad como contribuyente estará radicada en la casa matriz. ASOCIACIÓN DE SUJETOS PASIVOS Artículo 27.- EN EL CASO DE AGRUPAMIENTO DE SUJETOS PASIVOS SEÑALADOS EN EL Art. 20 DE ESTA LEY, ORGANIZADOS PARA UN NEGOCIO U OPERACIÓN ES PECÍFICA O PARTICULAR, CUANDO NO TIENE UNA PERSONALIDAD JURÍDICA PROPIA, EL RESPONSABLE DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS Y FORMALES ES EL REPRESENTANTE O ADMINISTRADOR Y A FALTA DE ÉSTOS ACTUARÁN LOS ASOCIADOS, PARTÍCIPES, O SUS INTEGRANTES, QUIENES RESPONDEN SOLIDARIAMENTE DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DEL AGRUPAMIENTO. (11) Sección Tercera Exclusión como Contribuyentes del Impuesto EXCLUSION COMO CONTRIBUYENTES POR VOLUMEN DE VENTAS Y TOTAL ACTIVO Artículo 28.- Estarán excluidos de la calidad de contribuyentes, quienes hayan efectuado transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios, gravadas y exentas, en los doce meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil colones. Si en el transcurso de cualquier año, las transferencias de bienes o prestaciones de servicios o el total del activo de estos sujetos superan los montos señalados, asumirán la calidad de contribuyentes del impuesto, a partir del mes subsiguiente a aquel en que ello ocurra. La Dirección General, en este caso, procederá a petición del interesado o de oficio a inscribirlo como contribuyente. Lo dispuesto en este artículo no tiene aplicación respecto de sociedades e importadores, ni tampoco cuando un contribuyente tenga más de un local que en conjunto excedan los límites señalados en el inciso

14 14 primero. INICIACION DE ACTIVIDADES Artículo 29.- Quienes inicien actividades estarán excluídos de la calidad de contribuyentes del impuesto, siempre que su activo total inicial sea inferior a veinte mil colones; esta exclusión no será aplicable en los casos de importaciones e internaciones. OPCION POR LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTE Artículo 30.- Los sujetos comprendidos en las disposiciones precedentes, podrán optar por asumir la calidad de contribuyentes del impuesto, previo cumplimiento de los requisitos que se establezcan por la Dirección General. El ingreso voluntario como contribuyente del impuesto operará a partir del primero de enero del año calendario siguiente; la Dirección General podrá autorizar el ingreso en cualquier tiempo. INEXISTENCIA DE CREDITO FISCAL Artículo 31.- Respecto de quienes se encuentran excluídos como contribuyentes del impuesto, las cantidades que se les recarguen a título del impuesto en los comprobantes de crédito fiscal por adquisición de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios y, el impuesto que paguen en las importaciones e internaciones de bienes y servicios, no constituirá para ellos crédito fiscal deducible, en los términos dispuestos en el artículo 65 de esta ley. Asimismo, en las transferencias de bienes o en las prestaciones de servicios que ellos realicen a terceros, no trasladarán por concepto del impuesto ningún crédito fiscal deducible por éstos. NO INCLUSION DE RECARGO POR IMPUESTO Artículo 32.- En las facturas o documentos equivalentes que emitan los excluídos como contribuyentes del impuesto, deberán consignar el precio de la operación, sin ningún recargo a título del presente impuesto. Sección Cuarta Responsables del pago del Impuesto CONCEPTO Artículo 33.- DEROGADO (D.L No. 230/00) RESPONSABILIDAD POR CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO EN EL PAIS Artículo 34.- DEROGADO (D.L No. 230/00)

15 15 TRANSFERENCIAS Y SERVICIOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS Artículo 35.- DEROGADO (D.L No. 230/00) AGENTES DE RETENCION Artículo 36.- DEROGADO (D.L No. 230/00) (1) AGENTES DE PERCEPCION Artículo 37.- DEROGADO (D.L No. 230/00) RESPONSABILIDAD DEL AGENTE Artículo 38.- DEROGADO (D.L No. 230/00) Sección Quinta Responsabilidad Solidaria RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE CONTRIBUYENTES Artículo 39.- DEROGADO (D.L No. 230/00) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE RESPONSABLES Artículo 40.- DEROGADO (D.L No. 230/00) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE ADQUIRENTES DE BIENES Y DE ESTABLECIMIENTOS Artículo 41.- DEROGADO (D.L No. 230/00) Sección Sexta Domicilio de los Sujetos Pasivos DOMICILIADOS Artículo 42.- DEROGADO (D.L No. 230/00) LUGAR DE DOMICILIO Artículo 43.- DEROGADO (D.L No. 230/00)

16 16 TITULO III HECHOS EXIMIDOS DEL IMPUESTO CAPITULO UNICO Exenciones del Impuesto TRANSFERENCIAS Artículo 44.- DEROGADO (D.L. No. 877/00)(2) IMPORTACIONES E INTERNACIONES Artículo 45.- Estarán exentas del impuesto las siguientes importaciones e internaciones definitivas: a) DEROGADO (D.L. No. 877/00) b) Las efectuadas por las representaciones diplomáticas y consulares de naciones extranjeras y los agentes de las mismas acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos y aprobados por El Salvador y sujeto a condición de reciprocidad; c) Las efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca El Salvador y por sus funcionarios, cuando procediere de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por El Salvador; d) De bienes que efectuados por pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje de viajero y tales especies se encuentren exoneradas de derechos de aduanas; DECRETO No INTERPRETACION AUTENTICA LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR, CONSIDERANDO: I.- II.- Que entre las importaciones e internacionales exentas a que se refiere el Art. 45 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, el literal d) comprende los bienes efectuados por pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje de viajero y tales especies se encuentren exoneradas de derechos de aduanas; Que la frase "Régimen de equipaje de viajero" ha sido objeto de varias interpretaciones, entre las que se encuentran las que afirman que dicha

17 17 frase hace referencia a toda la normativa contenida en la Ley de Equipajes de Viajeros procedentes del Exterior; y las que consideran que tal expresión está limitada por el contenido de la figura jurídica especial denominada equipaje de viajero; III.- Que es necesario interpretar auténticamente la referida frase, a fin de establecer su verdadero sentido y alcance, lograr su correcta aplicación y garantizar la certeza jurídica de los destinatarios de dicha norma; POR TANTO, en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa de los diputados Moisés Abdala Daboub y Carmen Elena Calderón de Escalón, DECRETA: Art. 1.- Interprétase auténticamente en el literal d) del Art. 45 de la Ley de Impuestos a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, la frase "régimen de equipaje de viajero", en el sentido de que tal expresión hace referencia únicamente a la figura jurídica del equipaje de viajero y no al régimen jurídico contenido en la Ley de Equipaje de Viajeros procedentes del exterior; en consecuencia, los bienes que gozan de la exención señalada en el citado artículo, son únicamente aquellos efectos personales de uso o consumo normal del viajero, que por su naturaleza o cant idad se puede determinar que no son introducidos con fines comerciales; por lo que en ningún caso podrán considerarse incluidos en dicha figura los vehículos automotores. Art. 2.- Esta interpretación auténtica se entenderá incorporada en el texto legal correspondiente. Art. 3.- El presente decreto entrará en vigencia ocho días después de su publicación en el Diario Oficial. DADO EN EL SA LON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los veintitrés días del mes de febrero de mil novecientos noventa y cuatro. D. O. No. 54, TOMO No. 322, FECHA: 17 de marzo de e) De bienes donados desde el extranjero a las entidades a que se refiere el artículo 6 literal c) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calificadas previamente según lo dispone dicho artículo; f) Donaciones de acuerdo a convenios celebrados por El Salvador; g) LAS EFECTUADAS POR LOS MUNICIPIOS, CUANDO LOS BIENES IMPORTADOS O INTERNADOS, SEAN PARA OBRAS O BENEFICIO DIRECTO DE LA RESPECTIVA COMUNIDAD; (1)

18 18 h) DE S UMINISTRO DE AGUA, Y SERVICIO DE ALCANTARILLADO, PRESTADOS POR INSTITUCIONES PÚBLICAS; (4) (5) i) AUTOBUSES, MICROBUSES Y VEHÍCULOS DE ALQUILER DEDICADOS AL TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS. DEL MISMO BENEFICIO GOZARÁN LAS TRANSFERENCIAS DE DOMINIO QUE REALICEN LOS IMPORTADORES DE DICHOS AUTOMOTORES, A FAVOR DE SUJETOS DEDICADOS AL TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS. LOS AUTOBUSES, MICROBUSES Y VEHÍCULOS DE ALQUILER A QUE SE REFIERE ESTE LITERAL DEBERÁN REUNIR LAS CARACTERÍSTICAS NECESARIAS QUE, PARA EFECTOS DE SU DISTINCIÓN, SEÑALE EL REGLAMENTO DE TRANSPORTE TERRESTRE. LOS AUTOMOTORES INDICADOS ÚNICAMENTE PODRÁN SER TRANSFERIDOS HASTA DESPUÉS DE CINCO AÑOS DE LA LEGALIZACIÓN DE INTERNACIÓN Y PERMISO LEGAL CORRESPONDIENTE DE SU IMPORTACIÓN O ADQUISICIÓN, SEGÚN CORRESPONDA; SI FUEREN TRANSFERIDOS EN ESE PERÍODO PAGARÁN EL IMPUESTO POR LA IMPORTACIÓN, Y EL NUEVO ADQUIRIENTE PAGARÁ EL IMPUESTO, POR LA TRANSFERENCIA INTERNA, DE CONFORMIDAD A LO DISPUESTO EN EL ART. 71 DE ESTA LEY. (6) (12) LA EXENCIÓN ESTABLECIDA EN EL LITERAL h) DE LA PRESENTE DISPOSICIÓN, ESTARÁ SUJETA A LO REGULADO EN EL ARTÍCULO 167-A DE ESTA LEY. (11) PRESTACIONES DE SERVICIOS Artículo 46.- Estarán exentos del impuesto los siguientes servicios: a) De salud, prestados por instituciones públicas e instituciones de utilidad pública, calificadas por la Dirección General; b) De arrendamiento, subarrendamiento o cesión del uso o goce temporal de inmuebles destinados a viviendas para la habitación; c) Aquellos prestados en relación de dependencia regidos por la legislación laboral, y los prestados por los empleados públicos, municipales y de instituciones autónomas; d) De espectáculos públicos culturales calificados y autorizados por la Dirección General; e) Educacionales y de enseñanza, prestados por colegios, universidades, institutos, academias u otras instituciones similares; EL BENEFICIO A QUE ALUDE EL INCISO ANTERIOR, COMPRENDERÁ ÚNICAMENTE LOS VALORES QUE COMO CONTRAPRESTACIÓN SE PAGUEN A INSTITUCIONES EDUCATIVAS PÚBLICAS O PRIVADA AUTORIZADAS POR EL MINISTERIO DE EDUCACIÓN.(11) f) OPERACIONES DE DEPÓSITO, DE OTRAS FORMAS DE CAPTACIÓN Y DE PRÉSTAMOS DE DINERO, EN LO QUE SE REFIERE AL PAGO O DEVENGO DE INTERESES, REALIZADAS POR BANCOS O CUALQUIER OTRA INSTITUCIÓN QUE SE ENCUENTRE BAJO LA SUPERVISIÓN DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, ASOCIACIONES COOPERATIVAS O SOCIEDADES COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO, INSTITUCIONES FINANCIERAS

19 19 DOMICILIADOS EN EL EXTERIOR QUE REALICEN ESTAS ACTIVIDADES AUTORIZADAS POR AUTORIDAD COMPETENTE EN SUS PAÍSES DE ORIGEN Y PREVIAMENTE CALIFICADOS POR EL BANCO CENTRAL DE RESERVA, ASÍ COMO LAS CORPORACIONES Y FUNDACIONES DE DERECHO PÚBLICO O DE UTILIDAD PÚBLICA EXCLUIDAS DEL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LA DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS DE ACUERDO AL ARTÍCULO 6 DE LA LEY QUE REGULA EL REFERIDO IMPUESTO Y QUE SE DEDIQUEN A OTORGAR FINANCIAMIENTO. EN AQUELLOS CASOS QUE SE NECESITA CALIFICACIÓN DEL BANCO CENTRAL DE RESERVA, LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y EL CITADO BANCO, EN CONJUNTO ELABORARÁN EL INSTRUMENTO NECESARIO, QUE INCLUIRÁ EL PROCEDIMIENTO Y REQUISITOS QUE GARANTICE EL CUMPLIMIENTO DEL PROPÓSITO DE LA EXENCIÓN REGULADA EN ESTE LITERAL; (8) (11) g) EMISIÓN Y COLOCACIÓN DE TÍTULOS VALORES POR EL ESTADO E INSTITUCIONES OFICIALES AUTÓNOMAS, ASÍ COMO POR ENTIDADES PRIVADAS CUYA OFERTA PRIMARIA HAYA SIDO PÚBLICA A TRAVÉS DE UNA BOLSA DE VALORES AUTORIZADA, EN LO QUE RESPECTA AL PAGO O DEVENGO DE INTERESES; (1) h) De suministro de energía eléctrica, agua y servicio de alcantarillado, prestados por instituciones públicas; i) De transporte público terrestre de pasajeros; j) DE SEGUROS DE PERSONAS, EN LO QUE SE REFIERE AL PAGO DE LAS PRIMAS; LO MISMO QUE LOS REASEGUROS EN GENERAL; (1) k) LAS COTIZACIONES APORTADAS POR EL PATRONO A LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, EN LO QUE RESPECTA A LAS COMISIONES DE ADMINISTRACIÓN DE LAS CUENTAS DE LOS TRABAJADORES, DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 16 LITERAL b) DE LA LEY DEL SISTEMA DE AHORRO PARA PENSIONES; y, (11) l) LOS NEGOCIOS DESARROLLADOS POR LA LOTERÍA NACIONAL DE BENEFICENCIA DE CONFORMIDAD A SU LEY Y REGLAMENTACIÓN. (11) BASE IMPONIBLE GENERICA TITULO IV DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CAPITULO I Base Imponible del Impuesto Artículo 47.- La base imponible genérica del impuesto, sea que la operación se realice al contado o al crédito, es la cantidad en que se cuantifiquen monetariamente los diferentes hechos generadores del

20 20 impuesto, la cual corresponderá, por regla general, al precio o remuneración pactada en las transferencias de bienes o en las prestaciones de servicios, respectivamente, o al valor aduanero en las importaciones o internaciones. No podrá considerarse, para los efectos del impuesto, una base imponible inferior a los montos que consten en los documentos que de conformidad con lo dispuesto en esta ley, deban emitirse, con las adiciones y deducciones que se contemplan en los artículos 51, 52 y 53 de esta ley. No es impedimento para la determinación de la base imponible, la omisión o plazo de pago del precio o de la remuneración convenida entre las partes. BASES IMPONIBLES ESPECIFICAS Artículo 48.- S IN PERJUICIO DE LA REGLA GENERAL ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO ANTERIOR Y DE LA CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 199-A DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, LA BASE IMPONIBLE ESPECÍFICA DE LAS OPERACIONES QUE CONSTITUYEN LOS DIFERENTES HECHOS GENERADORES DEL IMPUESTO ES LA QUE A CONTINUACIÓN SE SEÑALA: (8) a) En las transferencias de bienes muebles corporales es el precio fijado en la operación. En las ventas por remate, al precio de adjudicación se debe adicionar los derechos del subastador; b) En los arrendamientos de bienes con promesa de venta u opción de compra es la renta periódica de arrendamiento y, en caso de hacerse efectiva la venta o la compra, es el valor residual del bien; c) En los retiros de bienes de la empresa es el valor que el contribuyente les tenga asignado como precio de venta al público según sus documentos y registros contables, y a falta de éstos, el precio corriente de mercado; d) En las ventas y transferencias de establecimientos mercantiles y otras universalidades, es el valor de los bienes muebles corporales comprendidos en la transferencia; e) En las permutas u otras operaciones semejantes, se considera que cada parte tiene el carácter de vendedor, tomándose como base imponible de cada venta el valor de los bienes de cada parte. La misma regla se aplicará en los casos de mutuos de cosas; f) En las ventas que se paguen con servicios se tendrá como precio de los bienes enajenados, el valor de dichos bienes; g) EN LAS IMPORTACIONES E INTERNACIONES SE TOMARÁ COMO BASE IMPONIBLE, LA CANTIDAD QUE RESULTE DE SUMAR AL VALOR CIF O VALOR ADUANERO, LOS DERECHOS ARANCELARIOS Y LOS IMPUES TOS ESPECÍFICOS AL CONSUMO QUE CORRESPONDAN. EN NINGÚN CASO EL PRESENTE IMPUESTO FORMARÁ PARTE DE LA BASE IMPONIBLE. (1) h) En las prestaciones de servicios es el valor total de la contraprestación. Cuando se dieren bienes muebles corporales en pago de una prestación de servicios, se tendrá como precio de éste, el valor de los bienes transferidos;

21 21 i) En los contratos de instalación, de ejecución de obras y de especialidades, como en los contratos generales de construcción, es el valor o precio convenido; j) Si en las prestaciones de servicios a que se refieren los dos literales anteriores, se incluyen transferencias o suministro de bienes muebles corporales por parte del prestador del servicio, el valor de esos bienes se agregará a la base imponible, aunque la transferencia de esos bienes independientemente considerados no estuviere afecta al impuesto; excepto el caso que en el valor de los contratos ya se comprendan el de dichos bienes; k) En los casos de utilización de servicios a que se refiere el Art. 16 de esta ley, la base imponible es el valor que el contribuyente les tenga asignado, según sus documentos y registros contables. En todo caso, la base imponible no podrá ser inferior al precio corriente de mercado de los respectivos servicios; l) En los arrendamientos, subarrendamientos o cesión del uso o goce temporal de inmuebles destinados a actividades comerciales o industriales, es el monto de la renta convenida; y m) En las prestaciones de servicios de comisionistas, consignatarios, corredores y mandatarios en general, la base imponible está constituida por la comisión o remuneración pactada. INDEMNIZACIONES. PROPINAS. RECARGOS Artículo 49.- No conforman la base imponible del impuesto, las cantidades pagadas a título de indemnizaciones, que por su naturaleza o finalidad no constituyen contraprestación de la transferencia de dominio o de la prestación de servicios. Tampoco integra la base imponible, el monto correspondiente a propinas, cotizaciones provisionales, sindicales o similares, que consten en los documentos señalados en el Art. 97 de esta ley. ESTIMACION DE LA BASE IMPONIBLE Artículo 50.- DEROGADO (8) ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE Artículo 51.- Para determinar la base imponible del impuesto, deberán adicionarse al precio o remuneración cuando no las incluyeran, todas las cantidades o valores que integran la contraprestación y se carguen o cobren adicionalmente en la operación, aunque se documenten o contabilicen separadamente o correspondan a operaciones que consideradas independientemente no estarían sometidas al impuesto, tales como: a) REAJUS TES, ACTUALIZACIONES O FIJACIONES DE PRECIOS O VALORES, PACTADOS ANTES O AL CONVENIRSE O CELEBRARS E EL CONTRATO O CON POSTERIORIDAD; COMISIONES, DERECHOS, TASAS, INTERESES Y GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE LA OPERACIÓN A PLAZO, INCLUYENDO LOS INTERESES POR EL RETARDO EN EL PAGO Y OTRAS CONTRAPRESTACIONES SEMEJANTES; GASTOS DE TODA CLASE, FLETES, REEMBOLSOS DE GASTOS, EXCEPTO SI SE TRATARE DE SUMAS PAGADAS EN NOMBRE

22 22 Y POR CUENTA DEL COMPRADOR O ADQUIRIENTE O PRESTATARIO DE LOS SERVICIOS, EN VIRTUD DE MANDATO DE ÉSTE. SE EXCLUYEN DE LA BASE IMPONIBLE LAS MULTAS O SANCIONES ESTIPULADAS EN CLÁUSULAS PENALES CONVENCIONALES, COMO ASIMISMO LOS INTERESES PAGADOS A TERCEROS, DISTINTOS DEL VENDEDOR O PROVEEDOR O PRES TADOR DEL SERVICIO, POR CONCEPTO DE FINANCIAMIENTO DE LA OPERACIÓN; (1) b) El valor de los bienes y servicios accesorios a la operación, tales como embalaje, flete, transporte, limpieza, seguro, garantías, colocación y mantenimiento cuando no constituyan una prestación de servicios independiente; c) El valor de los envases, aunque se documenten separadamente o el monto de los depósitos dejados en garantía por la devolución de los envases utilizados; y d) El monto de los impuestos especiales, adicionales, específicos o selectivos que se devenguen por las mismas operaciones. Pero se excluye de la base imponible el presente impuesto. Cuando las anteriores adiciones afectan a operaciones gravadas y exentas, deberán prorratearse para ajustar la base imponible del impuesto. EXCLUSIONES A LA BASE IMPONIBLE Artículo 52.- Deberán excluirse de la base imponible si ya constan en los comprobantes de crédito fiscal y notas de débito o crédito, las reducciones de precios, bonificaciones, descuentos normales del comercio de carácter general y no condicionados, otorgados directamente a los adquirentes de bienes o prestatarios de servicios. BASE IMPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA Artículo 53.- La base imponible expresada en moneda extranjera se ha de convertir en moneda nacional, aplicándose el tipo de cambio que corresponda al día en que ocurra el hecho generador del impuesto. La diferencia de cambio que se genere entre aquella fecha y el pago total o parcial del impuesto no forma parte de la base imponible del mismo. Pero se deben adicionar a la base imponible las diferencias en el tipo de cambio en el caso de ventas a plazo en moneda extranjera, ocurridas entre la fecha de celebración de ellas y el pago del saldo de precio o de las cuotas de éste. CAPITULO II TASA Tasa del Impuesto Artículo 54.- LA TASA DEL IMPUESTO ES EL TRECE POR CIENTO, APLICABLE SOBRE LA BASE IMPONIBLE. (2)

23 23 CAPITULO III CONCEPTO Y CALCULO Cálculo del Débito Fiscal Artículo 55.- La aplicación de la tasa a la base imponible de los hechos generadores, determina el impuesto que se causa por cada operación realizada en el período tributario correspondiente y que para los efectos del presente impuesto, se denomina "Débito Fiscal". CALCULO EN EXCESO Artículo 56.- DEROGADO (D.L No. 230/00) CAPITULO IV Traslación del Débito Fiscal y Cálculo del Crédito Fiscal TRASLACION DEL DEBITO FISCAL. CONCEPTO DEL CREDITO FISCAL Artículo 57.- Los contribuyentes deberán trasladar a los adquirentes de los bienes y a los prestatarios de los servicios, una cantidad equivalente al monto del débito fiscal generado en cada operación gravada. Dicha cantidad deberá constar en el Comprobante de Crédito Fiscal a que se refiere el Art. 97 de esta ley, en forma separada del precio o remuneración de la operación y deberá pagarse conjuntamente a los vendedores o a quienes transfieren el dominio de los bienes o a los prestadores de los servicios, según quien haya emitido tal documento. Para los efectos del presente impuesto la suma trasladada a los adquirentes o prestatarios se denomina "Crédito Fiscal". Respecto de los importadores, constituye crédito fiscal el impuesto pagado en la importación o internación. RETIRO DE BIENES Y AUTOCONSUMO NO GENERAN CRÉDITO FISCAL Artículo 58.- No generan crédito fiscal los retiros de bienes del giro de la empresa, ni el autoconsumo de servicios, a que se refieren los artículos 11 y 16 de esta ley. LAS OPERACIONES MENCIONADAS EN EL INCISO ANTERIOR, SEAN GRAVADAS, EXENTAS O NO SUJETAS, DEBERÁN DOCUMENTARSE CON FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE AUTORIZADO POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA; EN NINGÚN CASO SE UTILIZARÁ COMPROBANTE DE CRÉDITO FISCAL O NOTA DE DÉBITO. (11)

24 24 DOCUMENTOS FALSOS O IRREGULARES NO CONFIEREN CREDITO FISCAL Artículo 59.- DEROGADO (D.L No. 230/00) EXCLUIDOS COMO CONTRIBUYENTES CARECEN DE CREDITO FISCAL Artículo 60.- Las cantidades que a título del impuesto se trasladen a los no contribuyentes indicados en el Artículo 28 de esta ley, no les generan crédito fiscal y constituirán costo de los respectivos bienes y servicios, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 31 y 65 de la misma. NATURALEZA JURIDICA DEL CREDITO FISCAL Artículo 61.- El crédito fiscal constituye un elemento de la estructura tributaria y de la naturaleza del impuesto. Se rige exclusivamente por las normas de esta ley y no tiene el carácter de crédito en contra del fisco por pago indebido o en exceso de este impuesto. AJUSTES DEL DEBITO FISCAL CAPITULO V Ajustes del Débito y del Crédito Fiscal Artículo 62.- Para el cálculo del débito fiscal del período tributario, al monto del impuesto determinado se le debe: 1) Restar el impuesto correspondiente a las siguientes deducciones, en cuanto hubiere lugar, y no se hubiere efectuado al emitirse los comprobantes de crédito fiscal: a) Monto del valor de los bienes, envases o depósitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el período tributario, pero dentro de los tres meses de la entrega de los bienes o de la percepción del pago de los servicios, siempre que se pruebe que ese valor ha sido considerado para el cálculo del débito fiscal en el mismo período o en otro anterior, lo que deberá comprobar el contribuyente. EN LAS TRANSFERENCIAS DE MEDICAMENTOS Y ESPECIALIDADES FARMACÉUTICAS PERECEDEROS PARA USO Y CONSUMO HUMANO, EL REFERIDO PLAZO PODRÁ SER AMPLIADO HASTA DOS AÑOS; EN TAL CASO, SE ENTENDERÁ EXTENDIDO EL PLAZO DE LA CADUCIDAD DE LAS FACULTADES DE FISCALIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN OFICIOSA POR DOS AÑOS, CONTANDO DESDE EL PERÍODO TRIBUTARIO AL QUE PERTENECEN LAS OPERACIONES ORIGINALES AJUSTADAS; AS IMISMO, LOS CONTRIBUYENTES DEBEN LLEVAR UN REGISTRO DETALLADO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS Y DE LAS DEVOLUCIONES DE LOS MISMOS. EL REGISTRO DEBERÁ INCLUIR LA SIGUIENTE INFORMACIÓN :