LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA: IMPLICACIONES

Transcripción

1 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA: IMPLICACIONES XVII CONGRESO AECA: Ética y emprendimiento: valores para un nuevo desarrollo Enrique Rubio Herrera Subdirección General de Normas Técnicas de Auditoría 25 de septiembre de 2013 Huertas 26, Madrid Tel

2 SUMARIO Antecedentes y contexto Proceso de armonización Enfoque en España Resolución ICAC adaptación NIAs Contenido Criterios de interpretación NIAs: principales implicaciones Consideraciones generales Aspectos más relevantes 2

3 ANTECEDENTES Y CONTEXTO Armonización normativa (I). Desde los 90, ha existido un debate (a nivel UE, a nivel nacional) acerca de la utilización de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) como cuerpo de normas de auditoría único para todos los Estados Miembros de la UE. Distintas formas de implementación o enfoques de adopción: Directiva 2006/43/CE: adopción en bloque Se prevé que la Comisión adopte las normas internacionales de auditoría emitidas por el IAASB (IFAC), y un modelo común de informe de auditoría de cuentas formuladas con arreglo a NIIF (arts. 26 y 28) Creación del subgrupo en la Comisión para la evaluación del contenido de las NIA (en el proceso de clarity proyect - Diciembre 2008) Constitución mediante Resolución de 31 de octubre de 2008 de un grupo para la traducción de las NIA al castellano 3

4 Armonización normativa (III). ANTECEDENTES Y CONTEXTO Finales 2011 Durante este tiempo el proceso de adopción normativa de las ISAs en los distintos Estados miembros de la UE se ha ido produciendo a nivel nacional con ritmos y grados de adopción distintos. 20 Estados miembros han adoptado las NIAs (sin modificaciones significativas) 7 Estados miembros están pendientes de la decisión por parte de la Comisión europea y/o en fase de análisis como fase previa a la adopción europea y/o nacional (Alemania, Francia, Italia, Portugal, Polonia, Austria y España) Publicación Member States competitiveness performance and policies: reinforcing competitiveness 2011 Edition de la Comisón Europea, - European Commission and audit profession meeting on ISA adoption and implementation de la Comisión europea (mayo-junio 2012) 4

5 Armonización normativa (IV). ANTECEDENTES Y CONTEXTO Libro Verde (octubre de 2010) Las NIA clarificadas ya se han adoptado o están en proceso de adopción en la mayoría de Estados miembros, y también se están aplicando en las principales redes de sociedades de auditoría. Propuesta de Directiva (noviembre de 2011) Adaptación por Estados miembros para auditores de pymes: aplicación proporcionada Ultimas versiones: adopción en bloque por la UE Parlamento (abril 2013) Consejo (septiembre 2013) 5

6 Enfoque en España (I). ANTECEDENTES Y CONTEXTO Históricamente se ha seguido el enfoque de elaboración de las NTA tomando como referencia el tratamiento de las NIAs. Desde 2000 hasta elaboración de Directiva 2006: Modificación de NTA para adaptarse a la filosofía y tratamiento de las NIAs (13 normas)--- Diciembre 2004 En los últimos años, se ha intensificado este enfoque, con modificaciones de NTA basadas plenamente en el contenido de las NIAs correspondientes: 2010 y 2011: - NTA sobre Valor razonable (7 octubre 2010); - NTA sobre Informes (21 diciembre 2010); - NTA sobre Información Comparativa (21 diciembre 2010); - NTA Relación entre auditores (27 junio 2011); - Enfoque de adaptación llega a su punto álgido con la adopción de la publicación de la Norma de Control Calidad Interno de los Auditores (26 octubre 2011) (traducción oficial de la ISQC1 con criterios interpretativos y 6 matizaciones).

7 Enfoque en España (II). ANTECEDENTES Y CONTEXTO Ley 12/2010 Art. 5 LAC Art. 6 TRLAC Normas de auditoría Normas de Control de calidad interno TRLAC Y RAC NIA adoptadas por la UE NTA en aspectos no regulados por NIA Normas de ética Cambio de titular en la elaboración (de Corporaciones a UE) Proceso de emisión de normas técnicas de auditoría Principios generales práctica común UE y 7 NIAs adoptadas

8 ANTECEDENTES Y CONTEXTO Enfoque en España (III). Retraso o indecisión de la Comisión de la UE Decisión del legislador español Mayor parte de los Ems han adoptado las NIA Finales 2011 Desde 2000: adaptación progresiva de NTA al tratamiento NIA NIA no adaptadas ni contenidas en las NTAs vigentes: - NIA 260 Comunicación con órganos de gobierno de la entidad auditada - NIA 550 Partes vinculadas 8

9 ANTECEDENTES Y CONTEXTO Enfoque en España (IV). Constitución de grupo de trabajo ICAC- Corporaciones (diciembre 2011) Objetivo: Punto de partida: NIAs traducidas (nov 2011) Examinar y detectar aquellos aspectos que resulten conflictivos o contrarios a la normativa legal española, que requieran de aclaración o eliminación, para su posterior aplicación en España. Incorporar mecanismos que faciliten su adecuado comprensión Criterios de interpretación Notas aclaratorias (glosario términos, definiciones, requerimientos) Anticipar su publicación lo máximo posible Fin: Integrar las NIAs en nuestro marco adaptación adopción 9

10 RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA Hitos temporales. Publicación BOE (14 de febrero): apertura periodo información pública 6 meses Observaciones Resolución definitiva (previsión OCTUBRE-NOVIEMBRE) Entrada en vigor : auditorias de cuentas anuales correspondientes a ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2014 Borrador Resolución definitiva: Informes emitidos a partir de 1 enero de 2015 Contenido: Criterios de interpretación 33 NIAs adaptadas como nuevas NTA Glosario de términos adaptado Derogatoria Nuevo bloque normativo 10

11 RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA CRITERIOS DE REVISIÓN Y ANALISIS FACILITAR SU COMPRENSIÓN PARA SU APLICACIÓN EN ESPAÑA Supresión aspectos contrarios a normativa auditoria Supresión aspectos de trabajos no de auditoría Incorporación de notas aclaratorias Definiciones, requerimientos y glosario Normas de interpretación De obligada observancia Modelos de informes comparados 11

12 RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA Deroga todas las NTA vigentes, excepto NTA de relación entre auditores (Resolución 27 junio 2011) NT de informes especiales y complementarias Cambio de auditores Auditorías conjuntas Entidades supervisadas SAD Trabajos encomendados al auditor por legislación mercantil Auditoria de cuentas No de auditoria de cuentas 12

13 RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA Ámbito aplicación: Trabajos de auditoria TRLAC Cuentas anuales consolidadas, intermedios o un solo estado. Referencias a jurisdicción: A la normativa reguladora auditoria de cuentas Supresión de referencias a auditorias del sector público Definiciones y terminología deben interpretarse conforme a la normativa reguladora actividad Notas aclaratorias Referencias a requerimientos específicos incluidos en TRLAC y RLAC Ejemplo: Posibilidad de renuncia del encargo: limitaciones a la renuncia en la normativa española (Arts. 3.2 y 19 del TRLAC y su normativa de desarrollo). Supresión de apartados 13

14 RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA Referencias a normas emitidas por IFAC: Sólo válidas cuando estén incorporadas Referencias a NIAs y glosario: A las NIAs adaptadas como nuevas NTA y al Glosario adaptados Referencias a la ISQC1: A la NICC (Resolución de 26 de octubre de 2011) Referencias a normas profesionales: A normas del artículo 6 TRLAC. Referencias a requerimientos de ética: A las normas de ética referidas en el artículo 6.3 TRLAC. Referencias a requerimientos de independencia: Al deber de independencia regulado en los arts. 12 y siguientes TRLAC y 42 y siguientes RLAC. 14

15 RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA Referencias a opinión modificada: A opinión con salvedades, desfavorable y denegada. Modelos de informes: Obligación de seguir su formato y terminología Adaptación a las circunstancias concretas de cada caso. Referencias a la responsables del gobierno y a la dirección: A quienes tengan atribuidas competencias según normativa aplicable según naturaleza de la sociedad Referencias a manifestaciones o afirmaciones de la Dirección o a directrices de ésta en relación con el control interno: Se entenderán sin perjuicio de las atribuidas a quienes tengan competencias para la formulación de las ccaa y para la responsabilidad del CI (para permitir la preparación de las ccaa libres de incorrecciones) Supresión de referencia a fecha de entrada en vigor 15

16 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA CONSIDERACIONES GENERALES (I) 16

17 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONSIDERACIONES GENERALES (II) Consideraciones generales (I) Normas emitidas en lenguaje distinto a nuestra tradición normativa Introducen opciones que dependen de la jurisdicción nacional Las NIAs presentan una estructura común Clarity proyect (abril 2009) INTRODUCCIÓN OBJETIVOS DEFINICIONES REQUERIMIENTOS GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS Alcance de la norma, relación con otras normas, Materia objeto de tratamiento y responsabilidades Finalidad a perseguir por el auditor Explicaciones de los términos empleados en cada norma Responsabilidades/requisitos del auditor para alcanzar los objetivos Explicación con más detalle de los requerimientos (significado, finalidad) 17 Guías para aplicación práctica de los requerimientos (ejemplos)

18 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONSIDERACIONES GENERALES (III) Conocimiento del texto completo de la NIAs Incluido el material de aplicación (NIA 200, 19) 4 El auditor conocerá el texto completo de la NIA, incluidas la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos adecuadamente. (Ref: Apartados A58-A66) El material de aplicación son parte esencial e importante para entender objetivos y aplicar requerimientos y, por tanto, permite en su aplicación efectiva el cumplimiento del requerimiento Debe leerse junto con los requerimientos 18

19 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONSIDERACIONES GENERALES (IV) La realización de una auditoria de conformidad con las NIAs supone el cumplimiento de todas las NIAs aplicables al trabajo y a las circunstancias 5 6 Cumpliendo todos y cada uno de los requerimientos, obtendrá una seguridad razonable?, cumplirá con las NIAs? Se puede dejar de cumplir algún requerimiento? (NIA 200, 22 Y 23) Cuando en las circunstancias del encargo la NIA no sea aplicable o cuando el requerimiento no sea aplicable porque incluye una condición que no se concurre Si no se cumple el objetivo de una NIA: Ha de determinarse si ello impide alcanzar los objetivos globales de la NIA 200 Con el fin de alcanzar los objetivos globales del auditor, en la planificación y ejecución, debe: (a) determinar si es necesario algún procedimiento de auditoría adicional a los exigidos por las NIA para alcanzar los objetivos establecidos en ellas; y 19 (b) evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada. (NIA 200, 21)

20 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONSIDERACIONES GENERALES (V) Enfoque basado en valoración de riesgos y respuesta a riesgos Nuevo diseño de trabajo objetivos globales 7 Componentes de control de calidad Entorno de control Riesgos significativos NIAs con impacto: 260, 315 y 330, 550 Seguimientos de controles Actividades de control relevantes para auditoria Sistema de información relevante para la información Proceso valoración del riesgo 20

21 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA CONSIDERACIONES GENERALES (VI) Las NIAs no imponen responsabilidades a la entidad auditada Una auditoria realizada con arreglo a NIAs parte de la premisa de que la dirección y, en su caso los responsables del órgano de gobierno, asumen determinadas responsabilidades Las ISAS no tratan esta delimitación interna de responsabilidad ya que las estructuras de gobierno son diferentes según la jurisdicción o el tipo de entidad Cómo afectan a las auditorias de entidades de pequeña dimensión (NIA 200, A64) En el material de aplicación, se incluyen consideraciones que facilitan su aplicación No limitan o reducen la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar y cumplir los requerimientos de las NIA (NIA 200, apartado A63) Marco normativo dinámico, sujeto a cambios. Imprescindible adaptarse y conocer en periodo de información pública las NIA, luego ajustarse a cambios menores 21

22 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA IMPLICACIONES MÁS RELEVANTES (I) Norma marco-base Fraude Procedimientos de valoración de riesgos y de respuesta, Especial incidencia en los componentes de control interno y en la búsqueda de sesgos en las estimaciones contables, Presunción de riesgo de fraude = reconocimiento de ingresos Respuestas a riesgos valorados Anexos : circunstancias indicativas de posibilidades de indicios, ejemplos de factores de riesgo de fraude y de procedimientos de respuesta a los riesgos valorados. Comunicaciones a los responsables del órgano de gobierno y a la dirección de la entidad auditada, más fluidas y regulares Revisor del control de calidad Nota aclaratoria Modificación NCC 22

23 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA IMPLICACIONES MÁS RELEVANTES (III) Enfoque basado en la evaluación de riesgos de incorrección material en los estados y de respuesta a dichos riesgos, a partir del: Conocimiento de la entidad y su entorno (componentes del control interno) Valoración e identificación de riesgos significativos Planificación En relación con el citado enfoque Percepción de las necesidades de usuarios Ausencia de las actuales tablas orientativas para fijar las cifras de importancia relativa tradicionalmente aplicadas casi de manera automática Incorrecciones detectadas Replanteamiento plan y estrategia Comunicaciones Manifestaciones escritas 23

24 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA IMPLICACIONES MÁS RELEVANTES (IV) No cambios sustanciales (NTA vigentes) salvo: NIA 550 partes vinculadas (no NTA) Enfoque de riesgos + fraude NIA 570 principio de empresa en funcionamiento (enfoque distinto en gran parte superado con nueva NTA) Evaluación de la valoración de la entidad Litigios y reclamaciones y manifestaciones de terceros: cuándo opinión modificada? NTA No opinión parcial No informe de doble fecha 24

25 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA IMPLICACIONES MÁS RELEVANTES (V) Necesidad de prestar mayor atención a la identificación de dónde, dentro del grupo, están los riesgos significativos. Mayor involucración del auditor del grupo en el trabajo del auditor del componente Utilización del trabajo del experto (externo e interno) del auditor 25

26 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA IMPLICACIONES MÁS RELEVANTES (VI) No cambios sustanciales, con las NTA vigentes desde 2011, salvo algunos aspectos de presentación y redacción de informes Descripción de la responsabilidad de la dirección Responsabilidad de los administradores sobre la existencia del control interno necesario para evitar incorrecciones significativas en los EEFF. Descripción de la responsabilidad del auditor Párrafos obligatorios de énfasis y de otras cuestiones 26

27 Las actuales NTA presentan diferencias significativas con las NIAs adoptadas, principalmente debido a: Enfoque NIAs o aspectos no incorporados a nuestra normativa Cambios en las NIA (principalmente por el Clarity Project). Frente al retraso comunitario y por converger a la práctica internacional, se tomó la decisión de adaptar (no adoptar) las NIA a nivel local. único lenguaje común, al menos, en el entorno de la UE Las nuevas NTA van a implicar: Nuevas y continúas necesidades de formación y Nuevas metodologías A pesar de la labor de adaptación Como consecuencia de Nuevo corpus con enfoque, lenguaje y estructura distinta Iniciativa y modificaciones del IAASB Decisiones UE 27

28 Las nuevas NTA pueden suponer cambios que afecten a la práctica auditora en principio en las siguientes áreas: Evaluación de riesgo y respuestas, y evaluación de incorrecciones identificadas Fraude Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad Partes vinculadas Utilización del trabajo de expertos Las nuevas NTA obligarán a adaptar, por ejemplo: Formato del informe Contrato de auditoria o carta de encargo Carta de manifestaciones Documentación Las nuevas NTA incluyen particularidades para las auditorias de entidades de pequeña dimensión. 28

29 GRACIAS POR SU ATENCIÓN Servicio de consultas de auditoría Enrique Rubio Herrera Subdirector General de Normas Técnicas de Auditoría Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas Ministerio de Economía y Hacienda C/ Huertas Madrid Tfno.: Fax: enrique.rubio@icac.mineco.es