EL CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA A EN ESPAÑA

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1 EL CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA A EN ESPAÑA ÉTICA Y EMPRENDIMIENTO: VALORES PARA UN NUEVO DESARROLLO XVII CONGRESO AECA EVA CASTELLANOS RUFO Subdirección General de Control Técnico (ICAC) 25 de septiembre de 2013 Huertas 26, Madrid Tel

2 Antecedentes. SUMARIO Resolución ICAC de 26/10/2011:Norma de Control de Calidad Interno de los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría (NCCI). Control Externo del sist. CCI de los auditores. 2

3 ANTECEDENTES Normas Técnicas de Auditoría (Resolución ICAC 19/01/1991) Responsabilidad de los auditores de implantar CC. Sometimiento del CC al control de las Corporaciones. NTA sobre control de calidad (Resolución del ICAC de 16/03/1993). Directiva 43/2006/CE Responsabilidad última del Control Externo del sistema de CCI de los auditores: Sistema de supervisión pública, objetiva e independiente (regido por el ICAC, Ley 12/2010, 30 junio). NCCI (Resolución del ICAC de 26/10/2011; resolución 19/07/2013 en periodo informac. pública). 3

4 NCCI INTERES PUBLICO POR QUE? REPUTACION PROFESIONAL 4

5 NCCI 5

6 NCCI PILARES DEL SIST.CCI: LIDERAZGO de la calidad en la firma. IMPLEMENTACION PyP CCI. SEGUIMIENTO de las PyP CCI. 6

7 NCCI ELEMENTOS DEL SIST. CC Liderazgo Requerimientos de Ética RRHH Planificación y Contratación Formación Evaluaciones y Remuneraciones Promociones Asignación de Equipos Aceptación y Continuidad Realización de encargos Metodología Supervisión y revisión del trabajo Consultas y Diferencias de opinión Revisión de CC de los encargos Documentación de los encargos Seguimiento del sistema 7

8 NCCI TRABAJOS DE AUDITORÍA: 2 o 3 controles 8

9 NCCI 9

10 LIDERAZGO 10

11 LIDERAZGO CREER EN LA CALIDAD Y EN LA ETICA. PREVER Y DESTINAR LOS RECURSOS NECESARIOS PARA EL SOSTENIMIENTO DEL SIST. CC. TRANSMITIR EN CADA ACTUACION QUE LA CALIDAD EN LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA ES LO MÁS IMPORTANTE. 11

12 OBJETIVO: NCCI LIDERAZGO NCCI 1.ASUNCION, FORMAL Y DE HECHO, DEL LIDERAZGO POR EL 2.CEO O CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN. 2. PROMOVER UNA CULTURA INTERNA DE CALIDAD: Diseño de PyP adecuados. Comunicaciones y actuaciones claras, frecuentes y coherentes a todo el personal que reflejen la consideración de la calidad del trabajo realizado, por encima de criterios comerciales. 3. Designación del RESPONSABLE DE IMPLEMENTACION. 4. Designación del RESPONSABLE DE SEGUIMIENTO. 12

13 LIDERAZGO Organización del auditor (general y detallada para el servicio de auditoría). Definición de los objetivos y los planes estratégicos, detallados por cada línea de servicio. Descripción para la línea de auditoría, cada actividad, sus obligaciones, así como los responsables y su equipo Descripción de la frecuencia y las líneas de información. Definición del alcance, frecuencia y medios de comunicación al personal. 13

14 LIDERAZGO MEDICION DE LA PERCEPCION DE LA CALIDAD El auditor puede obtener información sobre la percepción externa de su calidad, entre otros, a través de : ENCUESTAS AL PERSONAL ENCUESTAS A CLIENTES 14

15 LIDERAZGO RIESGOS ofalta de asunción formal por CEO o CA. oasunción formal, pero no de hecho. ofalta de adaptación de los requerimientos de la NCCI a la estructura del auditor ( mapping de la NCCI). oincongruencia de los comunicados sobre calidad con los criterios de evaluación de desempeño, remuneración y promoción. ofalta de adecuada segregación de funciones, entre diseño e implementación del sist., y seguimiento. ofalta de destino al sist. de CC de los recursos adecuados. ofalta de autoridad, disponibilidad, experiencia o capacidad de los responsables de liderazgo, implementación o seguimiento. 15

16 REQUERIMIENTOS DE ETICA Las normas de ética incluyen, al menos (art. 6 TRLAC): Principios de su función de interés público. Competencia profesional Diligencia Integridad Objetividad Independencia 16

17 REQUERIMIENTOS DE ETICA TRLAC y RAC establecen requerimientos de ética, fundamentalmente independencia, de obligado cumplimiento: TRLAC: art. 6,12-21 y 25 RAC: art. 19, y 57 La existencia de un código de ética interno, ayuda a crear el entorno corporativo y laboral de respeto a los principios y normas de ética que rigen la actividad de auditoría de cuentas y a guiar el comportamiento uniforme del personal del auditor. 17

18 NCCI NCCI REQUERIMIENTOS DE ETICA Las PyP proporcionar seguridad razonable de que se cumplen los requerimientos de ética: Mantenimiento de la independencia. Comunicación de los incumplimientos de independencia + adopción las medidas necesarias Confirmación escrita del personal, al menos anualmente, del cumplimiento de los PyP relativos a la independencia. 18

19 NCCI REQUERIMIENTOS DE ETICA Las PyP deben permitir: 1. Comunicar requerimientos al personal 2. Identificar y evaluar amenazas a la independencia para adoptar medidas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable establecer salvaguardas. Renunciar continuidad encargo o no emitir IA (7.2 RAC) o no aceptar nuevo encargo. 19

20 NCCI REQUERIMIENTOS DE ETICA Las PyP deben permitir: Comunicar los requerimientos al personal. Proporcionar la formación necesaria sobre los requerimientos. Realizar consultas y acceder a BBDD de consultas. Flujo de información sobre circunstancias o relaciones que puedan suponer una amenaza a la independencia. Valoración de las amenazas y adopción de decisiones para su resolución. Canales de denuncia de incumplimientos Medidas disciplinarias para los 20 incumplimientos de las PyP y/o requerimientos.

21 NCCI REQUERIMIENTOS DE ETICA PERSONAS SUJETAS al conocimiento de los requerimientos y a proporcionar la información sobre hechos o circunstancias que pudieran suponer una amenaza a la independencia: Personal del auditor ( socios y empleados) Red auditora (art TRLAC y 50.2 RAC) Red no auditora (art.18 TRLAC y 51 RAC) 21

22 NCCI REQUERIMIENTOS DE ETICA Amenaza familiaridad causada por tiempo prolongado en encargos NIP del personal categoría superior. 25 NCCI Criterios para establecer salvaguardas dependerán duración vinculación naturaleza encargo Ejemplos salvaguardas: Rotación o Asignación Revisor de CC 22

23 REQUERIMIENTOS DE ETICA NCCI Amenaza familiaridad por tiempo prolongado en encargos EIP [2.5 a) y b) TRLAC- criterio interpretación letra g) NCCI-] 25 NCCI Rotación (después de un periodo a fijar en las políticas) de las personas siguientes: Socio encargo Revisor de CC Otras personas sujetas a requerimientos de rotación para cumplir con requerimientos de ética. 23

24 NCCI Amenaza familiaridad por tiempo prolongado en encargos EIP [2.5 a) y b) TRLAC- criterio interpretación letra g) NCCI-] 25 NCCI Rotación (después de un periodo a fijar en las políticas) de las personas siguientes: Socio encargo Revisor de CC Otras personas sujetas a requerimientos de rotación para cumplir con requerimientos de ética. 24

25 NCCI RIESGOS REQUERIMIENTOS ETICA oinadecuada comprensión del alcance y extensión de los requerimientos de ética (comunicaciones, consultas ) oinsuficiente flujo de información de los servicios y relaciones que pueden suponer una amenaza a la independencia, ofalta de consideración de circunstancias, servicios y relaciones de la red del auditor, como fuente de posibles amenazas, oinsuficiente evaluación, individualizada y en conjunto, del grado de importancia de las amenazas a la independencia. oinsuficiencia de las salvaguardas para reducir las amenazas a un nivel aceptablemente bajo. oaceptación de trabajos de auditoría sin el previo y adecuado análisis del cumplimiento de los requerimientos de ética. oinadecuada motivación: falta de reconocimiento del cumplimiento de los requerimientos de ética, la denuncia de los incumplimientos, así como falta de la penalización de los incumplimientos. 25

26 NCCI ACEPTACION Y CONTINUIDAD DE RELACIONES CON CLIENTES Y TRABAJOS DE AUDIOTORIA ESPECIFICOS Las PyP Seguridad razonable de que sólo se aceptan y continúan relaciones con clientes y encargos para los que la firma: Tiene capacidad y competencia (tiempo y recursos suficientes y adecuados). Puede cumplir los requerimientos de ética. Ha considerado la integridad del cliente y no ha obtenido información de la que se pueda concluir que carece de ella. 26 y27 NCCI 26

27 NCCI RIESGOS DE ACEPTACION Y CONTINUIDAD oaceptación o continuación realizada por el socio con el encargo antes de la evaluación y aprobación de la existencia de recursos adecuados, el cumplimiento de los requerimientos de ética y la integridad del cliente. ofalta de consulta a responsables de recursos humanos y ética, antes de la aprobación. ofalta de definición de criterios, su ponderación y método de medición del riesgo de aceptación. ofalta de determinación de las cadena de autorizaciones, en función del riesgo. ofalta de consistencia en las evaluaciones y decisiones, en el caso de encargos con circunstancias similares. 27

28 NCCI RRHH Las PyP Seguridad razonable de disponer del personal suficiente con la capacidad, competencia y compromiso con los requerimientos de ética para realizar los trabajos de auditoría. Estimación de las necesidades de personal (PyP de planificación de necesidades de socios y empleados). Selección de personal íntegro que pueda desarrollar la competencia y la capacidad necesarias, así como contratación de personal externo adecuadamente cualificado, Formación (incluida la continuada), teórica y práctica, en las materia necesarias para la realización de trabajos de auditoría, incluidos los requerimientos de ética. Tutela por los empleados más experimentados del equipo del encargo; Desarrollo de la carrera profesional en la que para la evaluación del desempeño, la remuneración y la promoción se reconozca y recompense el desarrollo y el mantenimiento de la competencia, así como el compromiso con los principios de ética. Asignación de Equipos con las competencia y capacidad necesarias NCCI 28

29 NCCI RIESGOS DE RRHH oplanificación: insuficiencia de los criterios para una estimación realista de las necesidades de personal. ocontratación: o Falta de definición de criterios de selección adecuados y diferenciados para candidatos sin experiencia y con experiencia. o Falta de comprobación de las cualificaciones, competencias y experiencia de los candidatos. oevaluación del desempeño, remuneración y promoción: o Falta de evaluación de todo el personal, incluidos especialistas internos. o Falta de consideración de la calidad como factor de ponderación principal en la matriz de evaluación. o Falta de consideración del cumplimiento de la formación, o Falta de consideración del cumplimiento de los requerimientos de ética. oformación: o Falta de planes diseñados teniendo en consideración los encargos específicos. o Falta de controles del cumplimiento por el personal de los planes de formación, para cada categoría o sector. o Falta de medición del aprovechamiento de la realización de los planes de formación. o Falta de realización de planes de formación para los especialistas internos (incluida la red) 29 o Falta de consecuencias de los incumplimientos de formación.

30 oasignación de equipos: NCCI (.) RIESGOS DE RRHH o o Falta de criterios estandarizados de asignación de equipos, teniendo en cuenta: o Especialización sectorial y técnica necesaria. o Categoría y experiencia profesional necesaria. o Carga de trabajo. o Nivel de supervisión requerido. Falta de evaluación de disponibilidad del personal con la capacidad, experiencia y tiempo necesario, antes de la aceptación de los encargos. 30

31 NCCI REALIZACION DE ENCARGOS seguridad razonable de que las PyP permiten que los trabajos de auditoría se realizan de acuerdo con las Normas de Auditoría y resto de los NCCI requerimientos normativos, así como son adecuados a las circunstancias. PROMOCION DE LA CONSISTENCIA EN LA CALIDAD DE LOS TRABAJOS Metodología: Herramientas para la aplicación consistente de las NIA y requerimientos TRLAC que cubran todas las fases de la realización de un trabajo de auditoría: Conocimiento sector y el negocio de la entidad. Identificación y evaluación de riesgos de incorrección significativa Determinación de las cifras de IR Conocimiento y pruebas de control interno de los controles de la entidad auditada, Diseño de pruebas de respuestas adecuadas a los riesgos detectados. Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia para soportar la formación de la opinión. 31

32 NCCI REALIZACION DE ENCARGOS Supervisión del trabajo: Seguimiento del desarrollo del trabajo. Consideración de la competencia y capacidad de cada miembro del equipo. Respuesta a las cuestiones significativas y modificación de la planificación cuando sea necesario. Determinación de las cuestiones que deban ser objeto de consideración por los miembros de más experiencia y de aquellas que deban ser objeto de consulta. Revisión del trabajo de los miembros del equipo con menos experiencia, por parte de aquellos con más experiencia: Seguimiento de las NIA y TRLAC. Se han planteado las cuestiones significativas para análisis en detalle, Se han realizado las consultas necesarias y se han implementado. Necesidad de revisar el alcance y extensión de las pruebas. El trabajo soporta las conclusiones. Se ha obtenido evidencia A+S 32

33 Consultas: NCCI REALIZACION DE ENCARGOS Se realizan las consultas necesarias sobre temas complejos o controvertidos. Se dispone de recursos suficientes para resolverlas. Se documentan e implementan los resultados de las consultas Diferencias de opinión Hay procedimientos para plantear y resolver las diferencias de opinión entre: o Miembros del equipo, o El socio del encargo y las personas consultadas. o El socio del encargo y el revisor de control de calidad. No se fecha el informe hasta que no se resuelven 33

34 NCCI REALIZACION DE ENCARGOS Revisión de CC de los encargos Evaluación objetiva de los juicios significativos del equipo y de las conclusiones. PARA QUÉ TRABAJOS DE AUDITORÍA? Auditorías de EEFF de las entidades emisoras de valores admitidos a negociación, entidades de crédito y sociedades de seguros, así como los grupos en los que estas se integren. (Res. ICAC19/07/2013 información pública extensión al resto de EIP ( art. 2.5 b) del TRLAC y 15.1 b) a f) del RAC), pudiéndose, no obstante, no realizarse siempre que se documenten expresamente los criterios de evaluación utilizados que justifiquen la no realización de dicha revisión) Establecer criterios para evaluar el resto de trabajos de auditoría y para determinar si debe realizarse una revisión de control de calidad. Documentación de los encargos 34

35 NCCI 35

36 odiferencias de opinión: o o NCCI RIESGOS EJECUCION DE ENCARGOS Falta de control y seguimiento de las cuestiones sobre las que se ponen de manifiesto diferencias de opinión, su alcance y su resolución. Falta de procedimiento para su resolución. orevisión de CC de los encargos : o Inadecuación de los criterios y de las variables del modelo de riesgo para determinar los encargos sujetos a RCC, o Falta de asignación de RCC a los encargos de EIP o Falta de definición de los criterios técnicos, de experiencia y de independencia para elegir los revisores de control de calidad. o Falta de cualificación y experiencia necesarias de los revisores para el encargo. o Falta de la independencia necesaria de los revisores ( intervención en el encargo, revisiones cruzadas, etc.) o Falta de constancia documental de la evaluación realizada por el RCC. o Emisión del informe de auditoría antes de finalizar la revisión de CC odocumentación: o Documentación insuficiente de los juicios significativos en cada fase, del desarrollo y resultado de las pruebas de auditoría realizadas, y de las conclusiones alcanzadas que soportan la opinión., y 36

37 NCCI SEGUIMIENTO NCCI PyP Seguridad razonable de que las PyP del CCI son adecuados y eficaces, a través de una evaluación continuada del sistema, incluyendo la inspección, de manera cíclica, de, al menos en un periodo de tres años, un trabajo de auditoría de cada socio o auditor designado para la firma del informe de auditoría. Inspección de firma: Verificar que el diseño de las PyP del CCI es adecuado y si se ha implementado eficazmente para asegurar, razonablemente que se cumple la NRAC, y se emiten informes adecuados.; Inspección de trabajos de auditoría: Verificar que en los trabajos de auditoría se han aplicado los PyP adecuadamente, de forma que de los encargos sean adecuados, 37

38 NCCI SEGUIMIENTO Determinación de las MEDIDAS CORRECTORAS que sea preciso adoptar y aquellas que permitan la mejora del CCI. COMUNICACIÓN al responsable del liderazgo, a socios y resto de personal, así como al responsable de la implementación de las PyP las debilidades del sistema detectadas, del grado de conocimiento por el personal del sistema y del grado de su cumplimiento, lo que debe desencadenar que el personal de la firma competente realice las modificaciones de las PyP que sean necesarias. Diseño de un PLAN DE ACCION por Liderazgo. Implementación del Plan de Acción por el responsable implementación 38

39 RIESGOS DE SEGUIMIENTO ofalta de definición de un plan anual de seguimiento. ofalta de independencia del responsable del seguimiento (conflicto de intereses con los responsables de liderazgo), o falta de experiencia y autoridad ofalta de comunicación de las deficiencias y las medidas correctoras con el detalle necesario para elaborar un plan de acción. oselección de trabajos de auditoría sin finalizar. 39

40 EL CONTROL DE CALIDAD EXTERNO DEL SIST. CC INTERNO DE LOS AUDITORES ICAC es el responsable último del CC externo. Objeto del CC Externo: inspección periódica de los auditores para mejorar la calidad de los trabajos de auditoría mediante requerimientos de mejora del sist. CCI. (al menos cada 3 años para auditores EIP y, al menos, cada 6 años para auditores NIP),, ICAC realiza CC externos directamente sobre auditores de EIP. ICAC ejecuta a través de las Corporaciones representativas de los DT 3ª del TRLAC auditores CC externos, bajo la dirección y supervisión del ICAC. 40

41 DEBILIDADES MÁS RELEVANTES DETECTADAS EN LA EJECUCIÓN DE LA ACTIVIDAD SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD INTERNO DE LA FIRMA DE AUDITORÍA

42 42

43 43

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47 GRACIAS POR SU ATENCIÓN Eva Castellanos Rufo Subdirectora General de Control técnico Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas Ministerio de Economía y Hacienda C/ Huertas Madrid Tfno.: Fax:

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