NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias

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Carmelo Robles Crespo
hace 6 años
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1 NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias NIC 29-1

2 Contenido Cuándo resulta aplicable la NIC 29? Qué se entiende por economía hiperinflacionaria? Por qué es necesaria la reexpresión de estados financieros? Cómo se efectúa la reexpresión? Aspectos prácticos NIC 29-2

3 Cuándo resulta aplicable la NIC 29? A estados financieros de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria El método de conversión de los estados financieros de una moneda funcional hiperinflacionaria a la moneda de presentación está regulado en la NIC 21(Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera) NIC 29-3

4 Contenido Cuándo resulta aplicable la NIC 29? Qué se entiende por economía hiperinflacionaria? Por qué es necesaria la reexpresión de estados financieros? Cómo se efectúa la reexpresión? Aspectos prácticos NIC 29-4

5 Qué se entiende por economía hiperinflacionaria? No existe una referencia en términos absolutos que implique la calificación de una economía como hiperinflacionaria. La tasa de inflación acumulada durante los últimos tres años excede o se aproxima al 100% NIC 29-5

6 Es un tema de juicio! La NIC 29 no define el concepto de hiperinflación La calificación de una economía como hiperinflacionaria o no hiperinflacionaria es el resultado de una tendencia y no un aspecto puntual Los factores cuantitativos no son determinantes por si mismos sino que deben ser evaluados en el contexto de los acontecimientos y tendencias económicas NIC 29-6

7 Economías hiperinflacionarias: un enfoque coordinado! Se debe aplicar un análisis de los acontecimientos en coordinación con las principales firmas de auditoría locales, organismos reguladores y principales grupos empresariales del país con el fin de que todas las sociedades apliquen, o dejen de aplicar, la NIC 29 al mismo tiempo. También aplica a las sociedades del grupo situadas en países con economías hiperinflacionarias NIC 29-7

8 Contenido Cuándo resulta aplicable la NIC 29? Qué se entiende por economía hiperinflacionaria? Por qué es necesaria la reexpresión de estados financieros? Cómo se efectúa la reexpresión? Aspectos prácticos NIC 29-8

9 Por qué es necesaria la reexpresión? Para hacer la información financiera más útil y representativa para los usuarios de los estados financieros La norma desaconseja la presentación adicional de información financiera histórica no reexpresada La norma prohíbe la presentación de información reexpresada como información complementaria a estados financieros preparados en base de costo histórico NIC 29-9

10 Contenido Cuándo resulta aplicable la NIC 29? Qué se entiende por economía hiperinflacionaria? Por qué es necesaria la reexpresión de estados financieros? Cómo se efectúa la reexpresión? Aspectos prácticos NIC 29-10

11 Cómo se efectúa la reexpresión? Paso 1: Identificación del índice de referencia Paso 2: Reexpresión de la información comparativa en base al índice del último balance presentado Paso 3: Reexpresión del balance de situación Paso 4: Reexpresión de la cuenta de resultados Paso 5: Ganancia o pérdida de la posición monetaria neta NIC 29-11

12 Paso 1: Identificación del índice de referencia Debe ser un índice general de precios (debe reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la población) Los índices fiables son aquellos que Representan las variaciones en precios de una amplia gama de productos y servicios (p. e.: el IPC o el índice de precios del mercado mayorista) Son exactos Están disponibles y cubren periodos anteriores, el periodo corriente y periodos futuros Se encuentran disponibles a tiempo Se calculan consistentemente NIC 29-12

13 Paso 1: Identificación del índice de referencia (cont.) En aquellos casos en los que no exista un índice fiable de referencia se podrá utilizar como alternativa un índice sustitutivo (p.e. el tipo de cambio con respecto a una moneda estable) Preferiblemente todas las entidades que presentan estados financieros en la misma moneda deben utilizar el mismo índice NIC 29-13

14 Paso 2: Reexpresión de la información financiera comparativa La información financiera comparativa desglosada en los estados financieros debe ajustarse utilizando la misma fórmula: Saldos del último balance x (índice al final del período corriente) (índice al inicio del periodo corriente) Los importes comparativos no se reexpresan cuando los estados financieros van a ser convertidos a una moneda de presentación no hiperinflacionaria i.e. se mantienen los saldos comparativos NIC 29-14

15 Paso 3: Reexpresión del balance de situación Partidas monetarias: el ajuste no es necesario Activos/pasivos indexados registrados a importes ajustados de acuerdo con términos contractuales; el ajuste no es necesario Activos no monetarias registrados a VNR, valor de mercado, o valor razonable a la fecha del informe: el ajuste no es necesario Partidas no monetarias revalorizadas: ajustadas por movimientos en el índice desde la fecha de la última valoración a la fecha del balance Resto de partidas no-monetarias: ajustadas por movimientos en el índice desde la fecha de la transacción hasta la fecha del balance. Se requiere prueba de deterioro de valor Patrimonio neto: ajuste desde la fecha del último ajuste o fecha de aportación, la que sea posterior NIC 29-15

16 Paso 4: Reexpresión de la cuenta de resultados Las partidas de la cuenta de resultados deben ajustarse aplicando las variaciones en el índice de precios desde la fecha de registro hasta la fecha del balance Se permite la utilización de índices medios mensuales siempre que resulten en aproximaciones razonables de los índices existentes a la fecha de registro de la transacción NIC 29-16

17 Paso 5: Ganancia o pérdida de la posición monetaria neta Representa la ganancia o pérdida neta resultante de la reexpresión de las partidas de la cuenta de resultados y del balance Ganancia: si los pasivos monetarios > activos monetarios Pérdida: si los activos monetarios > pasivos monetarios Se puede determinar mediante la aplicación de variaciones en los índices de precios sobre la posición monetaria neta (activos monetarios menos pasivos monetarios) NIC 29-17

Desgloses Indicación expresa de que los EEFF, incluyendo los saldos comparativos han sido ajustados Indicación expresa de que los EEFF han sido preparados de acuerdo con los principios de

18 Desgloses Indicación expresa de que los EEFF, incluyendo los saldos comparativos han sido ajustados Indicación expresa de que los EEFF han sido preparados de acuerdo con los principios de costo histórico o costo corriente El índice utilizado, su nivel a la fecha de balance y su movimiento durante el periodo actual y periodos anteriores que se incluyan junto a los EEFF NIC 29-18

19 Contenido Cuándo resulta aplicable la NIC 29? Qué se entiende por economía hiperinflacionaria? Por qué es necesaria la reexpresión de estados financieros? Cómo se efectúa la reexpresión? Aspectos prácticos NIC 29-19

20 Aspectos prácticos Primera adopción Qué ocurre cuando una economía deja de ser hiperinflacionaria? NIC 29-20

21 Primera adopción de la NIC 29 Los activos y pasivos se reexpresan por la variación de precios desde la fecha de adquisición o la fecha en la que se han incurrido hasta la fecha de cierre El valor del inmovilizado material se puede determinar mediante tasación en aquellas circunstancias extremas en las que no existan registros de costo histórico Todas las partidas de patrimonio excepto ganancias acumuladas y reservas de revalorización, se reexpresan Revalorizaciones de ejercicios anteriores se eliminan Las ganancias acumuladas se derivan del resto de partidas del balance NIC 29-21

22 Primera adopción de la NIC 29 CINIIF 7 En el primer ejercicio que se identifica la existencia de hiperinflación en la moneda funcional, se debe aplicar la NIC 29 como si la economía hubiera sido siempre hiperinflacionaria El balance de apertura al inicio del primer ejercicio anual presentado se debe ajustar por el efecto de la inflación desde la fecha de adquisición de los activos y registro de pasivos no monetarios valorados a costo histórico, hasta la fecha de cierre del último periodo presentado Para activos no monetarios valorados a costo corriente, la reexpresión debe reflejar el efecto de la inflación desde la fecha de la última valoración hasta la fecha de cierre del último periodo presentado NIC 29-22

23 Qué ocurre cuando un país deja de ser hiperinflacionario? Se debe dejar de aplicar la NIC 29 desde el principio del siguiente ejercicio Los importes reexpresados del periodo anterior son la base de los valores contables correspondientes a los EEFF posteriores NIC 29-23

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