C O N S I D E R A N D O :

Transcripción

1 C O N S I D E R A N D O : [...] CUARTO.- [...] De lo anterior se advierte que efectivamente existen criterios contradictorios, toda vez que la Segunda Sala Regional Noroeste I determinó que no es ilegal que la autoridad fiscal en la orden de visita domiciliaria no haya fundado su competencia en el numeral 17, fracción XVIII, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, ya que dicho documento no debe contener las peculiaridades que surgen durante el desarrollo de la visita en comento, mientras que la Tercera Sala Auxiliar determinó que sí es ilegal la orden de visita domiciliaria al no fundarse debidamente la competencia material de la autoridad al no haber citado dicho precepto normativo, que le atribuye la facultad de dar a conocer los hechos u omisiones que haya podido advertir como resultado del despliegue de su facultad de comprobación. En virtud de lo anterior el punto contradictorio consiste en dilucidar si la autoridad fiscal para fundar su competencia material en la orden de visita domiciliaria, es necesaria la cita del artículo 17 fracción XVIII del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria.

2 Una vez precisado lo anterior se estima necesario tener presente lo que disponen los artículos 42, 43 y 46 del Código Fiscal de la Federación, mismos que a la letra señalan: [N.E. Se omite transcripción] De lo anterior se desprende que, las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas, entre otras, para practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías. Asimismo se desprende que las autoridades fiscales podrán ejercer las facultades previstas en el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, de manera conjunta, indistinta o sucesivamente, entendiéndose que se inician con el primer acto que se notifique al contribuyente. Por otra parte se desprende que la orden de visita, debe reunir los requisitos del artículo 38 del Código Fiscal de la Federación, como son a) Constar por escrito en documento impreso o digital.

3 b) Tratándose de actos administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados personalmente o por medio del buzón tributario, deberán transmitirse codificados a los destinatarios. c) Señalar la autoridad que lo emite. d) Señalar lugar y fecha de emisión. e) Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate. f) Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se señalarán los datos suficientes que permitan su identificación. En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales, deberán contener la firma electrónica avanzada del funcionario competente, la que tendrá el mismo valor que la firma autógrafa. Además de los requisitos a que se refiere el artículo 38 del Código Fiscal de la Federación, se deberá indicar: A) El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar deberá notificarse al visitado.

4 B) El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales podrán ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su número, en cualquier tiempo por la autoridad competente. La sustitución o aumento de las personas que deban efectuar la visita se notificará al visitado. C) Tratándose de las visitas domiciliarias a que se refiere el artículo 44 del Código Fiscal de la Federación, las órdenes de visita deberán contener impreso el nombre del visitado excepto cuando se trate de órdenes de verificación en materia de comercio exterior y se ignore el nombre del mismo. En estos supuestos, deberán señalarse los datos que permitan su identificación, los cuales podrán ser obtenidos, al momento de efectuarse la visita domiciliaria, por el personal actuante en la visita de que se trate. A lo anterior resulta aplicable la jurisprudencia de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, Octava Época. ORDENES DE VISITA DOMICILIARIA, REQUISI- TOS QUE DEBEN CONTENER LAS. [N.E. Se omite transcripción consultable en Época: Octava Época Registro: Instancia: Segunda Sala Tipo de Tesis: Jurisprudencia Fuente: Apéndice de 1995 Tomo III, Parte SCJN Materia(s): Administrativa Tesis: 509 Página: 367]

5 Asimismo, el artículo 46 del Código Fiscal de la Federación, dispone que la visita en el domicilio fiscal se desarrollará conforme la siguiente manera: a) De toda visita en el domicilio fiscal se levantará acta en la que se hará constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores. b) Si la visita se realiza simultáneamente en dos o más lugares, en cada uno de ellos se deberán levantar actas parciales, mismas que se agregarán al acta final que de la visita se haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de dichos lugares. c) Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estén registrados en la contabilidad, podrán, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o en muebles, archiveros u ofi cinas donde se encuentren, así como dejarlos en calidad de depósito al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no impida la realización de las actividades del visitado. d) Con las mismas formalidades señaladas anteriormente, se podrán levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan constar

6 hechos, omisiones o circunstancias de carácter concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez levantada el acta final, no se podrán levantar actas complementarias sin que exista una nueva orden de visita. Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan hechos u omisiones que puedan entrañar incumplimiento de las disposiciones fiscales, los consignarán en forma circunstanciada en actas parciales, también se consignarán en dichas actas los hechos u omisiones que se conozcan de terceros. En la última acta parcial que al efecto se levante se hará mención expresa de tal circunstancia y entre esta y el acta final, deberán transcurrir, cuando menos veinte días, durante los cuales el contribuyente podrá presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones, así como optar por corregir su situación fiscal. Cuando se trate de más de un ejercicio revisado o fracción de este, se ampliará el plazo por quince días más, siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte días. Acorde a lo anterior los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores durante el desarrollo de la visita domiciliaria, se asentarán en las actas correspondientes que al efecto se levanten, por lo que, efectivamente, no es en la orden de visita domiciliaria en la que se deba asentar algún hecho u omisión, pues estos son detec-

7 tados por la autoridad durante el desarrollo de la facultad de comprobación en comento. A lo anterior resulta aplicable la jurisprudencia 2a./J. 99/2000, de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta en el Tomo XII, Diciembre de 2000, misma que a la letra señala: ACTAS DE VISITA DOMICILIARIA. SU CIRCUNS- TANCIACIÓN DEBE CONSTAR EN EL PROPIO DO- CUMENTO QUE LAS CONTIENE Y NO EN UNO DI- VERSO. [N.E. Se omite transcripción] Asimismo resulta aplicable al caso la tesis XXI.1o.45 A de la Novena Época del Primer Tribunal Colegiado del Vigésimo Primer Circuito, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta en el Tomo XII, del mes de Agosto de 2000, misma que a la letra señala: VISITA DOMICILIARIA. ACTA QUE SATISFACE EL REQUISITO DE CIRCUNSTANCIACIÓN. [N.E. Se omite transcripción] Una vez precisado lo anterior se estima pertinente tener presente lo que dispone el artículo 17 fracción XVIII del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria vigente en el año 2012, mismo que a la letra señala: [N.E. Se omite transcripción]

8 De lo anterior, es claro que dicho precepto normativo faculta a la autoridad fiscal para dar a conocer a los contribuyentes, responsables solidarios y demás obligados los hechos u omisiones imputables a estos, conocidos con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobación y hacer constar dichos hechos y omisiones en el oficio de observaciones o en la última acta parcial que se levante. En ese sentido queda claro que la obligación de dar a conocer los hechos u omisiones detectados durante el desarrollo de una visita domiciliaria y asentarlos en la última acta parcial; dicha obligación surge durante el ejercicio de las facultades de comprobación y hasta el momento en que levante la última acta parcial, tal y como lo dispone el precepto normativo transcrito. De modo que, la orden de visita domiciliaria al tener como único propósito el hacer del conocimiento a un particular que se realizaran las facultades de comprobación por parte de la autoridad fiscal en el domicilio fiscal, relacionado con el objeto propio de la visita, no resulta indispensable que en la orden de visita se cite por parte de la autoridad el artículo 17 fracción XVIII, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, como parte de la fundamentación de la competencia material de la autoridad para emitir el acto en comento, toda vez, que dicho precepto normativo refiere a una obligación de la autoridad fiscal en el desarrollo de la facultad de comprobación, esto es, el dar a conocer y asentar los hechos u omisiones en la última acta parcial que se levante, facultad totalmente distinta a la expedición de la orden de visita.

9 En ese orden de ideas, no resulta necesaria la cita del artículo 17, fracción XVIII, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, en la orden de visita domiciliaria, para considerar que se encuentra debidamente fundada la competencia material de la autoridad fiscal que la expide. En virtud de las consideraciones antes expuestas, con fundamento en el artículo 77 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, este Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa determina que el criterio que debe prevalecer con carácter de jurisprudencia es el siguiente: ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. RESULTA INNE- CESARIA LA CITA DEL ARTÍCULO 17 FRACCIÓN XVIII DEL REGLAMENTO INTERIOR DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 22 DE OCTUBRE DE 2007, COMO PARTE DE LA FUN- DAMENTACIÓN DE LA COMPETENCIA MATERIAL DE LA AUTORIDAD.- De conformidad con lo dispuesto en los artículos 38, 42, 43 y 46 del Código Fiscal de la Federación, la orden de visita domiciliaria debe contener entre otros requisitos, la fundamentación de la competencia material de la autoridad que la emite, debiendo entenderse por ésta, la cita de los preceptos normativos que facultan al servidor público para expedir el acto en concreto, por otra parte, la fracción XVIII del artículo 17 del ordenamiento referido, establece la facultad de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal del Servicio de Administración Tributaria,

10 para dar a conocer a los contribuyentes, responsables solidarios y demás obligados los hechos u omisiones imputables a éstos, conocidos con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobación y de las verificaciones de origen practicadas y, hacer constar dichos hechos u omisiones en el oficio de observaciones o en la última acta parcial que se levante; esto es, otorga competencia material totalmente distinta a la ejercida con la emisión de la orden de visita domiciliaria ya que esta última tiene como propósito hacer del conocimiento del particular que se llevará a cabo una visita domiciliaria con la finalidad de verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales relacionadas con el objeto mismo de la orden referida, por lo que resulta innecesaria la cita de la fracción XVIII del artículo señalado, para tener por fundada la competencia de la autoridad que emite una orden de visita domiciliaria, ya que los hechos u omisiones solo deben asentarse en las actas respectivas que al efecto se levanten durante el desarrollo de la misma, específicamente en la última acta parcial como lo refiere el precepto normativo en cuestión. Por lo anteriormente expuesto y con fundamento en los artículos 77 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo y 18, fracciones IX y XVI, de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, es de resolverse y se resuelve: I. Es procedente la contradicción de sentencias defi - nitivas planteada por el Administrador General Jurídico del

11 Servicio de Administración Tributaria, entre las sentencias dictadas por la Tercera Sala Auxiliar y la Segunda Sala Regional del Noroeste I de este Tribunal, en los juicios contencioso administrativos 373/ (auxiliar 308/14-TSA-1) y 14/ OT, respectivamente. II. Debe prevalecer el criterio sustentado por el Pleno de la Sala Superior de este Tribunal, en la presente resolución. III. Se fija como jurisprudencia del Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa la tesis que ha quedado citada en la parte final del presente fallo, ordenándose su publicación en la Revista de este Órgano Colegiado. IV. NOTIFÍQUESE. Así lo resolvió el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 27 de enero de 2016, por unanimidad de 10 votos a favor de los Magistrados Carlos Chaurand Arzate, Nora Elizabeth Urby Genel, Juan Manuel Jiménez Illescas, Rafael Anzures Uribe, Rafael Estrada Sámano, Magda Zulema Mosri Gutiérrez, Víctor Martín Orduña Muñoz, Juan Ángel Chávez Ramírez, Carlos Mena Adame y Manuel L. Hallivis Pelayo. Fue Ponente en este asunto el Magistrado Rafael Anzures Uribe, cuya ponencia se aprobó.

12 Se elaboró el presente engrose el 4 de febrero de 2016, y con fundamento en lo dispuesto por los artículos 30 fracción V y 47 fracción III, de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 6 de Diciembre de 2007, firma el Magistrado Doctor Manuel Luciano Hallivis Pelayo, Presidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, ante la Licenciada América Estefanía Martínez Sánchez, Secretaria General de Acuerdos, quien da fe.