La reducción de contribucione patronales del D. 814/01

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Inmaculada Martin Chávez
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1 La reducción de contribucione patronales del D. 814/01 Discusión y tendencia jurisprudencia Cecilia Goldem

2 Las normas aplicables y sus reenvíos Dec. 814/01 art Unifica las contribuciones para actividad privada en 16% Ley Modifica art. 2 Inciso a) 20% para actividad principal locación y prestación de servicios excepto PYMES reguladas por ley y otras Inciso b) 16% restantes empleadores. También para entidades comprendidas en art. 1 L Ley Modifica art. 2 21% 17% Destino: INSSJP Septiembre 2014 / Slide2

3 Resolución (SPyME) 24/2001 modificada por Res. 22/01 ( ) Ventas totales (sin IVA ni internos). TAMAÑO /SECTOR AGROPUECUARIO INDUSTRIA MINERIA COMERCIO SERVICIOS Microempresa $ $ $ $ Pequeña empresa $ $ $ $ Mediana empresa $ $ $ $ Cálculo: promedio últimos 3 ejercicios a partir de último balance. Encuadre en el sector: aquel rubro cuyas ventas hayan sido las mayores durante el último año. Exclusión: las empresas controladas por o vinculadas a empresas o grupos que no reúnan las condiciones de Pymes. Septiembre 2014 / Slide3

4 Las normas aplicables y sus reenvíos Decreto 1009/2001 Define sujetos a los que aplica el art. 2 inc a) D. 814/01 Aquellos empleadores cuya actividad principal encuadre en el sector servicios o en el sector comercio de acuerdo a lo establecido en la resolución de la Secr. de la Pequeña y Mediana Empresa del Ministerio de Economía N 24/2001 y mod, siempre que sus ventas totales anuales, calculadas en función de lo previsto en la citada resolución, superen, en todos los casos, los $ Unifica servicios con el sector comercial, aplica pautas de la Res. PYME 24/01 y fija monto máximo único en $ Res. Gral. (AFIP) 1096/2001 Define requisitos para el encuadre en el art. 2 inc. a D. 814/01 Empleadores que cumplan en forma conjunta, solo con los siguientes requisitos: a) que la actividad principal sea el comercio o la prestación de servicios,(la que represente el mayor porcentaje en el último ejercicio comercial del año calendario, y b) que la facturación bruta total -neta de impuestos- correspondiente al promedio de los 3 últimos ejercicios comerciales o años calendario, haya sido superior a $ , cualquiera sea la cantidad de personal dependiente. Encuadra actividad principal, ratifica monto anual en$ No remite a Res. PYME Septiembre 2014 / Slide4

5 Las normas aplicables y sus reenvíos Res. 24/2001 SPyME Res. 675/2002 Res. 147/2006 Res. 21/2010 Res. 50/2013 Ventas anuales Servicios Comercio Posición AFIP: el límite cuantitativo es de sin quedar afectado por las sucesivas modificaciones de la SPyME. Posición empleadores: corresponde aplicar el límite cuantitativo de Comercio según SPyME; impugnación de la RG 1096/01 y del D. 1009/01. Septiembre 2014 / Slide5

6 Consideraciones prácticas Cálculo del monto de venta totales: Res. SPYME 21/10: se deduce el valor de las exportaciones hasta un máximo de 35%. Res. SPYME 50/13: se deduce el valor de las exportaciones hasta un máximo del 50% y unifica los montos de ventas máximos para micro, pequeña y mediana empresa. Sectorización: CLANAE 97. A partir de Res. 50/13 se adopta el Codificador de Actividades de AFIP. Septiembre 2014 / Slide6

7 Jurisprudencia de la CSS Aplicación del límite cuantitativo para PYMES CODIMAT Sala III 11/05/09 VIA BARILOCHE Sala II 20/02/12 Es una cuestión de interpretación legal. El meollo de la sentencia no se obtiene aplicando la lógica tradicional. No es esencial el texto sino las valoraciones del legislador. Referencia a definiciones de la CSJ, pleno efecto a la intención. El contribuyente es empresa PYME por Res. 675/2002 que elevó el máximo a $ Dra. Dorado: a favor de AFIP. Valida la pauta numérica del D. 1009/01. Diferentes finalidades de las resoluciones SPyME. Mayoría: a favor del contribuyente. La AFIP debió actualizar la RG La razón de ser de los incrementos de topes. Idem: Autos del Sur SA 26/12/12, Granja Dos Cuñados 19/02/13,Dikter 28/05/13. Septiembre 2014 / Slide7

8 Jurisprudencia de la CSS Aplicación del límite cuantitativo para PYMES PANATEL SA Sala I 22/10/12 Definir si la empresa es PYME. Se dedica a servicios de hotelería y de conformidad con el D. 147/06 el nivel máximo de ventas totales anual es de $ y no $ como menciona. Además remite a la RG 1095/01. Septiembre 2014 / Slide8

9 Jurisprudencia penal tributaria Cámara Nacional Penal Económico - Sala B Compañía Naviera Horamar SA 5/9/13 Idem ADDECO 18/09/12 LPT, art. 7 el que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño evadiere parcial o totalmente..el pago de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente correspondientes al SSS siempre que excediere la suma de $ por cada mes. Ardid o engaño idóneo o suficiente para hacer incurrir en error a AFIP, que se requiere por el art. 7 de la LPT solo estaría relacionado con los datos que el organismo desconoce y que, en consecuencia, necesita que sean declarados con veracidad. El dato de las ventas totales anuales no era desconocido para AFIP al ser informado al confeccionar las ddjj del impuesto a las ganancias presentadas con anterioridad a la presentación de las ddjj del SSS. Septiembre 2014 / Slide9

10 Jurisprudencia penal tributaria Exceso límite cuantitativo PYMES Confirma decidido en primera instancia en cuanto a que no configura delito. Cámara Nacional Penal Económico Sala A Los responsables de las obligaciones previsionales no impidieron la verificación de los funcionarios a quienes facilitaron la documentación requerida. N.N. ABC SA (1/9/2011). La Veloz del Norte SA (6/6/2013). La Rural SA (1/9/2011). Teledigital Cable SA (15/7/2011). Septiembre 2014 / Slide10

11 Jurisprudencia de la CSS Alcance actividad privada Sala II Universidad Nacional de Cuyo (19/8/2009) Las universidades nacionales no constituyen empresas de producción o de comercialización de productos primarios o industriales, de intermediación financiera o de crédito a las cuales el D. 814/01 procuró beneficiar. Sala I Legislatura de la CABA (2/5/2012) La sustitución del art. 2 del D. 814/01 eliminando la mención perteneciente al sector privado por L no pretendió englobar al sector público excepto entidades art. 1 L Idem. Dictamen PTN 212/04. Sala I- Caja Popular de Ahorros de la Pcia. De Tucumán (3/6/2014) El D. 814/01 solo aplica al sector privado, con extensión de entidades art. 1 L La Caja Popular es institución autárquica del Estado Provincial y su función es eminentemente social. Septiembre 2014 / Slide11

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