Proyecto de Revalúo Contable e Impositivo

Transcripción

1 Proyecto de Revalúo Contable e Impositivo Patricia Zeisel Socia Depto. Audit KPMG 18 de Octubre de

2 Proyecto de Revalúo Contable 18 de Octubre del

3 Agenda Proyecto de ley revalúo contable 3 Normas contables profesionales vigentes 6 Proyecto de norma contable profesional 7 Diferencias entre los proyectos con efecto contable 20 Efectos contables del revalúo impositivo 21 Page 3

4 Proyecto de ley revalúo contable Opción por única vez para revaluar contablemente los bienes incorporados en el activo válida únicamente para el primer ejercicio económico cerrado con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley Aplicación de conformidad con la reglamentación las normas contables profesionales Revaluación mediante los procedimientos previstos en los artículos 3 y 4 del proyecto de ley Indistinto, a menos que la reglamentación imponga un método específico para algún tipo de bien 4

5 Proyecto de ley revalúo contable Reserva específica del patrimonio neto como contrapartida del mayor valor de los bienes Importe no distribuible Destino a definir via reglamentación Instrucción a los organismos de control dependientes del PEN de aceptar estados contables conteniendo revaluación de activos establecida en esta ley No hay incompatibilidad con el decreto 664/2003 del PEN 5

6 Normas contables profesionales vigentes RT 39 Ajuste por inflación Factores cuantitativos y cualitativos como disparadores de la necesidad de ajustar por inflación No están dadas las condiciones para su aplicación No adoptada por la IGJ por ser incompatible con el decreto 664/2003 RT 17 (modificada por la RT 31) Método de la revaluación Revaluación como tratamiento contable alternativo para la medición de bienes de uso y propiedades para inversión Mayor valor de los bienes de uso reconocido contra una reserva en el patrimonio neto Mayor valor de las propiedades para inversión reconocido en resultados Una vez adoptada la revaluación como criterio de medición contable debe mantenerse (política recurrente y no por única vez) 6

7 Proyecto de norma contable profesional PRT 39 Remedición de activos Proyecto preparado por CENCyA y publicado a los efectos de recibir comentarios hasta el 15 de noviembre de 2017 A aplicar por entes que preparen estados contables bajo normas contables profesionales - excepto quienes aplican NIIF y NIIF para PYMES de acuerdo con RT 26 Norma de excepción para la remedición de ciertos activos no monetarios a la fecha de cierre del ejercicio determinada por la misma norma Nuevos importes resultantes de la remedición de activos serán, en adelante, el costo atribuido a los mismos desde esa fecha - excepto activos medidos según el modelo de revaluación o el modelo del valor neto de realización (ej. activos no corrientes mantenidos para su venta) y decida continuar aplicándolos 7

8 Procedimiento general de remedición de activos a. Remedir los activos no monetarios a su valor de mercado (valor razonable) a la fecha de cierre del ejercicio, utilizando para ello, preferiblemente, procedimientos que sean consistentes con lo previsto por las normas contables profesionales para determinar ese valor. - opcionalmente, admitir que la medición se obtenga sobre la base de multiplicar el importe en libros por un factor que informará esta Federación en función de la anticuación de la partida (elección por cada clase de elementos de un rubro) b. Realizar la comparación con su valor recuperable luego de remedir los activos. c. Utilizar el importe que surja de la comparación como costo atribuido de los activos para aplicar posteriormente el modelo del costo (por obligación o por opción establecido en las normas contables profesionales). d. Presentar los estados contables en forma comparativa con el ejercicio anterior y notas explicativas. 8

9 Procedimiento detallado de remedición de activos a su valor de mercado o valor razonable a opción del ente: a. Procedimientos preferibles para la remedición de activos a su valor de mercado o valor razonable b. Procedimientos alternativos para la remedición de activos 9

10 Procedimiento detallado de remedición de activos a su valor de mercado o valor razonable a opción del ente a. Procedimientos preferibles para la remedición de activos a su valor de mercado o valor razonable Los activos no monetarios deberán remedirse a su valor razonable, a la fecha de cierre del ejercicio, utilizando un procedimiento que sea consistente con lo previsto por las normas contables profesionales para determinar dicho valor activos monetarios no alcanzados La remedición se realizará en todos los componentes del activo alcanzados por esta norma, aplicando el criterio de significación. para aquellos activos que no son significativos se podrá optar por continuar con la medición contable aplicada por el ente sin remedición 10

11 Procedimiento detallado de remedición de activos a su valor de mercado o valor razonable a opción del ente a. Procedimientos preferibles para la remedición de activos a su valor de mercado o valor razonable bienes de uso - valor razonable obtenido mediante el procedimiento del modelo de revaluación de la RT 17 si el ente ya estuviera aplicando como política contable el modelo de revaluación, podrá optar por: a. continuar aplicando la misma política contable; o b. emplear el modelo del costo y considerar el valor revaluado al cierre del ejercicio de aplicación de esta norma como costo atribuido (opción no será considerada como un cambio de política contable) El saldo por revaluación, de existir, tendrá el tratamiento indicado en la RT

12 Procedimiento detallado de remedición de activos a su valor de mercado o valor razonable a opción del ente a. Procedimientos preferibles para la remedición de activos a su valor de mercado o valor razonable propiedades de inversión - valor neto de realización si el ente ya estuviera aplicando como política contable el modelo de revaluación, podrá optar por: a. continuar aplicando la misma política contable; o b. emplear el modelo del costo y considerar el valor neto de realización al cierre del ejercicio de aplicación de esta norma como costo atribuido (opción no será considerada como un cambio de política contable) 12

13 Procedimiento detallado de remedición de activos a su valor de mercado o valor razonable a opción del ente a. Procedimientos preferibles para la remedición de activos a su valor de mercado o valor razonable activos biológicos - valor neto de realización o al costo de reposición, según la clasificación de la RT 22 activos intangibles (excepto llave del negocio) con mercado activo - valor neto de realización activos intangibles (excepto llave del negocio) sin mercado activo procedimiento alternativo activos no corrientes mantenidos para la venta -valor neto de realización bienes de cambio - valor neto de realización o valor neto de realización proporcionado o costo de reposición, según la clasificación de la RT 17 bienes retirados de servicio - valor neto de realización 13

14 Procedimiento detallado de remedición de activos a su valor de mercado o valor razonable a opción del ente a. Procedimientos preferibles para la remedición de activos a su valor de mercado o valor razonable participaciones permanentes que no permitan tener influencia significativa, control conjunto o control con mercado activo - valor neto de realización sin mercado activo - procedimiento alternativo participaciones permanentes que permitan tener influencia significativa, control conjunto o control - nuevo cálculo del valor patrimonial proporcional sobre el patrimonio de la participada previamente remedido llave de negocio - valor en libros sin remedición 14

15 Procedimiento detallado de remedición de activos a su valor de mercado o valor razonable a opción del ente b. Procedimientos alternativos para la remedición de activos Remedición mediante la multiplicación del importe en libros de los activos por un factor que informará la FACPCE considerando la fecha en la que está expresada la medición contable de cada elemento elección por cada clase de elementos de un rubro Clase de elementos no monetarios: conjunto de activos de similar naturaleza y utilización en las operaciones de una entidad. Ejemplos de clases separadas: bienes de cambio: materias primas, producción en proceso, productos terminados, materiales, mercaderías de reventa bienes de uso: terrenos; terrenos y edificios; maquinaria; instalaciones; equipo de oficina; muebles y útiles; rodados; aeronaves; embarcaciones propiedades de inversión: terrenos, terrenos y edificios activos intangibles: derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, gastos de organización y preoperativos, gastos de desarrollo. 15

16 Comparación de los valores remedidos con el valor recuperable de los activos Como criterio general ningún activo (o grupo homogéneo de activos) podrá presentarse en los estados contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre: su valor neto de realización, y su valor en uso Si el valor recuperable es menor que el valor determinado con esta resolución, el deterioro resultante se imputará contra la misma cuenta en la cual debe registrarse la remedición del activo 16

17 Registración de la remediación de activos la contrapartida de la remedición del activo al cierre del ejercicio se registrará en Resultados Diferidos Remedición se aplicará el método del impuesto diferido con contrapartida a Resultados Diferidos Remedición el saldo de la cuenta Resultados Diferidos Remedición se presentará en el patrimonio neto y no podrá transferirse a resultados no asignados 17

18 Presentación y revelación Presentación en forma comparativa con el ejercicio anterior sin aplicar a las cifras comparativas las normas de remedición Se expondrán en notas: las políticas contables aplicadas como consecuencia de esta normativa, y el efecto producido por esta remedición en la comparabilidad con las cifras del ejercicio anterior y el que se producirá en forma cualitativa en los ejercicios futuros la nota contendrá como mínimo, un cuadro, por rubro, con las cifras del año anterior, los cambios por la remedición y las cifras de este ejercicio. 18

19 Efecto sobre entes que preparan estados financieros bajo NIIF Excluidos del alcance a fines de preparación de sus EEFF Alcanzados por efecto de la RG 3363 de AFIP Si la remedición contable fuera de aplicación obligatoria por única vez, afectaría la definición de las normas contables pre-niif usadas como punto de partida para la definición de utilidad gravada a los efectos del impuesto a las ganancias 19

20 Diferencias entre los proyectos con efecto contable Carácter optativo vs. obligatorio Definición de los sujetos que pueden aplicar el revalúo contable 20

21 Efectos contables del revalúo impositivo Cálculo complejo para la determinación del impuesto diferido Necesidad de adecuar sistemas contables 21

22 KPMG Argentina KPMG Argentina KPMG AR Talentos La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que se reciba o que continuará siendo correcta en el futuro. No se deben tomar medidas en base a dicha información sin el debido asesoramiento profesional después de un estudio detallado de la situación en particular KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. Derechos reservados.