Convenis per evitar la doble imposició

Transcripción

1 Member Firm of Crowe Horwath International Convenis per evitar la doble imposició Andorra la Vella, 1 i 2 d octubre de

2 Índex Objectius del Conveni de doble imposició Qüestions generals Estructura dels Convenis de doble imposició Rendes imposables Exemples pràctics 2

3 Objectius Objectius i finalitats del CDI Facilitar l obertura econòmica del Principat. Fomentar la competitivitat d Andorra en el marc tributari internacional respecte dels països del nostre entorn. Atraure inversió estrangera al Principat mitjançant una garantia conforme a la qual no seran imposades per les mateixes rendes al seu lloc de residència (seguretat jurídica). Facilitar la prestació de serveis a l estranger per part de les empreses andorranes. Corregir la doble imposició internacional. Fomentar la transparència a través de l intercanvi d informació en matèria fiscal. 3

4 Índex Objectius del Conveni de doble imposició Qüestions generals Estructura dels Convenis de doble imposició Rendes imposables Exemples pràctics 4

5 Qüestions generals Criteris de residència Es consideren residents fiscals al Principat d acord amb la normativa interna andorrana, les persones físiques en les què es doni alguna de les circumstàncies següents: Més de 183 dies durant l any natural a territori andorrà Nucli principal o base de les activitats o interessos econòmics i familiars a Andorra Per una altre banda, els criteris que estableix el CDI amb Espanya són els següents: Domicili Residència Seu de direcció Criteri de naturalesa anàloga El CDI d Andorra amb França addicionalment estableix el criteri de lloc d enregistrament com un altre criteri de residència. 5

6 Qüestions generals Conflicte de residència Si d acord amb els criteris anteriorment descrits, una persona física és resident en els 2 Estats contractants de forma simultània, la situació s ha de resoldre com segueix: Disponibilitat d habitatge permanent Estat de sojorn habitual Nacionalitat Es considerarà resident de l Estat on disposa d un habitatge permanent. Si en disposa als dos, es considerarà resident de l Estat on manté vincles personals i econòmics més estrets Si no es pot determinar on té el centre d interessos vitals, o si no disposa d habitatge permanent en cap dels dos Estats, es considerarà resident de l Estat on sojorna de manera habitual Si sojorna de manera habitual als 2 Estats o no sojorna de manera habitual en cap, es considerarà resident de l Estat on posseeix la nacionalitat En cas de conflicte de residència amb una persona jurídica, es considerarà resident de l Estat on tingui la seu de direcció efectiva. Aquests criteris són d aplicació tant en el CDI amb Espanya com amb França. 6

7 Objectius CDI signats per Andorra Pròxims CDI s? Altres països... Objectiu: Afavorir la inversió estrangera 7

8 Qüestions generals Procés d entrada en vigor dels CDI amb Andorra A continuació, es detalla el procés que han seguit els diferents CDI s negociats per part del Principat d Andorra: Rúbrica CDI Signatura CDI Ratificació CDI Publicació BOPA Notificacions entre Estats Publicació Intercanvi BOPA Entrada en aplicació 8

9 Índex Objectius del Conveni de doble imposició Qüestions generals Estructura dels Convenis de doble imposició Rendes imposables Exemples pràctics 9

10 Estructura del CDI Estructura del CDI El CDI segueix l estructura i les disposicions contingudes en el model de l OCDE, generalment acceptades per tots els estats, incloent les particularitats d Andorra, França i Espanya. Àmbit d aplicació i definicions Estableix l àmbit d'aplicació i les directrius interpretatives del CDI Rendes imposables Tractament dels diferents tipus de rendes imposables segons l Estat CDI Mecanismes per evitar la doble imposició Disposicions especials i finals Determina els mètodes per tal d eliminar la doble imposició Disposicions de caire procedimental que estableixen els principis reguladors del contingut del CDI Protocol Aclariment i ampliació del contingut del CDI 10

11 Camp d aplicació del CDI Impostos coberts CDI AND-FR Andorra França IS IRPF (IAE) IRNR Imp Plusv Immob IS IRPF Contribu cions sobre l IS Impostos coberts CDI AND-ESP Andorra Espanya IS IRPF (IAE) IRNR Imp Plusv Immob Imp Locals Renda IRNR IS IRPF Imp Locals Renda Es preveu que els CDI també seran d aplicació respecte d aquells impostos que s'afegeixin i/o substitueixin els expressament recollits en el seu redactat. 11

12 Índex Objectius del Conveni de doble imposició Qüestions generals Estructura dels Convenis de doble imposició Rendes imposables Exemples pràctics 12

13 Imposició de les rendes El CDI regula quin estat posseeix l atribució d imposar els diferents tipus de renda, en funció de la seva naturalesa. En concret, el CDI regula, les següents rendes: Altres rendes Rendes immobiliàries Beneficis empresarials Estudiants Transport marítim i aeri Funcions públiques Dividends Pensions Interessos Artistes, esportistes i models Cànons Dietes d'assistència Rendiments del treball Guanys de capital 13

14 Imposició de les rendes A continuació, es mostra un resum de les diferents rendes contingudes en els CDI s juntament amb l Estat on romanen gravades bé de forma exclusiva o bé de forma compartida: Rendes gravades en l estat de la font Rendes compartides entre l estat de la font i l estat de residència Rendes gravades a l estat de residència Rendes immobiliàries Dividends Pensions (algunes excepcions) Beneficis empresarials mitjançant un Establiment Permanent (EP) Rendes d artistes i esportistes per l activitat realitzada en l altre estat Rendes dels administradors Alguns rendiments del treball (excepcions) Algunes pensions (excepcions) Interessos Cànons Rendes d estudiants Rendiments del treball Beneficis empresarials sense EP Guanys de capital sense EP Transport aeri internacional Altres rendes 14

15 Rendes - Rendes immobiliàries Imposició Les rendes que un resident d un Estat contractant obté de bens immobles són imposables on estigui situat l immoble. Aquest criteri s aplica a qualsevol forma d explotació dels béns immobles (arrendament, explotació directa...) En cas que les accions o participacions en el capital social d una entitat permetin el gaudi de béns immobles, els quals són propietat de l entitat, les rendes que provenen de l explotació del dret a gaudi d aquests immobles també són imposables en l Estat on radiqui l immoble. 15

16 Rendes - Rendes immobiliàries Quadre comparatiu Suposem un lloguer d un immoble situat fora d Andorra, propietat d un resident a Andorra, per un import de euros Tributació a l estat on s obté la renda. Espanya (24%): euros. França (33,33% persones jurídiques / 0-45% persones físiques) Tributació a Andorra. Correcció de la doble imposició Tributació a Espanya (24%): euros Tributació a Andorra + CRÈDIT pels impostos pagats a Espanya Tributació a França: (33,33% societats): euros (persones físiques escala progressiva 0-45%, mínim 25%) Tributació a Andorra + CRÈDIT pels impostos pagats a França Tributació a l estat on s obté la renda Tributació a l estat de residència + CRÈDIT pels impostos pagats a l estat on s ha obtingut la renda 16

17 Rendes - Beneficis empresarials Concepte/Imposició Els beneficis que obté una empresa d un Estat contractant, només són imposables en el seu Estat de residència, a menys que aquesta empresa exerceixi la seva activitat a l altre Estat contractant mitjançant un establiment permanent. En aquest cas els beneficis imputables a l establiment permanent són imposables on aquest està situat. Beneficis imputables a un establiment permanent Són imputables a l establiment permanent els beneficis que hauria pogut obtenir si hagués constituït com una empresa diferent que exercís les mateixes activitats, en les mateixes condicions i que es tractés de forma independent de l empresa de la que constitueix un establiment permanent. Per determinar els beneficis d un establiment permanent s admet la deducció de les despeses, incloent-hi les despeses de direcció i els costos generals d administració, sempre que hagin estat realitzades per als fins de l establiment permanent. 17

18 Rendes - Beneficis empresarials Quadre comparatiu Suposem una prestació de serveis fora d Andorra per part d un resident a Andorra (sense EP) per import de euros Tributació a l estat on s obté la renda. Espanya (24%): euros. França (33,33%): euros Tributació a Andorra. Correcció de la doble imposició Tributació exclusiva a Andorra. No retenció a origen Tributació exclusiva a Andorra. No retenció a origen Tributació exclusiva a l estat de residència del perceptor de les rendes 18

19 Rendes - Dividends Concepte/Imposició D acord amb allò que disposa el CDI, el terme dividends designa les rendes procedents d accions, accions o bons de gaudi, parts de mines, parts de fundador o altres drets que permetin participar en els beneficis (excepte els crèdits). S estableix la tributació compartida en relació als dividends, que seran imposables a l Estat d on és resident el beneficiari d aquests, podent patir una retenció a l estat de la font com a màxim del: 5% quan posseeixi directament com a mínim el 10% del capital de la societat que distribueix els dividends. 15% en la resta de casos. 19

20 Rendes - Dividends Quadre comparatiu I Persona jurídica resident a Andorra que rep dividends ( euros) d una societat resident fora d Andorra, i en la que hi participa en un 15% Tributació a l estat on s obté la renda. Espanya (20%): euros. França (30%). Tributació a Andorra. Correcció de la doble imposició Tributació a Espanya (5%): euros. Tributació a Andorra: el CDI preveu la correcció de la doble imposició mitjançant deducció, mentre que la normativa interna mitjançant l exempció Tributació a França (5%): euros. Tributació a Andorra: el CDI preveu la correcció de la doble imposició mitjançant deducció, mentre que la normativa interna mitjançant l exempció Tribut origen: euros (5%) part> 25% i euros (15%) si part.<25% Tributació a l estat de residència + CRÈDIT pels impostos pagats en origen 20

21 Rendes - Dividends Quadre comparatiu II Persona jurídica resident a Andorra que rep dividends ( euros) d una societat resident fora d Andorra, i en la que hi participa en menys d un 10% Tributació a l estat on s obté la renda. Espanya (20%): euros. França (30%) Tributació a Andorra. Correcció de la doble imposició Tributació a Espanya (15%): euros. Tributació a Andorra: el CDI preveu la correcció de la doble imposició mitjançant deducció, mentre que la normativa interna mitjançant l exempció Tributació a França (15%): euros. Tributació a Andorra: el CDI preveu la correcció de la doble imposició mitjançant deducció, mentre que la normativa interna mitjançant l exempció Tribut origen: euros (5%) part> 25% euros (15%) si part<25% Tributació a l estat de residència + CRÈDIT pels impostos pagats en origen 21

22 Rendes - Dividends Quadre comparatiu III Persona física resident a Andorra que rep dividends ( euros) d una societat resident fora d Andorra Tributació a l estat on s obté la renda. Espanya (20%): euros. França (30%) Tributació a Andorra. Correcció de la doble imposició Tributació a Espanya (15%): euros. Tributació a Andorra: el CDI preveu la correcció mitjançant deducció de la doble imposició Tributació a França (15%): euros. Tributació a Andorra: el CDI preveu la correcció mitjançant deducció de la doble imposició Tributació a l estat on s obté la renda (15%): euros. Tributació a l estat de residència + CRÈDIT pels impostos pagats en origen 22

23 Rendes - Interessos Concepte El terme interessos designa les rendes dels crèdits de qualsevol naturalesa, incloent-hi les rendes de fons públics i d obligacions d emprèstits, incloses les primes i els lots vinculats a quests títols. Imposició S estableix la tributació compartida en relació als interessos, que seran imposables a l Estat de la seu del beneficiari, podent patir una retenció en l estat de la font amb un màxim del 5%. 23

24 Rendes - Interessos Quadre comparatiu Resident fiscal a Andorra concedeix un préstec a una entitat estrangera per un import de euros que merita un interès del 4% anual (1.200 euros). Tributació a l estat on s obté la renda. Espanya (20%): 240 euros. França (exempció domèstica) Tributació a Andorra. Correcció de la doble imposició mitjançant deducció Tributació a Espanya (5%): 60 euros. Tributació a Andorra + CRÈDIT pels impostos pagats a Espanya Tributació a França (5% amb el CDI, però aplica una exempció domèstica): 0 euros. Tributació a Andorra + CRÈDIT pels impostos pagats a França Tributació a l estat on s obté la renda (10%): 120 euros. Tributació a l estat de residència + CRÈDIT pels impostos pagats a l estat on s obté la renda 24

25 Rendes - Cànons Concepte El terme cànons designa les remuneracions de qualsevol naturalesa pagades per: L ús o la concessió de l ús d un dret d autor sobre una obra literària, artística o científica, inclosos els programaris, les pel lícules cinematogràfiques i altres enregistraments de sons o d imatges, d una patent, d una marca de fàbrica o de comerç, d un dibuix o model, un plànol, una fórmula o un procediment secret. Addicionalment, el CDI amb França inclou en la definició de cànon l ús o la concessió de l ús d un equipament industrial, comercial o científic o per informacions relatives a una experiència adquirida en l àmbit industrial, comercial o científic. Imposició Els cànons seran imposables en l Estat de residència del beneficiari d aquests, podent patir també una retenció a l estat de la font d un màxim del 5% (tributació compartida). No obstant, el CDI amb França preveu que els cànons pagats per l ús o la concessió de l ús d un dret d autor o d un dret veí (ex. drets d explotació d una obra literària), nomes són imposables en l estat de residència del beneficiari si aquest es tracta del beneficiari efectiu. 25

26 Rendes - Cànons Quadre comparatiu Societat resident a Andorra obté cànons a l estranger per la utilització d un programa informàtic per un import de euros. Tributació a l estat on s obté la renda. Espanya (24%): euros. França (33,33%) Tributació a Andorra. Correcció de la doble imposició mitjançant deducció Tributació a Espanya (5%): euros. Tributació a Andorra + CRÈDIT pels impostos pagats a Espanya Tributació a França (5%): euros Tributació a Andorra + CRÈDIT pels impostos pagats a Espanya Tributació exclusiva a Andorra dels drets d autor i drets veïns (excepte enregistraments de so i imatge) Tributació exclusiva a l estat de residència 26

27 Rendes - Guanys de capital Concepte i imposició Guanys obtinguts per una persona física per l alienació de béns immobles, mobles, títols o valors representatius del capital social d una entitat, així com de qualsevol altre bé del que aquest ostenti la propietat. Bé alienat Béns immobles Accions, parts o altres drets d una societat o qualsevol tipus d'entitat, l actiu o béns de la qual estan constituïts per mes del 50% del seu valor o obtenen més del 50% del seu valor, de béns immobles Béns mobles que formen part de l actiu d un establiment permanent Accions o de parts que formen part d una participació substancial (>25%) del capital d una societat resident d un dels Estats contractants Qualsevol altre bé diferent dels esmentats Imposició dels guanys A l Estat on estigui situat l immoble A l Estat on estigui situat l immoble A l Estat on estigui situat l establiment permanent A l Estat d on és resident la societat A l Estat d on és resident qui transmet 27

28 Rendes - Guanys de capital Quadre comparatiu I Societat resident a Andorra ven un immoble situat fora d Andorra i obté un guany de euros. Tributació a l estat on s obté la renda. Espanya (20%): euros. França (33,33%) Tributació a Andorra. Correcció de la doble imposició mitjançant deducció Tributació a Espanya (20%): euros. Tributació a Andorra + CRÈDIT pels impostos pagats a Espanya Tributació a França (33,33%): euros Tributació a Andorra + CRÈDIT pels impostos pagats a França Tributació a l estat on s obté la renda Tributació a l estat de residència + CRÈDIT pels impostos pagats a l estat on s obté la renda 28

29 Rendes - Guanys de capital Quadre comparatiu II Societat resident a Andorra ven accions d una societat situada fora d Andorra i obté un guany de euros. L actiu principal de la societat venuda són immobles situats fora d Andorra. Tributació a l estat on s obté la renda. Espanya (20%): euros. França (33,33%) Tributació a Andorra. Correcció de la doble imposició mitjançant deducció Tributació a Espanya (20%): euros. Tributació a Andorra + CRÈDIT pels impostos pagats a Espanya Tributació a França (33,33%): euros Tributació a Andorra + CRÈDIT pels impostos pagats a França Tributació a l estat on s obté la renda Tributació a l estat de residència + CRÈDIT pels impostos pagats a l estat on s obté la renda 29

30 Rendes - Guanys de capital Quadre comparatiu III Persona física a Andorra ven participacions d una societat estrangera en la que participa en més d un 25% i obté un guany de euros. Tributació a l estat on s obté la renda. Espanya (20%): euros. Franca (33,33%) Tributació a Andorra. Correcció de la doble imposició. Tributació a Espanya (20%): euros. Tributació a Andorra + CRÈDIT pels impostos pagats a Espanya Tributació a França (45%) : euros (amb dret a demanar devolució d'una part) Tributació a Andorra + CRÈDIT pels impostos pagats a França Tributació exclusiva a l estat de residència 30

31 Rendes - Guanys de capital Quadre comparatiu IV Persona física resident a Andorra ven participacions d una societat estrangera en la que participa en menys d un 25% i obté un guany de euros. Tributació a l estat on s obté la renda. Espanya (20%): euros. França (progressiu 0-45%) Tributació a Andorra. Correcció de la doble imposició. Tributació exclusiva a Andorra Tributació exclusiva a Andorra Tributació exclusiva a l estat de residència 31

32 Rendes - Rendes del treball Concepte/Imposició Els salaris, sous i altres remuneracions similars que un resident d un Estat contractant rep en concepte d un treball assalariat només són imposables en aquest Estat, a menys que el treball s exerceixi en l altre Estat contractant. En aquest darrer cas, les remuneracions que se n deriven poden ser imposades on s exerceix l ocupació. No obstant, en aquells casos en que el treball s exerceixi a l altre Estat, les rendes obtingudes seran imposables a l Estat d on és resident el beneficiari si es compleixen les condicions següents: El beneficiari sojorni en l altre Estat menys de 183 dies durant tot l any fiscal considerat Les remuneracions les pagui un empresari o pel compte d un empresari no resident de l altre Estat La càrrega de les remuneracions no la suporti un establiment permanent que l empresari tingui a l altre Estat. 32

33 Rendes - Rendes del treball Quadre comparatiu Un resident fiscal a Andorra que treballa fora d Andorra per un patró no resident a l estat on es desenvolupa la feina, durant un total de 5 mesos l any (menys de 183 dies), pels que rep euros Tributació a l estat on s obté la renda. Espanya (24%): euros. França (progressiu 0-45%) Tributació a Andorra. Correcció de la doble imposició Tributació exclusiva a Andorra Tributació exclusiva a Andorra Tributació exclusiva a l estat de residència 33

34 Resum comparatiu Comparatiu tributació IRNR espanyol dels rendiments obtinguts per andorrans Tributació sense CDI Tributació amb CDI Rendes immobiliàries 24% 24% Beneficis empresarials 24% 0% Rendes del treball 24% amb excepcions 0% amb excepcions Interessos 20% (19% 2016) 5% Dividends 20% (19% 2016) 5% / 15% Cànons 24% 5% Guanys de capital 20% (19% 2016) 20% - 0% (1) (1) Depenen de la tipologia de guanys de capital i la participació que és mantè en la societat 34

35 Resum comparatiu Comparatiu tributació IRNR andorrà dels rendiments obtinguts per espanyols Tributació sense CDI Tributació amb CDI Rendes immobiliàries 10% (reducció 20%) 10% (reducció 20%) Beneficis empresarials 10% 0% Rendes del treball 10% 0% Interessos 0% 0% Dividends 0% 0% Cànons 5% 5% Guanys de capital 10% amb excepcions 0% amb excepcions 35

36 Mètodes per eliminar la doble imposició Mecanismes per evitar la doble imposició des del punt de vista d Andorra Els CDI firmats per Andorra defineixen els diferents mecanismes previstos per a la correcció de la doble imposició, atenent a les característiques de cadascun dels Estats signants. Des del punt de vista d Andorra, el CDI estableix el següent mecanisme: Quan un resident andorrà obtingui rendes que, de conformitat amb les disposicions del CDI són també imposables a França, resultarà d aplicació una deducció d un import igual a l import sobre la renda pagat a França. Aquesta deducció no pot excedir de la fracció de l impost andorrà, calcula abans de la deducció, que correspon a les rendes imposables a França. 36

37 Índex Objectius del Conveni de doble imposició Qüestions generals Estructura dels Convenis de doble imposició Rendes imposables Exemples pràctics 37

38 Exemple pràctic I Exemple Pràctic Beneficis Empresarials Una entitat andorrana presta serveis d assessorament a clients establerts en territori espanyol: SOCIETAT ANDORRANA Prestació serveis Clients a Espanya Tractament d aplicació abans de l entrada en vigor del CDI: Operació gravada per l IRNR d aplicació a Espanya (Estat de residència del pagador). El client practicarà la corresponent retenció (24%) en concepte de l IRNR. La societat andorrana podrà aplicar la deducció per evitar la doble imposició segons allò establert en la normativa interna. Tractament d aplicació després de l entrada en vigor del CDI: Els beneficis empresarials romanen gravats a l Estat de residència del prestador, Andorra. No procedeix la retenció a origen. 38

39 Exemple pràctic II Exemple Pràctic Distribució de dividends A continuació, es mostren alguns exemples envers la distribució de dividends: SOCIETAT ANDORRANA >10% SOCIETAT ESPANYOLA Retenció en origen (Espanya) del 19%. Aplicació de la deducció per evitar la Doble Imposició. Retenció en origen (Espanya) del 5%. Aplicació de la deducció per evitar la Doble Imposició. SOCIETAT ANDORRANA <10% SOCIETAT ESPANYOLA Retenció en origen (Espanya) del 19%. Aplicació de la deducció per evitar la Doble Imposició. Retenció en origen (Espanya) del 15%. Aplicació de la deducció per evitar la Doble Imposició. SOCIETAT ESPANYOLA SOCIETAT ANDORRANA No retenció a origen per aplicació de la normativa interna andorrana. No retenció a origen per aplicació de la normativa interna andorrana. 39

40 Exemple pràctic III Exemple Pràctic Societat de Tinença de Participacions Estrangeres SOCIETAT ANDORRANA SOCIETAT ESPANYOLA Retenció en origen (Espanya) del 5%. ETVE ESPANYOLA Retenció en origen (Espanya) del 0%. ALTRES PARTICIPACIONS ALTRES SOCIETATS Retenció en origen segons la normativa pròpia o CDI si estigués en vigor. 40

41 MOLTES GRÀCIES PER LA SEVA ATENCIÓ Antoni Bisbal Soci Director C/ Bonaventura Armengol nº 10 AD500 Andorra la Vella Principat d Andorra Tel.: Fax: