República de Panamá Tribunal Administrativo Tributario

Transcripción

1 República de Panamá Tribunal Administrativo Tributario Resolución Nº TAT-RF- 086 de 10 de julio de 2013 EXPEDIENTE: TAT VISTOS: Mediante Resolución No. TAT- ADM- 084 de 14 de mayo de 2012, el Tribunal Administrativo Tributario en Sala Unitaria, admitió el Recurso de Apelación presentado por la Licenciada, actuando en su calidad de apoderada especial del contribuyente, con número de RUC., contra la Resolución No de 1 de noviembre de 2011, emitida por la Dirección General de Ingresos (DGI) del Ministerio de Economía y Finanzas, por medio de la cual se dispuso mantener la Resolución No de 18 de mayo de 2011, mediante la cual se autoriza al precitado contribuyente a facturar por computadora con la emisión de sus propios formularios y/o almacenamiento electrónico de la información procesada a través del programa de ordenador denominado Continuidad y Facturación de Medios (Foja 21 y 22 del expediente del Tribunal). I. ANTECEDENTES El 15 de noviembre de 2010, la Licenciada, en calidad de apoderada especial del contribuyente, con número de RUC., solicitó ante la Dirección General de Ingresos (DGI) del Ministerio de Economía y Finanzas, autorización para la utilización del programa de ordenador denominado Continuidad y Facturación de Medios para facturar por computadora con la emisión de sus propios formularios, envío electrónico de las facturas, almacenamiento electrónico de la información procesada e impresión de facturas. La parte actora formuló aclaración de su solicitud, mediante memorial con acuse de recibo fechado 22 de noviembre de 2010, a través del cual ratifica su petición, adicionando que el contribuyente garantizaría a la DGI la disponibilidad de la documentación y que los servicios del sistema de facturación estarán sujetos a las retenciones y pagos que exija la ley fiscal panameña. En atención a dicha pretensión, la Dirección General de Ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas, expidió la Resolución No de 18 de mayo de 2011, que en su parte resolutiva señaló: AUTORIZAR a la sociedad con RUC., representada legalmente por el Sr., panameño, con cédula de identidad personal No., para la facturación por computadora con la emisión de

2 2 sus propios formularios y/o almacenamiento electrónico de la información procesada a través del programa de computadoras denominado Continuidad y Facturación de Medios el cual deberá cumplir con los requisitos establecidos en la ley No. 8 de 15 de marzo de 2010, la Resolución No de 22 de septiembre de 2010 y la Resolución No de 30 de marzo de 2011 así como contener como mínimo los siguientes elementos: 1. Dispositivos de impresión que generen un original y al menos una copia. El original como comprobante fiscal para el cliente y una copia como archivo, que será almacenado electrónicamente. 2. Dispositivos de seguridad y confiabilidad que garantiza que personas ajenas al proceso no intervengan en el mismo. 3. Respaldo back-up de toda la información necesaria para la operación del sistema que se salvaguarda cuando se genere o se actualice la información, así como la restauración de la información por falla catastrófica de la programación ( software ) o el equipo ( hardware ) 4. Las transacciones de ventas de bienes o servicios, deberán ser registradas, archivadas y conservadas electrónicamente en archivos magnéticos, digitales y otro método tecnológico, por un periodo no menor de cinco (5) años contados a partir del último día en que fueron realizadas. INFORMAR a la sociedad con RUC., que la facturación que se expide mediante el programa antes mencionado deberá contener impreso los siguientes requisitos: 1. Denominación que corresponda según tipo de documento (factura, recibo). 2. Numeración consecutiva y única. 3. Numeración de Registro del Equipo Fiscal. 4. Nombre y Apellido o razón social, Domicilio y número de Registro único de Contribuyente (R.U.C.) del emisor. 5. Fecha de emisión de la factura o documento equivalente, constituido de forma que claramente aluda al día, mes y año de su emisión. 6. Descripción de la operación, con indicación de cantidad y monto. Podrá omitirse la cantidad en aquellas operaciones que por sus características esta no pueda expresarse. 7. Desglose del I.T.B.M.S., I.S.C. y cualquier otro impuesto de retención que cause la operación. 8. Indicación del valor total de la transferencia, venta de los bienes o prestación del servicio o de la suma de ambos, si corresponde. 9. En los casos que carguen o cobren conceptos en adición al precio o remuneración convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deberá indicarse la descripción y valor de los mismos. (Fojas 20 a 22 del expediente de primera instancia). La Resolución No de 18 de mayo de 2011, fue notificada personalmente a la apoderada legal del contribuyente, el día 5 de julio de 2011, quien presentó en tiempo oportuno Recurso de Reconsideración (fojas 24 a 27 del expediente de la Dirección General de Ingresos). En el libelo del Recurso de Reconsideración, la parte actora alegó que difiere de lo dispuesto por la Dirección General de Ingresos en el acto administrativo impugnado, debido a que su contenido es contradictorio, toda vez que se otorga autorización a su mandante para facturar por computadora y a la vez se le exija la utilización de dispositivos de impresión y formularios pre impresos y equipos fiscales registrados.

3 Alegó la recurrente, que 3 los requerimientos señalados en el acto impugnado se contraponen a la autorización solicitada para realizar una facturación digital y no física, por tanto pide se exima al contribuyente de la utilización de dispositivos de impresión. La letrada indicó que el acto administrativo impugnado establece una advertencia al contribuyente, respecto a la ejecución de la fianza constituida en caso de incumplimiento o fallas en el sistema propiedad de dicha empresa, lo que estima no concuerda con lo establecido en la Resolución No de 30 de marzo de 2011, mediante la cual la Dirección General de Ingresos dejó sin efecto la obligación de aportar fianza de cumplimiento en base a su última Declaración de Renta presentada basándose en el 20% del total de los ingresos. Concluyó la parte actora, solicitando que se aclare la autorización otorgada mediante la Resolución No de 18 de mayo de 2011, relevando al contribuyente, de utilizar dispositivos de impresión, excluyendo que la facturación cuente con número de registro de equipo fiscal y se modifique lo referente a la fianza. La Dirección General de Ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas, en atención al Recurso de Reconsideración presentado, expidió la Resolución No de 1 de noviembre de 2011, que en su parte resolutiva dispuso lo siguiente: PRIMERO: MANTENER la Resolución No de 18 de mayo de 2011, expedida por la Dirección General de Ingresos donde se resolvió autorizar a la sociedad con RUC., representada legalmente por el Señor, panameño, con cédula de identidad personal No., para la facturación por computadora con la emisión de sus propios formularios y/o almacenamiento electrónico de la información procesada a través del programa de computadoras denominado Continuidad y Facturación de Medios el cual deberá cumplir con los requisitos establecidos en la ley No. 8 de 15 de marzo de 2010, la Resolución No de 22 de septiembre de 2010 y la Resolución No de 30 de marzo de 2011 así como contener como mínimo los siguientes elementos: 1. Dispositivos de impresión que generen un original y al menos una copia. El original como comprobante fiscal para el cliente y una copia como archivo, que será almacenado electrónicamente. 2. Dispositivos de seguridad y confiabilidad que garantiza que personas ajenas al proceso no intervengan en el mismo. 3. Respaldo back-up de toda la información necesaria para la operación del sistema que se salvaguarda cuando se genere o se actualice la información, así como la restauración de la información por falla catastrófica de la programación ( software ) o el equipo ( hardware ) 4. Las transacciones de ventas de bienes o servicios, deberán ser registradas, archivadas y conservadas electrónicamente en archivos magnéticos, digitales y otro método tecnológico, por un periodo no menor de cinco (5) años contados a partir del último día en que fueron realizadas. SEGUNDO: ELIMINAR todo contenido relacionado con la Ejecución o Constitución de la Fianza de Cumplimiento contentivo de la Resolución No de 18 de mayo de (Fojas 28 a 31 del expediente de primera instancia).

4 II. RECURSO DE APELACIÓN 4 El 7 de diciembre de 2011, la apoderada especial del contribuyente presentó ante esta Superioridad, el Recurso de Apelación contra la Resolución No de 1 de noviembre de 2011, que resolvió mantener la Resolución No de 18 de mayo de 2011, ambas dictadas por la Dirección General de Ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas (Fojas 1 a 6 del expediente del Tribunal). La jurista sustentó el recurso de alzada instaurado en una reiteración de los planteamientos expuestos en el Recurso de Reconsideración referentes a la petición de aclaración de la autorización otorgada mediante la Resolución No de 18 de mayo de 2011, a, precisando que quede relevada de utilizar dispositivos de impresión y excluyendo que la facturación cuente con número de registro de equipo fiscal. Agregó la apelante que en virtud de lo contemplado en el artículo 12 de la Ley 76 de 22 de diciembre de 1976, modificada por la Ley 8 de 15 de marzo de 2010 y la Ley 72 de 22 de septiembre de 2011, se solicitó la autorización para su mandante utilizara el programa denominado Continuidad y Facturación de Medios. Con el Recurso de Apelación promovido no se aportaron pruebas, y se adujeron los memoriales calendados 15 y 22 de noviembre de 2010, mediante los cuales se realizó la petición de autorización y su aclaración, señalando que los documentos originales reposan en el expediente administrativo. Concedido a las partes el término para presentar sus alegatos finales, tenemos que la parte actora presentó sus alegatos reiterando las afirmaciones vertidas en el Recurso de Apelación, tal como consta a foja del expediente del Tribunal y la Dirección General de Ingresos no presentó alegatos. III. CONSIDERACIONES DEL TRIBUNAL Luego de revisar los argumentos esbozados por la recurrente y el análisis del expediente en cuestión, el tribunal considera que la controversia se centra en un conflicto de puro derecho, derivado de determinar si es procedente la pretensión del apelante, consistente en modificar la autorización que le fuere concedida por la Administración Tributaria para la facturación por computadora con la emisión de sus propios formularios y/o almacenamiento electrónico de la información procesada a través del programa de computadoras denominado Continuidad y Facturación de Medios, con la finalidad de incluir una nueva pretensión de que se le exonere de utilizar dispositivos de impresión y excluyendo que la facturación cuente con número de registro de equipo fiscal.

5 5 En primer lugar debemos tener presente que la petición inicial del contribuyente consistía en que se le autorizara la utilización del citado programa de facturación para la emisión de sus propios formularios de facturación e impresión de facturas. Posteriormente, cuando la Dirección General de Ingresos expidió el acto administrativo impugnado concediéndole la solicitud, es que el peticionario expresa que requiere que la autorización incluya el relevarlo de la impresión de las facturas y del uso de equipos fiscales. Ahora bien, debemos señalar que constituye un principio rector de la Administración Tributaria, el que su función fiscalizadora se circunscriba a la verificación de la información suministrada por el contribuyente, cuando se trata de acoger o no las solicitudes, siendo el peticionario el responsable de aportar el caudal probatorio que respalde su pretensión. En este sentido, debemos acotar que en el procedimiento fiscal ordinario impera el principio de presunción de veracidad del acto administrativo y es que tal como lo ha establecido la Sala Tercera de lo Contencioso- Administrativo de la Corte Suprema de Justicia en distintos fallos, corresponde al contribuyente presentar la documentación e información idónea que sustente la petición formulada y no esperar que sea la Administración Tributaria la que supla su incumplimiento. Advertimos que el contribuyente utilizó la vía del Recurso de Apelación contenida en el procedimiento administrativo fiscal regulado en el artículo 1238 del Código Fiscal para impugnar la Resolución No de 18 de mayo de 2011, cuando lo procedente era presentar una nueva solicitud de autorización conforme a todos sus requerimientos, ya que en este caso el recurrente incluyo una nueva pretensión no contemplada en su solicitud original consistente en la exoneración de equipos de impresión. Así las cosas, basado en el análisis de todos los elementos que constan dentro del expediente, consideramos que no existen motivos que permitan revocar la resolución originaria del ad-quo y su acto confirmatorio, por lo que procede es confirmar las resoluciones venidas en apelación. Cabe destacar que las solicitudes de autorización para facturar por medio de computadora deben acogerse a la normativa relativa a la obligación de facturar que se encuentre vigente a la fecha de la presentación de la pretensión. Por consiguiente, dichas peticiones deben ceñirse a lo dispuesto en el artículo 11 de la Ley 76 de 1976, con sus respectivas modificaciones introducidas en la Ley 8 de 2010 y la Ley 72 de 2011, así como las Resoluciones No de 22 de septiembre de 2010 y No de 30 de marzo de 2011, ambas dictadas por la entonces Dirección General de Ingresos. PARTE RESOLUTIVA Por lo que antecede, el TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO, en Pleno, en ejercicio de las facultades que le confiere la Ley, dispone:

6 6 PRIMERO: CONFIRMAR, la Resolución No de 18 de mayo de 2011, que resolvió autorizar a la sociedad con RUC., para la facturación por computadora con la emisión de sus propios formularios y/o almacenamiento electrónico de la información procesada a través del programa de computadoras denominado Continuidad y Facturación de Medios, modificada por la Resolución No de 1 de noviembre de 2011, ambas expedidas por la Dirección General de Ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas. SEGUNDO: ORDENAR el cierre y archivo del expediente, una vez ejecutoriada la presente Resolución y devolver el expediente de antecedentes, acompañado de una copia autenticada de esta Resolución a la Autoridad Nacional de Ingresos Públicos. TERCERO: ADVERTIR al contribuyente que con la presente Resolución se agota la Vía Gubernativa, por lo que podrá accionar el control jurisdiccional ante la Sala Tercera de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia. FUNDAMENTO DE DERECHO: Artículos 1238 y A del Código Fiscal. Artículos 19, Artículo 156 de la Ley 8 de Notifíquese y Cúmplase. (fdo.)ana MAE JIMÉNEZ GUERRA Magistrada (fdo.)isis ORTIZ MIRANDA Magistrada (fdo.)reinaldo ACHURRA SÁNCHEZ Magistrado (fdo.)elías SOLÍS GONZÁLEZ Secretario General