BOLETÍN TRIBUTARIO 062/14 ACTUALIDAD JURISPRUDENCIAL - DOCTRINARIA

Transcripción

1 BOLETÍN TRIBUTARIO 062/14 ACTUALIDAD JURISPRUDENCIAL - DOCTRINARIA I. JURISPRUDENCIA CONSEJO DE ESTADO 1. REITERA QUE AUNQUE EL CONTRATO DETERMINA LA EXISTENCIA DEL HECHO GENERADOR DE IVA (PARA EL CASO PRESTACIÓN DE SERVICIOS), LAS FACTURAS Y LOS CERTIFICADOS DE RETENCIÓN SON LOS QUE PRUEBAN LA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR DICHO IMPUESTO Así, las operaciones con no residentes o no domiciliados en Colombia que originen el derecho a reclamar impuestos descontables pueden soportarse en facturas que den certeza de dichas operaciones y estén debidamente contabilizadas. (Sentencia del 13 de marzo de 2014, expediente 18187). 2. SE DECLARA INHIBIDA PARA PRONUNCIARSE DE FONDO POR FALTA DE AGOTAMIENTO DE LA VÍA GUBERNATIVA, TODA VEZ QUE LA SOCIEDAD ACTORA NO SE ENCUENTRA DENTRO DEL SUPUESTO CONTEMPLADO EN EL PARÁGRAFO DEL ARTÍCULO 720 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO Y EL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN SE PRESENTÓ EN INDEBIDA FORMA Precisó la Sala: En efecto, en el expediente y en los antecedentes administrativos, se advierte que el contribuyente no presentó respuesta al requerimiento especial, y que la demanda se interpuso el 26 de enero de 2010, por fuera de los 4 meses siguientes de la notificación de la Liquidación Oficial de Revisión del 30 de octubre de 2008, notificada el 31 de octubre de La legalidad de la notificación del acto liquidatorio fue declarada por el a quo, sin que esa decisión fuera apelada por la parte demandante. (Sentencia del 13 de marzo de 2014, expediente 18827).

2 3. SE INHIBE DE PRONUNCIARSE DE FONDO, POR INEPTITUD SUSTANTIVA DE LA DEMANDA Subrayó la Sala: En síntesis, puede concluirse, que en este caso: i) se justifica una sentencia inhibitoria porque no se demandó el acto que originó la situación jurídica que se pretendía debatir, no sólo porque ello constituye una carga legal cuya omisión imposibilita un pronunciamiento de fondo, sino, porque un proceder contrario, devendría en el desconocimiento de los principios de lealtad procesal y buena fe, así como del derecho al debido proceso que está en cabeza del ente demandado y de contera, rompería la congruencia externa propia de la decisión jurisdiccional. Y, que ii) como del texto de la demanda no puede inferirse con certeza que se discutiera la legalidad del acto administrativo principal (es decir, el de marzo 21 de 2001), su inclusión oficiosa a la discusión en sede judicial no constituiría un ejercicio interpretativo por parte del juez, pues más bien, sería una complementación de la demanda, con el consecuente desequilibrio que representaría una actuación de tal naturaleza, de parte de quien está llamado a actuar como tercero imparcial en el juicio. (Sentencia del 13 de marzo de 2014, expediente 18906). 4. LA SANCIÓN POR INEXACTITUD DEBE MANTENERSE POR CUANTO NO SE ENCUENTRA CONFIGURADA LA DIFERENCIA DE CRITERIOS SOBRE EL DERECHO APLICABLE, PREVISTA EN EL ARTÍCULO 647 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO COMO CAUSAL DE EXONERACIÓN, PUES LO QUE SE EVIDENCIA ES EL DESCONOCIMIENTO DE LA SOCIEDAD ACTORA FRENTE AL DERECHO APLICABLE, AL INCLUIR EN LA DECLARACIÓN, COMO EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS, INGRESOS QUE POR MANDATO LEGAL ESTÁN GRAVADOS Destacó la Sala: La actora presta el servicio de restaurante, que se encuentra gravado con el impuesto sobre las ventas, pues se dedica a su preparación y venta a domicilio, en la barra o en el mostrador, razón por la que no podía tratar como excluidos los ingresos provenientes de dicha venta y procedía la adición de tales ingresos, como gravados, como lo hizo la Administración Tributaria. (Sentencia del 13 de marzo de 2014, expediente 19396).

3 5. PROCEDENCIA / RECHAZO DE ALGUNOS GASTOS SENTENCIA DEL 13 DE MARZO DE 2014, EXPEDIENTE La Sala acepta las siguientes deducciones: o Premios entregados en la Convención Nacional de Ventas: Debe tenerse en cuenta que la empresa, en el evento, capacitó a sus empleados sobre los bienes que comercializa y distribuye, esto es, productos biológicos y farmacéuticos, en especial, vacunas para los seres humanos. Este sector de la industria requiere que sus trabajadores cuenten con conocimientos suficientes sobre los productos, su manejo y control, lo cual redunda en una mayor productividad y efectividad, por lo que las expensas cuestionadas, realizadas con ocasión de la convención anual resultan necesarias para el desarrollo del objeto social de la empresa. o Pagos por concepto de gastos médicos y medicina prepagada: Lo anterior permite reiterar que los pagos que por concepto de servicios de salud y por medicina prepagada efectúa el empleador para sus trabajadores, constituyen gasto de naturaleza laboral, susceptible de ser considerado como deducción a la luz del artículo 107 del E.T., pues, como se indicó, cumplen con los presupuestos legales para su deducibilidad. o Auxilio educativo y auxilio educativo para hijos de los trabajadores: Se entiende que el auxilio educativo como beneficio para todos los trabajadores y su núcleo familiar, es una forma de remuneración para la fuerza laboral de esta empresa, que es parte fundamental en la consecución de los ingresos de la entidad, por lo que este tipo de gastos guarda estrecha relación con la actividad productora de renta, por ende, resulta necesario para la obtención efectiva del ingreso, en cuanto incide de manera directa en la productividad de la empresa. Así, son expensas deducibles.

4 o Seguro flota equipo de transporte de los trabajadores y seguro de vehículos: La Sala encuentra que, en el caso, los pagos por concepto de seguro para los vehículos de propiedad de los trabajadores tiene relación de causalidad con la actividad productora de renta, toda vez que tales bienes son utilizados como herramienta de trabajo para la comercialización de los productos biológicos y farmacéuticos, pues, como lo afirma la demandante, son utilizados para visitar a los clientes existentes y a los potenciales, en todo el país, hecho no controvertido por la Administración. o Gastos de promoción, computador, aviso luminoso y refrigerador: En consecuencia, para la Sala, en el caso, los gastos por concepto de computador, refrigerador y aviso luminoso, realizados por la actora en el periodo en cuestión, guardan relación de causalidad con la actividad productora de renta, dado que son erogaciones que, en la actualidad, coadyuvan para dar a conocer los productos que comercializa, su manejo y cuidado, es decir, que es una expensa normal y necesaria para la contribuyente. La Sala rechaza las siguientes deducciones: o Póliza seguro de vida: Tratándose del pago realizado por concepto de la póliza de seguro de vida de los trabajadores de la empresa, la Sala encuentra que no cumple los requisitos previstos en el artículo 107 del Estatuto Tributario, pues si bien este tipo de gastos son convenientes y útiles para estimular la productividad de los empleados, no resulta necesario, ni se trata de los normalmente acostumbrados en el ámbito empresarial y su realización no genera indefectiblemente mayores ingresos o una mayor productividad como lo asegura la accionante, razón por la que no se dará prosperidad al cargo. o Obra civil en las instalaciones de la Cruz Roja: Por lo anterior, se confirmará el desconocimiento de la deducción solicitada por el pago de la obra civil realizada por la

5 contribuyente en las instalaciones de la Cruz Roja, Seccional Cundinamarca, pues, tratándose de erogaciones distintas a las expensas necesarias, deben cumplirse los requisitos especiales, como en el caso, allegar el certificado del revisor fiscal o contador de la donataria, el cual se echa de menos en el expediente. II. DOCTRINA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES INCUMPLIMIENTO IMPLEMENTACIÓN NIIF SANCIONES La Superintendencia de Sociedades emitió el Concepto No del 2 de marzo de 2014, recalcando: También consideramos oportuno indicar que esta Superintendencia tiene la facultad de imponer sanciones o multas, sucesivas o no, hasta de doscientos salarios mínimos legales mensuales, cualquiera sea el caso, a quienes incumplan sus órdenes, la ley o los estatutos, tal como lo indica el numeral 3 del artículo 86 de la Ley 222 de Así las cosas, la sociedad que no atienda estas disposiciones legales se vería abocada a un incumplimiento de la normatividad sobre contabilidad e información financiera y por ende, su contabilidad no se llevaría conforme a las normas legales y la técnica contable, con todas las consecuencias que de ello se deriva, y ella misma y sus administradores podrían ser objeto de sanciones conforme a lo indicado en el párrafo anterior. SÍGUENOS EN TWITTER FAO 28 de marzo de 2014