Los Activos Intangibles en las NIC/NIIF. Leandro Cañibano Calvo Ana Gisbert Clemente. Universidad Autónoma de Madrid 29 marzo 2007.

Transcripción

1 Los Activos Intangibles en las NIC/NIIF Leandro Cañibano Calvo Ana Gisbert Clemente Universidad Autónoma de Madrid 29 marzo 2007 Objetivos Análisis del tratamiento contable de los activos intangibles en la normativa internacional 1. Normativa de referencia y alcance 2. Definición y criterios generales de reconocimiento 3. Diferencias en la valoración de activos adquiridos, I+D y fondo de comercio 4. Revalorización, amortización y deterioro del valor de los intangibles 5. Información a revelar en la memoria 6. Conclusiones

2 Normas de referencia IASB Activos Intangibles NIC 38 [2004] Fondo de comercio NIIF 3 [2004] Deterioro del valor NIC 36 [2004] Alcance "El objetivo de la NIC 38 [2004] es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma" [NIC 38, 2004, par. 1]

3 Cuestiones Generales (I) La normativa española no recoge una definición sobre el concepto de activos intangibles Carácter inventariable El actual PGC no contiene una definición clara, o los criterios de reconocimiento generales aplicables a cualquier recurso intangible Cuestiones Generales (II) Activos vs.. Recursos Intangibles NIC Activo Intangible es es aquel identificable, de de carácter no no monetario, y sin apariencia física.

4 Criterios de reconocimiento (I) Los activos Intangibles deben cumplir 5 requisitos para su reconocimiento final en el Balance: Los 3 primeros relacionados con la consideración de un recurso intangible como activo. Los 2 últimos relacionados con el reconocimiento final en el Balance empresarial. Criterios de reconocimiento (II) Un recurso intangible puede considerarse como activo intangible cuando: a) Recurso controlado por la empresa como consecuencia de sucesos pasados b) Del que se esperan obtener beneficios económicos futuros. Definición de Activo del Marco Conceptual del IASB c) Ser identificable separable o procede de derechos legales o contractuales

5 Criterios de reconocimiento (III) Para su reconocimiento final en el balance es necesario: a) Que sea probable que los beneficios económicos reviertan en la empresa b) Pueda estimarse el valor del activo de forma fiable Marco Conceptual del IASB Reconocer el activo intangible en el Balance Cargar los desembolsos en intangibles a Resultados Fuente: Cañibano y Gisbert (2006)

6 Listado de Intangibles Conocimiento científico y técnico Nuevos procesos Licencias o concesiones Propiedad intelectual Derechos editoriales Marcas Nombres comerciales Programas informáticos Patentes Películas Listas de clientes Licencias de pesca Cuotas de importación Franquicias Relaciones comerciales Cuotas de mercado Derechos de comercialización Criterio general de valoración La NIC 38 establece que el activo intangible quedará inicialmente reconocido por su "coste" Difiere según la forma de adquisición del activo intangible: Adquisición - Independiente - Subvenciones -Permutas Generado Internamente Procedentes de una combinación de negocios

7 Valoración de activos intangibles adquiridos 1. Activos Intangibles procedentes de una adquisición independiente a terceros 2. Activos Intangibles adquiridos a título gratuito a través de subvenciones del gobierno 3. Intercambio de activos Intangibles Adquisición n independiente a terceros Precio de adquisición + Desembolsos adicionales directamente atribuibles, en los que la empresa haya incurrido hasta la puesta en marcha del bien. Aranceles, impuestos no recuperables, costes financieros y otros costes directamente atribuibles a la preparación y puesta en marcha

8 Adquisición a través s de subvenciones NIC 20 2 alternativas Valor simbólico Valor razonable Deben añadirse los costes directamente a su preparación en condiciones de uso Adquisición a través s de subvenciones VALOR RAZONABLE El importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua VALOR RAZONABLE PRECIO DE MERCADO

9 Intercambio de activos intangibles Operación comercial / el valor razonable puede calcularse de forma fiable El valor razonable del activo entregado o el del propio activo adquirido, si la empresa tiene una evidencia más clara de éste Operación NO comercial / el valor razonable NO puede calcularse de forma fiable VNC del bien entregado Valoración n de activos intangibles adquiridos Adquisición independiente a terceros Permutas o intercambio de activos Donaciones NIC 38 Precio de adquisición más gastos adicionales hasta su puesta en marcha. Se permite la capitalización de los gastos financieros A. VNC del activo entregado Operaciones sin carácter comercial B. Valor razonable Operaciones con carácter comercial Valor razonable o Valor simbólico PGC VNC del activo entregado Valor Venal

10 Valoración n de activos intangibles adquiridos Valor razonable El importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua Valor venal El precio que se presume estaría dispuesto a pagar un adquirente eventual, teniendo en cuenta el estado y el lugar en que se encuentre dicho bien INVESTIGACIÓN Los gastos en I+D Estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos DESARROLLO (Estado más avanzado) Aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan de diseño en particular, para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial

11 Los gastos en I+D INVESTIGACIÓN La NIC 38 NO permite su capitalización Cargo inmediato al resultado del ejercicio I+D DESARROLLO La NIC 38 OBLIGA su capitalización cuando se cumplen los criterios de viabilidad técnica, financiera y comercial El borrador del nuevo PGC: permite capitalizar los gastos en Investigación y, obliga a capitalizar los gastos en Desarrollo Los gastos en I+D a) La viabilidad técnica de proyecto, es decir, que pueda completarse la producción del activo para su venta o uso. b) La intención de finalizar la producción del activo c) La capacidad de la empresa de vender o usar el activo. d) La forma de generación de beneficios económicos futuros, es decir, demostrar la existencia de un mercado activo para el activo, o la utilidad del activo si éste va a ser utilizado de forma interna en la empresa. e) La disponibilidad de recursos técnicos, financieros o de cualquier otro tipo, para culminar su desarrollo. f) La posibilidad de atribuirse con fiabilidad los desembolsos incurridos en su desarrollo.

12 Investigación y desarrollo Los gastos en investigación y desarrollo se cargan directamente al resultado del ejercicio, excepto en el caso de determinados costes de desarrollo, que son capitalizados cuando es probable que el proyecto en desarrollo tenga éxito y se cumplan determinados criterios, incluyendo la viabilidad comercial y técnica del proyecto. Los costes de desarrollo capitalizados, que incluyen los costes directos de personal y gastos generales, son amortizados de forma sistemática a lo largo de su vida útil, entre dos y cinco años. Los costes de desarrollo capitalizados están sujetos a una valoración regular de su recuperabilidad, basándose en la estimaciones actuales de la corriente de beneficios futuros, incluyendo el impacto de los cambios tecnológicos. El valor de los costes de desarrollo no amortizados que excede su valor recuperable, se carga a resultados de forma inmediata. Activos intangibles procedentes de una combinación n de negocios En este caso concreto, es necesario hacer referencia al contenido de la NIIF 3 [2004] Activos Intangibles [NIC 38 Y NIIF 3] Fondo de comercio [NIIF 3]

13 Activos Intangibles (I) procedentes de una combinación de negocios Activos intangibles identificables a. Se dispone de una valoración fiable de su valor razonable RECONOCIMIENTO EN EL BALANCE DE LA EMPRESA ADQUIRENTE a. Precios de mercado b. Operaciones de compraventa de activos similares c. Técnicas de valoración Activos Intangibles procedentes de una combinación de negocios Se han flexibilizado los criterios de reconocimiento de los activos intangibles procedentes de una combinación de negocios: el valor de la información financiera proporcionada a través del reconocimiento de los activos intangibles por su valor razonable será más útil que la información proporcionada por todos los intangibles que quedan recogidos bajo el concepto del fondo de comercio. Fundamentos de las conclusiones NIC 38 [2004]

14 El Fondo de Comercio Fondo de Comercio Coste de la operación de adquisición = - Valor razonable de los activos netos Identificables en el % de participación Sólo puede reconocerse el fondo de comercio procedente de una combinación de empresas Cuando: El Fondo de Comercio Coste de la operación de adquisición < Valor razonable de los activos netos identificables en el % de participación 1. Realizar una revisión tanto del coste de adquisición como del valor razonable de los activos y pasivos identificables 2. Reconocimiento inmediato a resultados

15 El Fondo de Comercio EL FONDO DE COMERCIO NO SE AMORTIZA. Una vez al año o siempre que existan indicios, debe realizarse la correspondiente prueba de deterioro de valor, de acuerdo al contenido de la NIC 36 [2004]. Las pérdidas por deterioro de valor del fondo de comercio NO SON REVERSIBLES. Criterios de valoración n posterior al reconocimiento inicial Coste histórico amortización acumulada - deterioro de valor Modelo de coste vs. modelo de revalorización Valor revalorizado amortización acumulada - deterioro de valor

16 Revalorización La NIC 38 permite (como tratamiento alternativo) la revalorización de activos intangibles a su valor razonable tomando como referencia el valor de mercado. No obstante, la propia norma añade que no es común encontrar mercados para los activos intangibles. Revalorización La revalorización debe extenderse a todos los activos de una misma categoría. La frecuencia de la revalorización dependerá de la volatilidad del precio de mercado. De forma general, las revalorizaciones se llevarán a una cuenta de "reservas de revalorización". Es necesario ajustar la amortización acumulada del activo siguiendo los procedimientos establecidos en la norma.

17 Amortización NIC 38 (2004) Elimina la amortización para activos intangibles con una vida útil indefinida. El IASB considera la posibilidad de que algunos activos intangibles no pierdan valor de forma progresiva, y permitan obtener beneficios durante períodos indefinidos de tiempo. Amortización ACTIVOS INTANGIBLES VIDA UTIL FINITA INDEFINIDA SI se amortizan (a) Vida útil definida. (b) Sistema de amortización. (c) Valor residual. NO se amortizan Prueba de deterioro del valor de los activos [NIC 36, 2004] (a) Anualmente, o (b) Siempre que existan indicios de deterioro.

18 Amortización ACTIVOS INTANGIBLES VIDA UTIL FINITA INDEFINIDA SI se amortizan (a) Vida útil definida. (b) Sistema de amortización. (c) Valor residual. NO se amortizan Prueba de deterioro del valor de los activos [NIC 36, 2004] (a) Anualmente, o (b) Siempre que existan indicios de deterioro. Deterioro de valor NIC 36 [2004] Deterioro de valor = VNC > Valor recuperable Valor recuperable es el mayor Valor razonable menos los costes de venta Valor de uso El valor en libros se reducirá hasta el nuevo importe recuperable. Las pérdidas de valor, excepto en el caso del fondo de comercio, son reversibles

19 Deterioro de valor El valor recuperable es el mayor de: Valor razonable menos los costes de venta Precio de venta del activo en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, al que se deducirán los costes asociados a la transacción Valor de uso Valor actual de los flujos de efectivo estimados que se esperan obtener del activo Deterioro de valor VNC > Valor recuperable VNC < Valor recuperable No hay deterioro de valor del activo Reconocer la pérdida por deterioro de valor del activo

20 Información a revelar Las NIC s demandan información mucho más detallada. Su introducción va a suponer un notable aumento de la información revelada en la Memoria Junto con la información de carácter general, la empresa debe informar sobre aspectos como por ejemplo: Activos intangibles con una vida útil indefinida Activos revalorizados Gastos de I+D no capitalizados Se recomienda informar sobre intangibles no reconocidos Diferencias con el PGC Importancia del valor razonable Nuevo tratamiento de los gastos de I+D Revalorización de activos intangibles Eliminación de la amortización del fondo de comercio y de los activos intangibles con una vida útil indefinida Cálculo y tratamiento contable de las pérdidas por deterioro de valor Aumento de información a revelar en la Memoria

21 Diferencias con el borrador del nuevo PGC MUY POCAS DIFERENCIAS No se permite la revalorización de activos Tratamiento de los gastos de I+D A modo de reflexión... Los recursos intangibles relacionados con la innovación, la creatividad, la tecnología y el conocimiento, se han convertido en la nueva fuente de beneficios para la mayoría de las empresas [Lev et al. 2005]. Sin embargo... Lev, B. Cañibano, L. y Marr. B. (2005): "An Accounting Perspective of Intelectual Capital" en "Perspective on Intellectual Capital Interdisciplinary insights into management, measurement and reporting". Edited by Bernard Marr. Elsevier 2005.

22 A modo de reflexión... A pesar de los avances normativos, aún son muchos los intangibles que quedan fuera del balance patrimonial debido a sus peculiaridades Información voluntaria y cualitativa Los Activos Intangibles en las NIC/NIIF