Análisis del deterioro de un Activo Intangible: El Papel del Auditor Interno

Transcripción

1 Análisis del deterioro de un Activo Intangible: El Papel del Auditor Interno Lic. Efraín Guzmán Granados, CPA, CPI Gerente Senior Auditoria Interna FIFCO Correo: Debido a la globalización de los negocios y a la vorágine empresarial de acaparar mercados y posicionamiento estratégico en los países en donde operan muchas compañías, esta situación genera que se presenten transacciones como fusiones o adquisiciones con otras empresas o bien, la compra de activos clave para obtener un posicionamiento específico en un mercado, segmento, país o territorio, lo cual ha dinamizado la normativa contable mediante el análisis, identificación y registro contable de activos intangibles adquiridos de forma directa o mediante un proceso de Combinación de Negocios (NIIF 3 Combinaciones de Negocios) o conforme con la NIC 38 Activos Intangibles. La NIC 38 Activos Intangibles establece claramente las pautas y definiciones específicas sobre cuáles serán aquellos activos intangibles que deberán ser registrados en los estados financieros de una entidad, y es de extrema importancia que los profesionales de auditoria interna que deban eventualmente enfrentarse a una revisión de activos intangibles estén capacitados y familiarizados con la NIC 38 Activos Intangibles, NIIF 3 Combinaciones de Negocios y NIC 36 Deterioro de Activos, para realizar una adecuada revisión de la naturaleza de la transacción, de su registro y sobre todo, de la valoración financiera, que debe efectuarse conforme con la NIC 36 para determinar si dichos activos deberán afectarse por un deterioro por la falta de generación de ingresos económicos futuros para la entidad.

2 Realizaremos un breve recorrido con elementos que mínimo deben ser evaluados por los funcionarios de auditoria interna en una revisión del deterioro de un activo intangible, empezando primero por la naturaleza del activo intangible y de su aparición o registro en los estados financieros hasta la forma en que debe enfocarse su revisión conforme con la NIC 36 Deterioro de Activos. NIC 38 Activos Intangibles 1. Un activo intangible es identificado como no monetario, sin sustancia física. 2. Además, deberá cumplir lo siguiente: a) Identificabilidad: deberá ser identificado de un goodwill y si es: 1) separable, es decir si es posible de ser vendido o separado individualmente o en su conjunto; ó 2) surge de una relación contractual. b) Control: si la entidad tiene el poder de controlar los beneficios económicos futuros provenientes del recurso subyacente y restringir a otros el acceso a dichos beneficios económicos. Este control normalmente está basado en derechos legales exigibles en un tribunal. c) Beneficios económicos futuros: Los beneficios económicos futuros fluyen a la entidad por el uso del activo intangible. 3. Un activo intangible sólo puede ser reconocido si y solo si: a) es probable que los beneficios económicos atribuibles al activo intangible fluyan a la entidad y b) el costo del activo puede ser medido fielmente. 4. Los activos intangibles podrán tener una vida útil definida o indefinida. 5. No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente. 6. Los activos intangibles con vidas útiles indefinidas no se amortizan, sino que se valúan anualmente bajo la NIC 36 Deterioro de Activos. NIIF 3: Combinaciones de Negocios 1. Durante este proceso, los montos pagados en exceso por parte del adquiriente de un negocio deberán ser asignados a los valores de los activos o pasivos que el negocio adquirido tenga a la fecha de adquisición. En este caso, el monto pagado en exceso deberá ser asignado a los activos productivos (planta, equipo, terreno, mobiliario, etc), identificar valores intangibles como las marcas, patentes, derechos de explotación. La asignación de dichos valores debe

3 realizarse considerando los valores de mercado, ya sea con peritajes o bien con modelos financieros que permitan identificar los valores presentes de los beneficios económicos futuros de dichos activos a valorar. Cuando el valor pagado en exceso supere los montos asignados a los activos, tangibles o no de la empresa adquirida, el monto resultante deberá ser identificado en los estados financieros como Goodwill o crédito mercantil. 2. Los activos intangibles adquiridos en un proceso de combinación de negocios estarán sujetos igualmente a su registro contable por la empresa adquiriente y ser valorados anualmente, por el deterioro de activos (en el caso de activos con vida indefinida) o amortizados (para el caso de activos con vida definida), pero igualmente si existe indicio de un deterioro en su capacidad de generación de ingresos económicos futuros, aunque se esté amortizando deberá ser sujeto de análisis conforme con la NIC 36 Deterioro de Activos NIC 36: Deterioro de Activos (Impairment) 1. Esta Norma no es aplicable entre otros para inventario, impuestos diferidos, activos de beneficios a empleados, activos financieros, activos biológicos relacionados con la NIC 41 y otros más. 2. Un activo será objeto de análisis de deterioro cuando su valor en libros excede su valor de recuperación. 3. Las empresas están en la obligación de evaluar al cierre de su año fiscal si los activos tienen algún indicio de deterioro. En el caso de activos con vida útil indefinida esta valoración no aplica, dado que debe hacerse un análisis del deterioro de forma anual sin excepción. 4. Dentro del análisis del indicio de deterioro se incluyen pero no está limitado a: evidencia de obsolescencia, daño, cambios en el entorno del negocio, nuevos competidores, pérdidas de segmentos de mercado, participación del mercado, mal desempeño económico del activo, y otros más. 5. La Norma establece lo que se denomina el valor justo (precio a recibir del activo a ser vendido o pagado para transferir un pasivo en una transacción ordenada en el mercado esto es, que exista un mercado formal donde se pueda validar fielmente el costo o precio del activo o pasivo-), el monto recuperable (es el más alto entre su valor justo menos costos de disposición y su valor en uso) y valor en uso (el valor presente del flujo de efectivo derivado del activo o unidad generadora de efectivo). 6. El valor del activo en un mercado, se puede determinar vía su valor justo (cuánto vale en un mercado activo) o cuánto vale financieramente según el valor presente de sus flujos económicos futuros (valor en uso) menos lo que vale el activo que está registrado en la

4 contabilidad. En caso de que el valor en libros sea menor, no hay indicio de deterioro, en caso de ser mayor, hay indicio de deterioro y debe realizarse un análisis de deterioro conforme con la NIC 36. En caso de activos con vida útil indefinida (marcas, crédito mercantil y otros) no es necesario realizar un análisis de indicios, sino que se debe efectuar el análisis de deterioro de forma directa. 7. En la revisión del modelo financiero para la determinación de los flujos económicos futuros de un activo intangible se debe prestar especial atención: a) Los supuestos de crecimiento futuros, que tengan sentido y que no sean fuera de la norma histórica, a menos que existan elementos que puedan ser considerados a futuro (Ej: compra de una nueva compañía). b) Determinación de la tasa ponderada del costo de capital (WACC por sus siglas en inglés), calculada sobre una base financiera razonable para el mercado específico en que atiende el negocio. c) La adecuada escogencia del beta patrimonial para el cálculo del WACC d) La adecuada escogencia del premio según la compañía y mercado en el cual se desenvuelve la empresa. e) La adecuada escogencia del valor de la deuda en el mercado referente f) El establecimiento según la norma del mercado en el cual está la compañía para la determinación del porcentaje de peso de la estructura de capital (patrimonio vs deuda). Evidentemente la evaluación como auditores internos del valor en uso de un activo con vida indefinida se vuelve particularmente complejo dado que está elaborado con modelos financieros que no son de conocimiento o de uso general por los auditores internos, por lo tanto, es recomendable que ante una situación como esta se busque asesoría financiera externa o interna, que le permita no sólo entender el proceso de elaboración de estos modelos, sino también identificar procesos claves (como los indicados anteriormente) para validar que los elementos estén libres de manipulación o cálculos incorrectos, conforme con la forma estándar y formal de preparación de estos modelos financieros. El mundo está en un proceso de alto cambio y concentración de negocios adquiridos por grandes corporaciones, esto implica que el registro de activos intangibles dentro de los estados financieros de las empresas es algo común y, por lo tanto, el papel del auditor interno es prepararse de antemano para entender la globalización que afrontará, no sólo a nivel tecnológico, operativo o de negocio, sino también con el resultante de todas esas transacciones que afectan los estados financieros.

5 Recordemos que la finalidad principal de los estados financieros de una compañía, sea pública o no, es presentar información fiel y exacta para todos aquellos que son usuarios, y como auditores internos (aquellos que tienen responsabilidades en las revisiones financieras) nuestra responsabilidad es estar adecuadamente preparados para un entorno disruptivo.