Normas Internacionales de Información Financiera

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Eva María Vidal Crespo
hace 7 años
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1 Normas Internacionales de Información Financiera

2 Inversiones en Asociadas IAS 28

3 Contenido 1. Introducción 2. Reconocimiento 3. Medición 4. Revelaciones 5. Puntos Clave

4 Inversiones en Asociadas Introducción

5 Definiciones Una asociada es una entidad en la cual el inversor tiene influencia significativa (no es ni una subsidiaria ni una entidad de control conjunto joint venture ) Influencia significativa es el poder para participar en las decisiones de políticas financieras y operativas de una entidad pero sin la existencia de control (IAS 27 define control como el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.)

6 Inversiones en Asociadas Reconocimiento

7 Influencia significativa Mantener + 20% derechos de voto de una entidad (en forma directa o indirecta a través de subsidiarias) La influencia significativa se demuestra por: Representación en la junta directiva o el órgano de gobierno equivalente Participación en generación de políticas Mantener < 20%+ derechos de voto de una entidad Transacciones significativas entre el inversor y la asociada Suministro de información técnica esencial Intercambio de personal de admon. Una mayoría poseída por otro inversor, no elimina la existencia de influencia significativa

8 Influencia significativa El principio de influencia significativa aplica incluso cuando el Inversor no ejerce su influencia

9 Inversiones en Asociadas Medición

10 Asociadas en estados financieros consolidados Uso de método de participación excepto cuando Inversión es mantenida exclusivamente para su venta en el futuro cercano La asociada opera bajo severas restricciones en el largo plazo Aplica la IAS 39 Valor justo o razonable

11 Cuando se aplica el método de participación Método de participación - Inicio Método de participación - Final En la fecha en la cual se gana la influencia significativa En la fecha en la cual cesa la influencia significativa o Cuando aparezcan severas restricciones en el largo plazo

12 Asociadas en estados financieros individuales Inversiones en Asociadas incluidas en estados financieros individuales deben ser reconocidas: Al costo, o Como las inversiones disponibles para la venta según la IAS 39

13 Reconocimiento inicial en el balance general Inversiones en asociadas inicialmente registradas al costo COSTO = Participación % x (valor justo de activos netos) +/- Crédito mercantil (IFRS 3 Combinación de Negocios )

14 Reconocimiento subsiguiente en el balance general Compañía A 20% Compañía B El valor en libros de una Asociada aumenta / disminuye por la participación del inversor en las utilidades / perdidas Dividendos recibidos reducen el valor en libros de la inversión El Crédito mercantil es mostrado como un elemento del costo y no puede ser amortizado (Análisis IAS 36 Deterioro ) Método de participación Valor de la Inversión 200 % Participación 20% Utilidad de la asociada 500 Participación en utilidad 100 Valor en libros 300

15 Estado de Resultados La participación del inversor en las utilidades antes de impuestos de la asociada es revelada en un renglón La participación del inversor en el impuesto de renta de la asociada es adicionada en el renglón correspondiente

16 Antes de aplicar el método de participación patrimonial Políticas contables Los estados financieros de la asociada deben ser homologados Fechas Se deben usar los estados financieros más recientes de la asociada (usualmente el mismo corte del inversor) Deben ser consistentes en cada periodo Si el corte es diferente, se deben efectuar ajustes para eventos o transacciones significativas

17 Eliminación de utilidades o pérdidas no realizadas Inversor (o subsidiarias) Hacía arriba Hacía abajo Utilidades o perdidas no realizadas eliminadas en la parte correspondiente al inversor NO aplicable a provisiones por deterioro de un activo transferido Asociada (reconocida por el método de participación)

18 Reconocimiento de pérdidas Si la participación del inversor en las pérdidas de la asociada = o > al valor en libros de la inversión se detiene la aplicación del método de participación patrimonial La inversión en la asociada se debe reconocer a valor cero Excepto: - Si el inversor incurre en obligaciones o hace pagos o ha adquirido compromisos para garantizar a la asociada

19 Disposición de una asociada Tres registros requiere la disposición de una asociada: El recurso recibido La reducción en la inversión La utilidad o pérdida El efecto de impuestos también debe ser calculado Disposición Parcial donde no se retiene la influencia significativa: Costo en libros es congelado Cesa la aplicación del método de participación patrimonial Continua la contabilización del activo financiero bajo IAS 39

20 Deterioro del valor de la inversión en una asociada Aplica la IAS 36 Deterioro del valor de los activos En la determinación del valor en uso de la inversión, la IAS 28 establece aspectos específicos a ser considerados La evaluación del monto recuperable debe efectuarse por cada asociada en forma individual

21 Inversiones en Asociadas Ejercicio Contabilidad de asociadas

22 Pregunta 1ª La Compañía A (Matriz de un Grupo), adquiere 25,000 acciones de 100,000 acciones ordinarias de la Compañía B por $100,000 el 1 de enero de 200X. Durante el año 200X, la Compañía B obtiene utilidades despues de impuestos por $40,000, y declara un dividendo por $8,000. Cuales deben ser los montos reflejados por la Compañía A en sus estados financieros consolidados (Estado de resultados y balance general) para el año terminado al 31 de diciembre de 200X en relación con su inversión en la Compañía B?

23 Respuesta Pregunta 1ª Estado de Resultados 10,000 Nota La participación del inversor en la utilidad se muestra completa en el estado de resultados, el pago de dividendos reduce el valor de la inversión en el balance general. Balance General Valor de la inversión Costo 100,000 Participación en utilidades 10,000 Menos % de dividendos (2,000) 108,000

24 Pregunta 1b Como se reconoce en el estado de resultado individual de la Compañía A el caso de la pregunta 1a al cierre del año terminado al 31 de diciembre de 200X (asumiendo que la política de la Compañía A para el reconocimiento de sus inversiones en asociadas en sus estados financieros individuales es el costo)?

25 Respuesta Pregunta 1b Ingreso 25% dividendo = 2,000

26 Pregunta 2 Asuma que la Compañía A posee el 40% de la Compañía D. La Compañía D vende libros (inventarios) a la Compañía A en 200X generando una utilidad de $10, % de ese inventario permanece sin vender por la Compañía A al cierre del 200X. La Compañía D obtiene una utilidad de $100,000 al cierre del año, incluyendo la utilidad por la venta efectuada a la Compañía A. Asuma que la Compañía D tiene una tasa de impuestos del 35%. Cuánto de la utilidad de la Compañía D debe ser reconocido por la Compañía A en su estado de resultados consolidado del año 200X? (a) 40,000 (b) 38,000 (c) 39,480

27 Respuesta Pregunta 2 (a) La Compañía A registra 40,000 como su 40% de participación en los resultados de la Compañía D (100,000 x 40%) para el año 200X. Lo cual incluye una utilidad no realizada sobre le inventario comprado a la Compañía D. 40,000 no es correcto: el ajuste de las utilidades no realizadas fue omitido. (b) 40,000 2,000 = 38,000 no es correcto: la utilidad no realizada fue eliminada, sin embargo, esta utilidad no fue reducida por el efecto de impuestos (35%) y no se considero el porcentaje de participación en la asociada.

28 Respuesta Pregunta 2 (c) Es la respuesta correcta es: % Inventario no vendido 20% Utilidad no realizada inter-compañías (20% x 10,000) 2,000 Utilidad no realizada inter-compañías neta de impuestos (2,000 x 0.65) 1,300 La participación de la Compañía A en las utilidades no realizadas de la asociada neta de impuestos es: (1,300 x 40%) 520 Registro original de la utilidad 40,000 Ajuste al registro original (40, ) 39,480

29 Inversiones en Asociadas Revelaciones

30 Revelaciones Políticas contables Descripción de la política contables aplicada para reconocer las asociadas (requerido por IAS 1) Listado asociadas significativas Balance general Estado de resultados Contingencias Listar y describir las asociadas significativas, incluyendo la participación y, si es diferente, la participación de derechos de voto poseída. Inversiones en asociadas (mantenidas como activos de largo plazo) Participación en utilidades de asociadas concepto separado arriba de la utilidad antes de impuestos De acuerdo con IAS 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

31 Inversiones en Asociadas Puntos clave

32 Inversiones en asociadas Resumen El criterio clave es la influencia significativa - poder para participar, pero no para controlar La influencia significativa se presume cuando el inversor posee + del 20% del poder de voto, pero < del 50%. La influencia significativa puede existir cuando se posee < 20% si existe clara evidencia. En los EEFF consolidados una asociada debe contabilizarse usando el método de participación. Hay dos excepciones para la aplicación del método de participación (Venta futuro cercano y severas restricciones)

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