control de uno o más negocios, las adquiridas. 3. Principales consideraciones

Transcripción

1 Informe Especial Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIIF 3 Combinación de negocios Fuente : Actualidad Empresarial Nº Segunda Quincena de Setiembre Objetivo Establecer la información financiera que debe presentar una empresa cuando lleva a cabo una combinación de negocios. Reconocimiento de la plusvalía comprada 2. Definición Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que emite información financiera. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquiriente, obtiene el Revisando las NIIF: NIIF 3 Combinación de negocios control de uno o más negocios, las adquiridas. 3. Principales consideraciones Todas las combinaciones de Negocios se deben contabilizar en el MÉTODO DE COMPRA o adquisición. No se permite el uso del método de unificación de intereses. Reconocerá los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida a su valor razonable en la fecha de adquisición. No se amortiza el crédito mercantil o plusvalía resultante de una combinación de negocios, en su lugar se requiere comprobar anualmente su deterioro según la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. (68537/3647) La plusvalía negativa, resultante de una combinación de Negocios, se dará de baja aplicándola con abono a resultados. La NIIF 3 se aplica a todas las combinaciones de negocios con excepción de: Entre entidades separadas para un negocio conjunto. Entre entidades bajo control común En las que intervienen dos o más entidades de carácter mutualista. Entidades separadas se combinan contractualmente para constituir una que informa. Formas La combinación de negocios se puede estructurar de diferentes formas. Así se tiene: Compra por una entidad del patrimonio neto de otra entidad o Compra de todos sus activos netos o Asunción de los pasivos de otra entidad o la compra de algunos de los activos netos de otra entidad que forman conjuntamente uno o más negocios. IV-4 Instituto Pacífico N 287 Segunda Quincena - Setiembre 2013

2 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Reconocimiento La empresa que compra reconocerá los activos, pasivos y contingentes a valor razonable determinados a la fecha de adquisición. Se reconocerá como un activo la plusvalía comprada resultante de una combinación de negocios. Método de compra Pasos a seguir 1. Identificación : de la entidad adquiriente. 2. Medición : del costo de la combinación de negocios. : en la fecha de adquisición, del costo de la combinación de negocios entre los activos adquiridos, los 3. Distribución pasivos y pasivos contingentes asumidos. Identificación de la entidad 1. Se identificará una entidad adquiriente en todas las Combinaciones de negocios. 2. La adquiriente es la entidad combinada que obtiene el control de las demás entidades que participan en la combinación de negocios. Ejemplo 1: 1. Situación 2. Análisis GAMA más grande que MEGA y mayor participación en la compra. Sin embargo, el Directorio está integrado por un número mayoritario de ex-lmega lo cual permite dirigir las políticas financieras y operativas de la entidad combinada. 3. Conclusión: Empresa MEGA es la adquiriente Costo de adquisición 1. Responde a la ecuación siguiente: Costo de adquisición Valor razonable de = activos identificables + adquiridos Plusvalía mercantil Todos los elementos de la ecuación son considerados a su valor razonable medido confiablemente. 2. Costos directamente atribuibles: - Honorarios pagados a: de ALFA Antes de BETA ex-alfa Después ex-beta Contadores consultores Asesores legales tasadores independientes Otros consultores de negocios 100 % 100 % 45 % 55 % ALFA VR= 40 m Ejemplo 2: 1. Situación de GAMA Antes BETA VR= 60 m de MEGA ALBE Miembros de Directorio Ex-ALFA = 4 Ex-BETA = 5 Presidente de Directorio Proviene de ex-beta 2. Análisis BETA empresa más grande que ALFA de BETA controlan más del 50% de los derechos a voto después de la compra Miembro del Directorio integrado por mayoría de exaccionistas de BETA 3. Conclusión: Empresa BETA es la adquiriente ex-gama Después ex-mega 100% 100% 55% 45% GAMA VR= 40m MEGA VR= 60m GAME Miembros de Directorio Ex-GAMA = 3 (uno no acude) Ex-MEGA = 5 Presidente de Directorio Proviene de exmega - No se incluirá los gastos de administración general, ni otros costos que no puedan ser directamente atribuidos a la combinación de negocios en particular. - Se reconocerán como gasto del periodo en que son incurridos. Activos y pasivos identificables de la entidad adquirida En la fecha de adquisición - Se reconocerá separadamente como costo de la Combinación de negocios: Activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida. Incluye pasivos por la reestructuración. - No reconocerá pasivos por pérdidas futuras ni otros costos que se esperan incurrir. - Activos intangibles Se reconocerá en forma separada solo si se cumple los requisitos de un activo intangible según NIC 38 Activos Intangibles. Valor razonable puede ser medido de forma confiable. - Pasivos contingentes Adquirente utilizará los importes que hubiera cargado un tercero para asumir tales pasivos contingentes. Crédito mercantil 1. Plusvalía - Se reconocerá como un activo la plusvalía comprada resultante de una combinación de negocios. - mente, es al costo, siendo este el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida. - La referida plusvalía comprada representa un pago efectuado por la adquiriente como anticipo de beneficios económicos futuros de los activos que no hayan N 287 Segunda Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial IV-5

3 podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado. 2. Plusvalía positiva - El crédito mercantil y otros activos inmateriales con vida indefinida no se amortizan, sino deben ser sometidos a una prueba de deterioro de valor al menos una vez al año ( / 3647). - El crédito mercantil ha sufrido un deterioro de valor si el importe en libros de la Unidad Generadora de Efectivo (UGE), al que el crédito mercantil ha sido asignado, supera a su valor recuperable. Caso Nº 1 Plusvalía mercantil positiva La empresa Sol en enero del Año 1 compró los activos y pasivos de la empresa Luna por S/.300 millones. El valor en libros de los activos y pasivos identificables de la empresa Luna comprada era de S/.440 y S/.160 millones, respectivamente. Por evaluación posterior a la adquisición se determinó que los activos y pasivos de la empresa Luna tienen un valor razonable de S/.400 y S/.180 millones, en su caso. Cuál es la tratativa contable aplicable? I. Contabilización en Sol Determinación de plusvalía inicial Empresa Luna (Enero Año 1) S/. Millones Activos 440 Pasivos (160) Activo neto 280 Monto pagado (300) Plusvalía positiva (20) 1. Plusvalía inicial y pago efectuado Activos varios 440 (3471) Plusvalía mercantil 20 Pasivos varios 160 (104) Efectivo y equivalentes de efectivo Determinación de la plusvalía final Empresa Luna (V. Razonable) (V. Libros) Activos (40) Pasivos (180) (160) (20) Activo neto (60) Monto pagado (300) (300) -.- Neto: (80) (20) (60) 3. Plusvalía final (3471) Plusvalía mercantil 60 Activos varios 40 Pasivos varios II. Contabilización en Luna 1. Recepción de dinero Efectivo y equivalentes de efectivo 300 Resultado por fusión Liquidación de la empresa - Parcial Pasivos varios 160 Resultado por fusión 280 Activos varios Liquidación de la empresa - 3 DEBE HABER Patrimonio neto 280 Resultado por fusión 20 Efectivo y equivalentes de efectivo Plusvalía negativa - Si la participación de la empresa adquiriente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida resulta superior al costo, el exceso (denominado crédito mercantil negativo) será reconocido como ganancia inmediata. Plusvalía mercantil negativa La empresa Lima en mayo del Año 2 adquirió los activos y pasivos de la empresa Callao por S/.225 millones. El valor en libros de los activos y pasivos identificables de la empresa Callao fue de S/.330 y S/.120 millones, respectivamente. La evaluación posterior a la compra de la empresa Callao determinó que sus activos y pasivos tienen por valor razonable los importes de S/.390 y S/.140 millones, en su caso. Cómo se aplica la NIIF 3? Determinación de plusvalía inicial Empresa Callao (Mayo Año 2) Caso Nº 2 S/. Millones Activos 330 Pasivos (120) Activo neto 210 Monto pagado (225) Plusvalía Positiva (25) IV-6 Instituto Pacífico N 287 Segunda Quincena - Setiembre 2013

4 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV I. Contabilización en Lima Activos varios 300 (3471) Plusvalía mercantil 15 Pasivos varios 120 (104) Efectivo y equivalentes de efectivo Determinación de la plusvalía final Empresa Callao (V. Razonable) (V. Libros) Activos (60) Pasivos (140) (120) (20) Activo netos (40) Monto pagado (225) (225) -.- Neto: (25) (15) (40) II. Contabilización en Lima (Valor razonable) Activos varios 60 Pasivos varios 20 (3471) Plusvalía mercantil 15 Utilidad por compra Caso Nº 3 Costos directamente atribuibles La empresa Luz compró por combinación de negocios los activos y pasivos de la empresa Sombra, desembolsando en el proceso de adquisición un total de S/.24,000 por los conceptos siguientes: Nov. Año 6 asesores legales 1,800 Dic. Año 6 asesores contables 2,200 4,000 1 Ene. Año 6 de Sombra 20,000 Costo de adquisición 24,000 Los citados importes fueron cancelados mediante préstamo obtenido de entidad financiera local. Estados de Situación Financiera 31 diciembre Año 6 Luz Sombra ACTIVO V. Libros V. Libros V. Razonable Caja 2, Ctas. p. cobrar comerciales 3, Existencias 2,500 4,500 4,750 Inmb., maq. y equipo 28,000 13,000 18,000 Deprec. acumulada (1,000) (500) ,000 17,850 23,480 PASIVO Y PATRIMONIO Sobregiro bancario 3,000 Ctas. p. pagar comc. 4,250 1,350 1,350 Otras ctas. p. pagar 1, Capital 25,000 15, Resultados acumulados 1,500 1, ,000 17,850 1,850 Activo neto adquirido: 21,630 23,480 Cuál es el proceso contable aplicable con la NIIF 3? Determinación de la plusvalía final Determinación plusvalía mercantil inicial Empresa Sombra I. Contabilización en Luz Empresa Sombra (V. Razonable) (V. Libros) Total activos 23,480 17,850 5,630 Total pasivos (1,850) (1,850) -.- Activo netos 21,630 16,000 Costo de adquisición (24,000) (24,000) -.- Neto (2,370) (8,000) 5,630 S/. Total activos 17,850 Total pasivos (1,850) Activos netos 16,000 Costo de adquisición (24,000) Plusvalía mercantil (8,000) Efectivo y equivalentes de efectivo 250 Cuentas por cobrar comerciales 600 Existencias 4,500 Inmueble, maquinaria y equipo 12,500 (347) Plusvalía mercantil 8,000 Cuentas por cobrar comerciales 1,350 Otras cuentas por pagar 500 Obligaciones por fusión de sombra 24,000 25,850 25,850 II. Contabilización en Luz (Valor razonable) 1. Reconocimiento de plusvalía Existencias 250 Inmuebles, maquinaria y equipo 5,500 Cuentas por cobrar comerciales 120 Plusvalía mercantil 5,630 5,750 5, Préstamo obtenido 3 DEBE HABER Efectivo y equivalentes de efectivo 24,000 Otras cuentas por pagar 24, Pago a asesores 4 DEBE HABER Obligaciones por fusión 4,000 Efectivo y equivalentes de efectivo 4, Pago a socios de Sombra 5 DEBE HABER Obligaciones por fusión 20,000 Efectivo y equivalentes de efectivo 20,000 N 287 Segunda Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial IV-7

5 Hoja de trabajo por compra de Cía. Sombra Rubros Luz Sombra Mayor Luz Activo (Valor (Valor libros) razonable) pago consolidado Efectivo y equiv. de efectivo 2, ,250 Ctas. p. cobrar com. 3, ,980 Existencias 2,500 4,750 7,250 Inmb., maq.y equipo 28,000 18,000 46,000 Deprec. acumulada (1,000) -.- (1,000) Crédito mercantil 2,370 2,370 35,000 23,480 60,850 Pasivo y patrimonio Sobregiro bancario 3, ,000 Ctas. p. pagar com. 4,250 1,350 5,600 Otras ctas. p. pagar 1, ,000 25,750 Capital social 25,000 25,000 Resultados acumulados 1,500 1,500 35,000 Activo neto adquirido: 21, ,850 Activo Luz y Sombra Estado de situación financiera consolidado Al 1 de enero del Año 7 Pasivo y patrimonio Efect. y equiv. de efectivo 2,250 Sobregiro bancario 3,000 Ctas. p. cobrar comerc. 3,980 Ctas. p. pagar comerc. 5,600 Existencias 7,250 Pasivo corriente 8,600 Activo corriente 13,480 Otras ctas. por pagar 25,750 Inmb., maq. y eq. neto 45,000 Total pasivo 34,350 Crédito mercantil 2,370 Capital social 25,000 Activo no corriente 47,370 Resultados acumulados 1,500 Patrimonio neto 26,500 60,850 60,850 IV-8 Instituto Pacífico N 287 Segunda Quincena - Setiembre 2013