Prof. Néstor O. Paz Díaz I Semestre 2009

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1 Prof. Néstor O. Paz I Semestre 2009

2 Reportes de contabilidad que se preparan periódicamente según las exigencias de la empresa, por la cual dan a conocer la situación económica, los resultados, los flujos de efectivo y los cambios en el patrimonio en una fecha determinada. La NIC 1, indica que los estados financieros deben elaborarse sobre la base de acumulación o devengado, salvo en lo relacionado con la información de los flujos de efectivos 2

3 Artículo 95 del Código de Comercio, modificado por el artículo 19 de la Ley No. 5 de 2 de julio de 1997, establece que los estados financieros básicos de una entidad natural o jurídica son: 1. Estado de Resultado 2. Balance General 3. Estados de Patrimonio y Utilidades Retenidas 4. Estado de Flujos de Efectivo 3

4 El DE Nº 34 del 6-abr-1998 estable en el Art. 18 lo siguiente: 1. Aplicación de las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados y de uso en la República de Panamá. 2. Refrendo de un Contador Público Autorizado cuando el capital del comerciante sea mayor de cien mil balboas (B/.100,000.00) o el volumen anual de ventas sea mayor de cincuenta mil balboas (B/.50,000.00). 3. Ser emitidos, inclusive impresos en papel, dentro de los 120 días siguientes a la fecha del cierre del periodo fiscal. 4. Demostrar un balance general, un estado de resultados, un estado de patrimonio incluyendo los cambios de utilidades retenidas y un estado de flujo de efectivo. 5. Mantenerlo a disposición de las Autoridades competentes 4

5 Identifica el resultado de las operaciones a través de las cuentas nominales o temporales: ingresos, costos (si es empresa comercial o industrial) y gastos, cuyo objetivo es determinar la utilidad o pérdida de una entidad. Resultado = I (CV + G)..\Capitulos XLS\Capitulo 5\Ilustración 5.5-ER.xls 5

6 EF que permite conocer la situación económica de una empresa; cuyo objetivo es expresar en términos monetarios los recursos o bienes (Activos), obligaciones o deudas (Pasivo) y la inversión de los dueños, accionistas o socios (Patrimonio), que incluye la inversión o aporte y el resultado acumulado de las operaciones. Activo = Pasivo + Patrimonio Corriente Corriente No Corriente No Corriente..\Capitulos XLS\Capitulo 5\Ilustración Balance Tipo Informe.xls 6

7 Identifica los cambios del capital contable, ya sea por aumento o disminuciones de las inversiones en las acciones, cuotas de participación y/o aportaciones de los dueños o inversionistas de las empresas; o bien, por el aumento o disminuciones de las utilidades retenidas o perdidas acumuladas, así como también los pagos de dividendos..\capitulos XLS\Capitulo 5\Ilustración Patrimonio.xls 7

8 Identifica la forma de conocer la entra y salida de efectivo. El propósito de presentar información sobre las entradas y salidas de efectivo de una entidad es el de brindar a los inversionistas, financistas, acreedores y usuario a: 1. Evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos positivos de efectivo. 2. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, pagar dividendos y cumplir con sus necesidades de obtener financiamiento externo. 3. Evaluar las razones de las diferencias entre la ganancia o pérdida neta y las entradas y salidas de efectivo. 4. Evaluar los efectos que sobre la situación financiera de la empresa tuvieron las transacciones de inversión y financiamiento que requieren efectivo, durante el periodo contable 8

9 Efectivo: Compuesto por Efectivo en caja y depósitos a la vista Equivalentes de efectivo: Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo y que están sujetas a un riesgo no significativo de cambios en su valor Flujos de efectivo: Entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo 9

10 1. Actividades de Operación: Constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación. a. El monto de los flujos de efectivo de las actividades de operación es un indicador de cómo las operaciones han generado suficiente efectivo para el pago de la deuda, mantener la capacidad operativa de la entidad, pagar dividendos y hacer nuevas inversiones de capital sin requerir fuentes de financiamiento externo. 10

11 Actividades de Operación: corresponde al resultado de las transacciones y eventos que afectan la determinación de la utilidad/pérdida neta de la entidad. Ejemplos: Entradas de efectivo de las ventas de bienes o prestación de servicios, regalías, honorarios, comisiones y otros ingresos Salidas de efectivo a proveedores por la compra de bienes o servicios, a empleados (salarios) Recibo/desembolso de efectivo de compañías de seguro por primas o reclamos, anualidades y otros beneficios Desembolsos o pagos de efectivo por impuestos Recibo/desembolso de efectivo por contratos mantenidos para negociar o intermediaciones 11

12 2. Actividades de Inversión: La adquisición y venta de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas como equivalentes de efectivo. Ejemplo: Compra o venta de Propiedades, Planta y equipos. Las adquisiciones y disposiciones de activos de larga vida y otras inversiones no incluidas como equivalentes de efectivo. Los flujos de efectivo de las actividades de inversión son importantes debido a que dichos flujos representan la forma en que los desembolsos han sido utilizados para generar futuros ingresos y flujos de efectivo. Desembolsos para adquirir y/o recibo de efectivo por la venta de propiedad, planta y equipo, intangibles y otros activos de larga vida. Incluye la capitalización de costos de desarrollo y construcciones en proceso. 12

13 Desembolsos de efectivo para adquirir y/o recibo de efectivo por la venta de instrumentos financieros (inversiones de deuda y/o capital) a largo plazo. Adelantos de efectivo y préstamos, recibo de efectivo del refinanciamiento de préstamos de terceros (no de instituciones financieras) Ej. Préstamos por cobrar Desembolsos/recibo de efectivo de contratos a futuros, opciones/ swap/ coberturas (instrumentos financieros no clasificados para negociar (trading). 13

14 3. Actividades de Financiamiento: Son actividades que producen cambios en el tamaño y composición del patrimonio (capital contable) y en los préstamos recibidos por la empresa. 14

15 Efectivo recibido por la emisión de acciones u otro instrumento de capital, Recibo de efectivo por la emisión de deuda (bonos), préstamos, notas, hipotecas y otros préstamos a corto/largo plazo. Efectivo desembolsado de efectivo a los dueños por la adquisición o redención de acciones (acciones en tesorería), pago de dividendos, pago de préstamos, pago de arrendamientos financieros. 15

16 Elegir entre Método Directo (Recomendado Nic 7) Se revela las clase significativas de entradas y pagos brutos en efectivo. Método indirecto (más común) La utilidad o pérdida neta se ajusta con: Los efectos de las transacciones que no representan flujos de efectivo, Cualquier diferido o acumulados de entradas o pagos de efectivo relacionado con las operaciones, y Partidas de ingresos y gastos relacionados con FE de inversiones o financiamientos 16

17 Información acerca de las clases significativas de entradas brutas de efectivo y pagos brutos de efectivo puede obtenerse de: Los registros contables de la empresa, o Ajustando las ventas, costos de ventas y otras partidas en el estado de resultados por: Cambios durante el período en los inventarios y cuentas por cobrar y pagar operativas, Otras partidas no monetarias, y Otras partidas para las cuales los efectos en efectivo se relacionan con flujos de efectivo de inversión o financiamiento 17

18 Cobro de clientes X Pagos a proveedores y empleados -X Efectivo generado por las operaciones X Intereses pagados -X Impuesto sobre las ganancias pagadas -X Flujos netos de efectivo por actividades de operación X 18

19 Resultado antes de impuesto X Ajustes por: Depreciación X Pérdidas en cambio moneda extranjera X Ingresos financieros -X Gastos financieros X Utilidad operativa antes de cambios en capital de trabajo X + o - Cuentas por cobrar comerciales y otros x + o - Inventarios x + o - Cuentas por pagar proveedores y otros x Efectivo generado por las operaciones x Intereses pagados X Impuesto sobre las ganancias pagadas X Flujos netos de efectivo por actividades de operación X 19

20 Para el periodo 2006 Ventas netas 108, Costo de venta (56,800.00) Margen de utilidad sobre venta 51, Depreciación (3,583.33) Gastos administración y venta (39,757.17) Utilidad antes de ISR 8, Impuesto a las ganancias (2,539.35) Untilidad neta 5,

21 HANNPA, S.A. Balance General Comparativo 31 de diciembre (en balboas) CAMBIOS ACTIVO Banco 2, , (24,500.00) Cuentas por cobrar netas 6, , Inventario de mercancía 25, , , Seguros prepagados Propiedades, planta y equipo 66, , Depreciación acumulada (3,583.33) (3,583.33) Total activo 97, , , PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Acredores comerciales 21, , Préstamos por pagar 30, , Total del pasivo 51, , Patrimonio de accionista Capital en acciones 40, , , Utilidades retenidas 5, , Total patrimonio 45, , , Total pasivo y patrimonio 97, , ,

22 Cobro de clientes 114, Pagos a proveedores y empleados -110, Efectivo generado por las operaciones 4, Intereses pagados 0.00 Impuesto sobre las ganancias -2, Flujos netos de efectivo por actividades de operación 2,

23 Flujos de efectivo de actividades de operación Utilidad antes de ISR 8, Ajuste para conciliar la utilidad neta al efectivo neto provisto para actividades de operación: Depreciación Utilidad operativa antes de cambios en capital de trabajo 3, , Cambios en activos y pasivos de operación: Aumento de cuentas por cobrar neta (6,111.00) Aumento de Inventarios (22,000.00) Aumento de activo prepagado (833.33) Aumento de cuenta por pagar 21, Efectivo generado por operaciones 4, Impuesto sobre la ganacia (2,539.35) Efectivo neto provisto por actividades de operación 2,

24 Efectivo neto provisto por actividades de operación 2, Flujos de efectivo de actividades de inversión: Aumento en propiedades, planta y equipo (66,500.00) Efectivo neto provisto por actividades de inversión (66,500.00) Flujos de efectivo de actividades de financiamiento: Adquisión de prestamos a largo plazo 30, Aporte de capital 10, Efectivo neto provisto por actividades de financiamient 40, Disminución neta del efectivo y demas equivalentes del efec (24,500.00) Efectivo y equivalente en efectivo, al inicio del año 27, Efectivo y equivalente en efectivo, al final del año 2,

25 Registros (Libro Diario y Mayor) que permiten concluir con el ciclo de contabilidad de un periodo determinado. Significa que las cuentas temporales o nominales deben quedar con un saldo de cero (0), ya que su resultado ha sido transferido a la sección del patrimonio del Balance General...\Capitulos XLS\Capitulo 5\Ilustración Registro Cierre.xls..\Capitulos XLS\Capitulo 5\Libro Mayor - Cierre.xls 25

26 Después de haber anotado los registros de cierre en el Libro Mayor se procede a verificar que las únicas cuentas con saldos sean las permanentes o reales (activo, pasivo y capital) y que los saldos totales de deudores y acreedores sean iguales...\capitulos XLS\Capitulo 5\Ilustración Post-Cierre.xls 26

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