Contabilización de errores de ejercicios anteriores al cierre del ejercicio Aplicación Práctica. Caso Nº 2

Transcripción

1 El registro contable será el siguiente: Nº Fecha Glosa Cta Debe Haber 88 IMPUESTO A LA RENTA 30, Impuesto a la Renta corriente Por el registro 882 Impuesto a la Renta diferido del 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL Impuesto SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 26, a la Renta x 31/12/11 corriente y diferido del ejercicio Renta 3. a categoría PASIVO DIFERIDO 3, Impuesto a la Renta diferido 4912 IR diferido - Resultados 2.5. Diferencias permanentes Si bien es cierto estas diferencias no están definidas en la NIC 12, se encuentran dentro del alcance de esta norma, ya que se generan en la determinación del impuesto a las ganancias, en Perú denominado Impuesto a la Renta. Las diferencias permanentes están compuestas por los costos o gastos NO DEDUCIBLES porque no cumplen con el principio de causalidad, así como de los INGRESOS exonerados o inafectos; al respecto, la norma tributaria nos brindará mayor información sobre estos, en los artículos 19º y 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. a) Sanciones administrativas Se ha reconocido el importe de S/.35,000 por concepto de infracciones tributarias y laborales, el resultado del ejercicio 2011 es S/.505,000. Detalle Caso Nº 2 Base contable Base fiscal Diferencia permanente Resultado contable , , (+) Diferencia permanente 0 Sanciones administrativas 0 35, (35,000) Renta neta imponible , , (35,000) Impuesto a la Renta 30% (151,500.00) (162,000.00) 10,500 Cta. o divisionaria contable Al respecto, es necesario precisar que el gasto de las sanciones administrativas S/.35,000 forma parte de mi resultado contable, y que su especificación tributaria como un GASTO NO DEDU- CIBLE, implica que la empresa pague la tasa del Impuesto a la Renta (30%) sobre dicho importe, motivando un mayor GASTO de IMPUESTO A LA RENTA, debiendo sumarse a la base contable para obtener la renta neta imponible. El registro contable será: Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber 88 IMPUESTO A LA RENTA 162, x 31/12/11 Por el registro del Impuesto a la renta corriente del ejercicio Impuesto a la Renta corriente 40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 162, Renta 3. a categoría b) Ingresos inafectos La entidad dedicada a la venta de bienes afectos con el Impuesto a la Renta, en el ejercicio 2011 ha percibido ingresos afectos por S/.865,000 e ingresos inafectos por S/.28,000, sus gastos deducibles ascienden a S/.502,100. Concepto Ingresos afectos 865, Ingresos inafectos 28, TOTAL INGRESOS 893, Gastos deducibles (502,100.00) RESULTADO CONTABLE 390, Detalle Base contable Base fiscal S/. Diferencia permanente Resultado contable , , DEDUCCIÓN TRIBUTARIA: Ingresos inafectos (28,000.00) (28,000.00) Renta neta imponible , , , Impuesto a la Renta 30% (117,270.00) (108,870.00) (8,400.00) Cta. o divisionaria contable Contabilización de errores de ejercicios anteriores al cierre del ejercicio 2011 Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Contabilización de errores de ejercicios anteriores al cierre del ejercicio 2011 Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Primera Quincena de Febrero 2012 Con motivo de la aplicación del Nuevo Plan Contable General Empresarial, a partir del ejercicio 2011 se han suprimido algunas cuentas que servían para registrar operaciones de ingresos y gastos de ejercicios anteriores tales como las que se mencionan lineas abajo: 66 CARGAS EXCEPCIONALES 665 Cargas diversas de ejercicios anteriores 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 765 Devolución de provisiones de ejercicios anteriores En concordancia a lo establecido por la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, los ajustes que corresponden a ejercicios anteriores deben ser contabilizados en la cuenta de Resultados Acumulados. Tomando en cuenta que los contadores en estos momentos nos encontramos llevando a cabo el cierre contable, es necesario recordar que las omisiones y errores de ejercicios anteriores, es decir de los años 2010 hacia atrás, deben ser registrados en una cuenta de patrimonio y no en cuentas de resultados como se venía haciendo. Por tal motivo, hemos desarrollado el siguiente caso práctico a fin de explicar cómo se debe proceder cuando existan estos casos. Corrección de errores Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionalmente para conseguir respecto a la entidad, una IV-10 Instituto Pacífico N 248 Primera Quincena - Febrero 2012

2 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV determinada presentación de su situación financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo. Los errores potenciales del período corriente, descubiertos en ese mismo período, se corregirán antes de que los estados financieros sean formulados; sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un período posterior, de forma que tales errores de períodos anteriores se corregirán en la información comparativa presentada en los estados financieros de los períodos siguientes. Con el fin de mostrar en forma didáctica cómo se trata la corrección de errores producidos en períodos anteriores en forma retroactiva. Ejercicios anteriores año 2009-año 2010 La empresa Miramar S.A. durante los años 2009 y 2010 ha presentado los siguientes estados financieros. Al 31 de diciembre del año 2009 Corriente Corriente Efectivo y equiv. de efectivo 3,200 Sobregiros bancarios 4,600 Cuentas por cobrar comerc. 6,000 Cuentas por pagar comerc. 25,000 Existencias 30,600 Corriente 29,600 Corriente 39,800 No Corriente 110,000 Inmueble maquin. y equipo 250,000 adicional 64,858 Depreciación acumulada (55,000) Resultado acumulados 30,342 No Corriente 195, , ,800 y 234,800 Por el período 2009 Ventas 215,000 Costos de ventas (68,504) 146,496 Gastos administrativos (60,650) Gastos de ventas (42,500) Utilidad antes de impuestos 43,346 Impuestos a la Renta (13,004) Resultado del ejercicio 30,342 Estado de Cambios en el Neto Por el período 2009 Resultados Saldo inicial 110, ,000 adicional 64,858 64,858 Resultado del ejercicio 30,342 30,342 Saldo final 110,000 64,858 30, ,200 Por el período 2010 Ventas 305,600 Costos de ventas (75,000) 230,600 Gastos administrativos (65,280) Gastos de ventas (37,400) Utilidad antes de impuestos 127,920 Impuestos a la Renta (38,376) Resultado del ejercicio 89,544 Estado de cambios en el Neto Por el período 2010 Resultados Saldo inicial 110,000 64,858 30, ,200 60,000 (60,000) 0 Resultado del ejerc. 89,544 89,544 Pago de dividendos (60,000) (60,000) Saldo final 170,000 4,858 59, ,744 Estados financieros del ejercicio presente De acuerdo con los registros, los saldos de ejercicio presenta la siguiente información: Al 31 de diciembre del año 2011 Corriente Corriente Efectivo y equival. de efectivo 2,460 Sobregiros bancarios 2,300 Cuentas por cobrar comerc. 6,820 Cuentas por pagar comerc. 25,000 Existencias 30,000 Corriente 27,300 Corriente 39,280 No Corriente Inmuebles, maquin. y equipo 374, ,000 Depreciación acumulada (78,202) adicional 4,858 Resultados acumulados 133,806 No Corriente 296, , ,964 y 335,964 Ventas 338,500 Costos de ventas (98,600) 239,900 Gastos administrativos (78,700) Gastos de ventas (55,600) Utilidad antes de impuestos 105,600 Impuesto a la Renta (31,680) Resultado del ejercicio 73,920 Al 31 de diciembre del año 2010 s s Corrientes corriente Efectivo y equival. de efectivo 4,500 Sobregiros bancarios 2,500 Cuentas por cobrar comerc. 8,520 Cuentas por pagar comerc. 35,000 Existencias 45,700 Corriente 37,500 s Corrientes 58,720 s No Corrientes 170,000 Inmuebles, maquin. y equipo 298,524 adicional 4,858 Depreciación acumulada (85,000) Resultados acumulados 59,886 No Corriente 213, , ,244 y Patr. 272,244 Estado de Cambios en el Resultados Saldo inicial 170,000 4,858 59, ,744 Resultado del ejerc. 73,920 73,920 Saldo final 170,000 4, , ,664 A fines del ejercicio 2011, producto de los análisis que se han realizado, se han detectado errores en los ejercicios 2009 y 2010, que fueron considerados en los estados financieros de esos ejercicios, que se detallan de la siguiente manera: N 248 Primera Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial IV-11

3 Año 2009 s sin documentación Se ha determinado un registros sin la documentación sustentatoria, correspondiente a un gastos por servicios, contabilizados como gastos administrativos con abono a una cuenta de pasivo por S/.5,200. Existencias sobrevaluadas El rubro existencias se encuentra sobrevaluado, debido a que se han omitido registrar los consumos de los suministros diversos por S/.2,900. Año 2010 s fijos sobrevaluados Se han omitido el registro de las bajas de activos fijos, por tanto estos activos siguen figurando como parte de los inventarios de la siguiente manera: Inmuebles, maquinaria y equipo 8,400 Depreciación acumulada (1,400) 7,000 Desarrollo A fin de corregir estos errores, se ha utilizado el procedimiento de reexpresión retroactiva, modificando la información comparativa del ejercicio en el que se originó el error, y de los ejercicios anteriores presentados desde el cual ocurrió el error. Hoja de trabajo para reestructurar el Ejercicio 2009 Para la corrección de errores, se ha elaborado la siguiente hoja de trabajo a fin de realizar los ajustes a los estados financieros ya presentados: Efectivo y equivalentes de efectivo 3,200 3,200 Cuentas por cobrar com. 6,000 6,000 Otras cuentas por cobrar Existencias 30,600 2,900 27,700 Inmuebles maquinaria y equipo 250, ,000 Depreciación acumulada (55,000) (55,000) 234, ,770 y Sobregiros bancarios 4,600 4,600 Cuentas por pagar comerc. 25,000 5,200 19, , ,000 adicional 64,858 64,858 Resultados acumulados 30,342 2,030 3,640 31,952 y 234,800 8,100 8, ,770 Las correcciones que se llevan a cabo del ejercicio 1 afectan al resultado de ese ejercicio. Como se sabe este resultado sirvió de base para la determinación del pago del Impuesto a la Renta, por consiguiente, las regularizaciones que se realizan tienen efecto en los impuestos que se pagaron, resultando pagos de más y de menos por este concepto. El efecto de los ajustes afecta a los resultados del ejercicio, obteniéndose pagos de más o menos que se muestran en el balance como otras cuentas por cobrar y otras cuentas por pagar. Asientos contables 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS 5, Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Para regularizar el asiento de gastos efectuados en el ejercicio 2009 sin la documentación sustentatoria. x 20 MERCADERÍAS 2, Mercaderías manufacturadas Para regularizar el consumo de suministros no contabilizado en el ejercicio Ejercicio 2009 Para la corrección de errores que afecta a las cuentas de resultados se ha elaborado la siguiente hoja de trabajo. Ventas 215, ,000 Costo de ventas (68,504) (68,504) Gastos administrativas (60,650) 2,900 5,200 (58,350) Gastos de ventas (42,500) (42,500) Impuesto a la Renta (13,004) 1, (13,694) Resultado del ejercicio 30,342 3,640 2,030 31,952 Tal como se explicó, la corrección realizada tiene efecto en los resultados del ejercicio 1, como consecuencia también el cálculo del Impuesto a la Renta debe ser corregido. Es preciso aclarar que los asientos de ajuste que se realizan en la hoja de trabajo solo tienen por objeto facilitar el análisis para la corrección del Estado de Ganancias y Pérdidas que debe ser reestructurado, estos registros no se incluyen en los libros de contabilidad. Asientos contables 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5, Gastos administrativos Para regularizar el asiento de gastos efectuada en el ejercicio 2009 sin la documentación sustentatoria. IV-12 Instituto Pacífico N 248 Primera Quincena - Febrero 2012

4 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2, Gastos administrativos Asientos extracontables para regularizar el consumo de suministros no contabilizado en el ejercicio Para el caso de la corrección de estos errores determinados en el ejercicio 2011, conllevará a modificar la información comparativa del ejercicio en que se originó el error material, y de los ejercicios anteriores presentados desde el cual ocurrió el error. Hoja de trabajo para reestructurar el Efectivo y equivalentes de efectivo 4,500 4,500 Cuentas por cobrar com. 8,520 8,520 Otras cuentas por cobrar 2,970 2,970 Existencias 45,700 2,900 42,800 Inmuebles, maquinaria y equipo 298,524 8, ,124 Depreciación acumulada (85,000) 1,400 (83,600) TOTAL ACTIVO 272, ,314 y Sobregiros bancarios 2,500 2,500 Cuentas por pagar comerc. 35,000 5,200 29, , ,000 adicional 4,858 4,858 Resultados acumulados 59,886 6,930 3,640 56,596 y Patr. 272,244 16,500 16, ,314 En la columna de ajustes de la hoja de trabajo, se incluyen los asientos de corrección del año 2009 además de los ajustes que corresponden al año 2010, debido a que como sabemos los saldos de balance son acumulados, además el asiento de corrección del año 2010, modifica también los pagos de Impuesto a la Renta. En el ejercicio 2009 y 2010, la corrección contabilizada afecta a los resultados del ejercicio, resultado que se tomó como base para el cálculo del Impuesto a la Renta; por tanto, las regularizaciones que se llevan a cabo modifican el monto del pago del mencionado impuesto, que resulta del pago de más o de menos resultados que se reflejan como otras cuentas por cobrar o como otras cuentas por pagar de igual manera como se trata en el ejercicio Los asientos contables de las correcciones del balance general de los años 2009 y 2010 deben ser incluidos en los libros de contabilidad en el ejercicio Asientos contables del ejercicio CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS 5, Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Para regularizar el asiento de gastos efectuados en el ejercicio 2009 registrado erróneamente. 20 MERCADERÍAS 2, Mercaderías manufacturadas Para regularizar el consumo de suministros no contabilizado en el ejercicio Asientos contables del ejercicio 2010 AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2, RESULTADOS ACUMULADOS 4, DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 1, Depreciación acumulada 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 8, Terrenos Para regularizar el retiro del activo fijo no contabilizado en el ejercicio Ventas 305, ,600 Costo de ventas (75,000) (75,000) Gastos administrativos (65,280) (65,280) Gastos de ventas (37,400) (37,400) Otros gastos de gestión 7,000 (7,000) Impuesto a la Renta (38,376) 2,100 (36,276) Resultado del ejercicio 89,544 7,000 2,100 84,644 La corrección realizada tiene repercusión en el resultado del ejercicio y en la determinación del Impuesto a la Renta; por tanto, la hoja de trabajo y el asiento solo tienen por objeto analizar el efecto de la corrección en el Estado de Ganancias y Pérdidas que debe ser reestructurado, por lo que debe ser tratado extracontablemente. Asiento contables 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 7, Seguros AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2, RESULTADOS ACUMULADOS 4,900 Asiento extracontable para regularizar el efecto de la baja de activos fijos no registrado oportunamente. N 248 Primera Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial IV-13

5 Estados Financieros Reestructurados Años El (Reestructurado) Año Año Año Año Efect. y equiv. de efect. 4,500 3,200 Sobregiros bancarios 2,500 4,600 Ctas. por cobrar com. 8,520 6,000 Ctas. por pagar comerc. 29,800 19,800 Otras ctas. por cobrar 2, Otras ctas. por pagar 1,560 1,560 Existencias 42,800 27,700 Corrient. 33,860 25,960 Corrient. 58,790 37,770 No Corriente Inmuebles, maq. y equi. 290, , , ,000 Depreciación acum. (83,600) (55,000) adicional 4,858 64,858 Resultados acum. 56,596 31,952 No Corriente 206, , , , , ,770 y Patr. 265, ,770 Estado de Ganancias y Pérdidas (Reestructurado) Por los períodos: Año 2010 Año 2009 Ventas 305, ,000 Costo de ventas (75,000) (68,504) 230, ,496 Gastos administrativos (65,280) (58,350) Gastos de ventas (37,400) (42,500) Otros gastos de gestión (7,000) Utilidad antes de impuestos (109,680) (100,850) Impuesto a la Renta (36,276) (13,694) Resultado del ejercicio 84,644 31,952 Adicional Result. Acumulad. Saldo inicial año , ,000 64,858 64,858 Resultados del ejerc. 31,952 31,952 Saldo final año ,000 64,858 31, ,810 60,000 (60,000) Pago de dividendos (60,000) (60,000) Resultados del ejerc. 84,644 84,644 Saldo final ,000 4,858 56, ,454 Estados financieros año 2011 En cuanto a los estados financieros del ejercicio 2011, las regularizaciones deben ser incluidas en el balance general, debido a que la regularización de los errores producidos en los ejercicios anteriores se corrigen con los resultados acumulados; mientras que el Estado de Ganancias y y Pérdidas no tendrán ningún efecto, este estado mostrará solo el movimiento del ejercicio Hoja de trabajo para incluir correcciones anteriores en el Ejercicio 2011 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,460 2,460 Van......Vienen Cuentas por cobrar com. 6,820 6,820 Otras ctas. por cobrar 2,970 2,970 Existencias 30,000 2,900 27,100 Inmuebles, maquinaria y equipo 374,886 8, ,486 Depreciación acumulada (78,202) 1,400 (76,802) 335, ,034 y Sobregiros bancarios 2,300 2,300 Cuentas por pagar comerc. 25,000 5,200 19, , ,000 adicional 4,858 4,858 Resultados acumulados 133,806 6,930 3, ,516 y 335,964 16,500 16, ,034 Los asientos que se presentan en la hoja de trabajo corresponden a las regularizaciones que se efectuaron en los ejercicios anteriores (2009 y 2010) y se incluyen para modificar sus saldos al 31 de diciembre del año Al 31 de diciembre del año 2011 Corriente corriente Efectivo y equivalentes de 2,460 Sobregiros bancarios 2,300 Efectivo Cuentas por cobrar comerc. 6,820 Cuentas por pagar comerc. 19,800 Otras cuentas por cobrar 2,970 Otras cuentas por pagar 1,560 Existencias 27,100 Corriente 23,660 Corriente 39,350 No Corriente 170,000 Inmuebles, maquin. y equipo 366,486 adicional 4,858 Depreciación acumulada (76,802) Resultados acumulados 130,516 No Corriente 289, , ,034 y 329,034 Ventas 338,500 Costo de ventas (98,600) 239,900 Gastos administrativos (78,700) Gastos de ventas (55,600) Utilidad antes de impuestos 105,600 Impuesto a la Renta (31,680) 0 Resultado del ejercicio 73,920 Estado de Cambios en el adicional Result. acumulad. Saldo inicial 170,000 4,858 56, ,454 Resultados del ejerc. 73,920 73,920 Saldo final 170,000 4, , ,374 IV-14 Instituto Pacífico N 248 Primera Quincena - Febrero 2012