LAS NIIF Y LOS IMPUESTOS. Tulio Restrepo Rivera

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1 LAS NIIF Y LOS IMPUESTOS Tulio Restrepo Rivera

2 Contabilidad vs Impuestos Contabilidad Soporte para Calcular los Impuestos 2

3 Bases Contables NIIF vs Bases Fiscales Dado que las bases contables serán modificadas de acuerdo a la normativa NIIF se generarán diferencias que deberán ser validadas de acuerdo al hecho económico que la generó, el cambio en política contable o su implicación tributaria 3

4 Bases Contables NIIF vs. Bases Fiscales Algunos cambios que son comunes en este análisis son: Medición de los bienes (Costo histórico, valor razonable) Reconocimiento hechos económicos Declaraciones tributarias Medios magnéticos Informes a la DIAN Conceptos deducibles y no deducibles Medición de pasivos (Costo amortizado) Valoración de inversiones (Costo, valor razonable) 4

5 Impuesto a las Ganancias Impuesto a la renta Ordinaria Presunta Impuesto CREE Impuesto ganancias ocasionales 5

6 Impuesto Diferido

7 Impuesto Diferido Definición El impuesto diferido corresponde al impuesto a las ganancias que se prevé recuperar o pagar con respecto a la ganancia fiscal de periodos contables futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados 7

8 Impuesto Diferido Definición Surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad a nivel contable vs. los declarados fiscalmente 8

9 Impuesto Diferido Diferencias: Temporales: Aplican para base de calculo de impuesto diferido (Deducibles) Permanentes: No aplican para base de calculo (No deducibles) 9

10 10 Impuesto Diferido Tipos de Diferencias: Diferencias temporales Imponibles Pasivo por impuesto diferido Deducibles Activo por impuesto diferido Pérdidas fiscales Diferencia Ordinaria vs. Presuntiva Impuesto diferido deducible Expectativas de ganancias fiscales futuras

11 Impuesto Diferido Ejemplos de diferencias Temporales: Depreciación Amortización ICA causado no pagado Provisiones 11

12 Impuesto Diferido Temporarias: Ajustes al patrimonio Imponibles - Deducibles Valor en libros Activos recuperados Pasivo liquidado 12

13 Impuesto Diferido Ejemplos de diferencias permanentes: INCRNGO Intereses presuntos G.M.F. Pérdida en venta de acciones Donaciones especiales 13

14 Impuesto Diferido Naturaleza del Impuesto Activo Deducible Pasivo Imponible 14

15 Impuesto Diferido Tarifas Impositivas para su cálculo Se debe liquidar usando las tasas impositivas Renta 25% CREE 9% Sobretasa CREE 5% - 6% - 8% - 9% Ganancias ocasionales 10% 15

16 Esquema para cálculo del Impuesto Diferido Imponible Activo contable > Fiscal Pasivo contable < Fiscal Deducible Activo contable < Fiscal Pasivo contable > Fiscal 16

17 NIIF vs. Tributaria

18 Descuentos Condicionados en Compras y Ventas NIIF Neto compra venta Tributaria Ingreso o gasto financiero Puede afectar costo de inventarios, costos de ventas y cuentas por cobrar 18

19 Ingresos Compras y Gastos NIIF Evento económico Tributaria Evento formal o legal IVA Retenciones ICA 19

20 Depreciación Vida útil fiscal Vida útil contable 20

21 Incidencias Normas Tributarias vs. Contables

22 Incidencias Normas Tributarias vs Contables Enajenación inmuebles Costo de los inmuebles Utilidades gravadas y no gravadas Costo de los inventarios (sistemas) Contratos leasing Reserva mayor depreciación 22

23 Incidencias Normas Tributarias vs Contables Contabilización depreciación Amortización reversiones Impuesto a la riqueza Impuesto normalización Provisión cartera 23

24 Esquemas Estados Financieros

25 Estado de Situación Financiera de Apertura Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes Activos Financieros Inventarios Activos Biológicos Semovientes Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Gastos Pagados por Anticipado 25

26 Estado de Situación Financiera de Apertura Activos No Corrientes Activos Financieros Impuestos Diferidos Cuentas por Cobrar Activos Biológicos Cultivos en desarrollo Plantaciones agrícolas Inversiones Subsidiarias Asociadas Negocios conjuntos Intangibles Propiedades de Inversión Terrenos Construcciones y edificaciones 26

27 Estado de Situación Financiera de Apertura Pasivos Corrientes Pasivos Financieros Impuestos Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales Otras Beneficios a los Empleados Diferidos 27

28 Estado de Situación Financiera de Apertura Pasivos No Corrientes 28 Pasivos Financieros Impuestos Diferidos Cuentas por Pagar Comerciales Otras Beneficios a los Empleados Pasivos Contingentes Diferidos

29 Estado de Situación Financiera de Apertura Patrimonio Capital Superávit de capital Reservas Resultados del ejercicio Ganancias acumuladas 29

30 Estado de Resultados Ingresos (-) Costos Utilidad Bruta (-) Gastos Operacionales Utilidad Operacional (+) Ganancias (-) Otros Gastos Utilidad Neta (-) Provisión de Impuestos Utilidad Después de Impuestos 30

31 Impuesto Corriente

32 Impuesto Corriente Es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia fiscal del periodo actual o de periodos contables anteriores: Impuesto por pagar Gasto impuesto Retenciones Anticipos 32

33 Decreto 2548 Dic. 12 de 2014 NIIF

34 Decreto 2548 NIIF Normas tributarias vigentes a 4 años Grupo I Enero 1/2015 Diciembre 31/2018 Grupo II Enero 1/2016 Diciembre 31/2019 Grupo III Enero 1/2015 Diciembre 31/

35 Decreto 2548 NIIF Leyes tributarias Son autónomas Bases fiscales Inalteradas 35

36 Decreto 2548 NIIF Contribuyentes Determinarán la mejor forma en la que administrarán las diferencias entre NIIF, bases fiscales (registro obligatorio o libro tributario) 36

37 Decreto 2548 NIIF Bases fiscales Disposiciones fiscales E.T. y todas las remisiones a las normas contables (Decreto 2649/ /93) Cambios en valores patrimoniales No tendrán efectos tributarios 37

38 Decreto 2548 NIIF Registros obligatorios Sistema adicional de registro de todas las diferencias entre NIIF y bases fiscales Sistema garantiza: Autenticidad, veracidad e integridad 38

39 Decreto 2548 NIIF Diferencias Reconocimiento, la medición, la dinámica contable, valuación de activos, pasivos, patrimonio, ingresos costos y gastos Si son exigencias fiscales, no requieren partida doble 39

40 Decreto 2548 NIIF Libro tributario Voluntario Registrar todos los hechos económicos de las bases fiscales Si opta por libro tributario, no está obligado a llevar registros obligatorios 40

41 Decreto 2548 NIIF Soportes de las declaraciones tributarias Sistema de registro obligatorio de diferencias o libro tributario Todos los documentos externos e internos y comprobantes que evidencien la realidad de las operaciones Lo anterior no implica llevar doble contabilidad 41

42 Muchas Gracias!

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